税收筹划的基本方法84151

1、第二章第二章 税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法第二章第二章 税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法结构体系结构体系 税收筹划，是利用税法客观存在的政策空间来进行的，税收筹划，是利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不这些空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的其他基本要素上等等，同的纳税人身份上及影响纳税数额的其他基本要素上等等， 因此应该以这些税法客观存在的空间为切入点，研究实因此应该以这些税法客观存在的空间为切入点，研究实施税收筹划的方法。施税收筹划的方法。 第一节第一节 税收筹划的切入点税收筹划的切

2、入点 1、 税种的选择：税收筹划原则上可以针对一切税种。税种的选择：税收筹划原则上可以针对一切税种。 【注注】但由于不同税种的性质不同但由于不同税种的性质不同,税收筹划的途径、方法及其税收筹划的途径、方法及其收益也不同。收益也不同。 2、重点选择：、重点选择： 1）决策有重大影响的税种作为税收筹划的重点）决策有重大影响的税种作为税收筹划的重点 2）选择税负弹性大的税种作为税收筹划的重点）选择税负弹性大的税种作为税收筹划的重点 【注注】税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。 税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。 3、税负弹性影响因素：

3、、税负弹性影响因素： 主要包括：税基、扣除项目、税率和税收优惠。主要包括：税基、扣除项目、税率和税收优惠。 【注注】税基越宽，税率越高，税负就越重税基越宽，税率越高，税负就越重; 或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。一、选择税收筹划空间大的税种为切入点一、选择税收筹划空间大的税种为切入点例如：所得税例如：所得税 1、企业性质筹划：、企业性质筹划： 1 1） 一般企业：税率一般企业：税率25%25%，缴纳了企业所得税后，向投资者分，缴纳了企业所得税后，向投资者分红，还需缴纳个人所得税，属于双重征税。红，还需缴纳个人所得税，属于双重征税。 2

4、 2）私营企业：不具有法人地位，直接按）私营企业：不具有法人地位，直接按20%20%缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。 3 3）筹划标准：应是企业净利润的最大化和股东权益的最大化。）筹划标准：应是企业净利润的最大化和股东权益的最大化。 2、税率筹划、税率筹划 25% 15% 【注注】享受国家是税收优惠，在开发区设立高科技企业享受国家是税收优惠，在开发区设立高科技企业 3、扩大投入、扩大投入 【如如】当存在关联企业，且关联企业享受一定的税收优惠政策，当存在关联企业，且关联企业享受一定的税收优惠政策，通过收入、成本费用的合法转移可以有效地降低高税负。通过收入、成本费用的合法转移可以有效地降低高税负。

5、 5、利用税收优惠政策、利用税收优惠政策 【注注】充分利用免税、减税、加成扣除、投资抵免等优惠政策，充分利用免税、减税、加成扣除、投资抵免等优惠政策，在一定时期内可降低税负。在一定时期内可降低税负。充分利用税收优惠政策，达到减免税目的。充分利用税收优惠政策，达到减免税目的。 1、通过企业再定位实现减免税的目的。、通过企业再定位实现减免税的目的。 【例如例如】利用企业的组建、分立、合并、投资等形式使企业具备利用企业的组建、分立、合并、投资等形式使企业具备 享受税收优惠政的条件，实现减免的目的。享受税收优惠政的条件，实现减免的目的。 2、通过企业的技术升级实现减免税。、通过企业的技术升级实现减免税

6、。 【例如例如】引进先进的技术或自行开发新技术。引进先进的技术或自行开发新技术。 3、通过特定的产品销路实现减免税的目的。、通过特定的产品销路实现减免税的目的。 【例如例如】产品出口可实现减免税。产品出口可实现减免税。 4、通过安置特定人员就业实现减免税。、通过安置特定人员就业实现减免税。 5、通过在特定地区设立企业实现减免税。、通过在特定地区设立企业实现减免税。同时应注意：同时应注意： 1、不能曲解税收优惠条款。、不能曲解税收优惠条款。用过了头就是骗税。如残疾人就业。用过了头就是骗税。如残疾人就业。 2、按规定程序申请、按规定程序申请。保证权益不损失。即程序合法。保证权益不损失。即程序合法。

7、二、以税收优惠政策为切入点二、以税收优惠政策为切入点 按我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需要缴纳该项税收。按我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需要缴纳该项税收。（一）对纳税人的（一）对纳税人的所有制形式所有制形式进行筹划进行筹划 一般企业的税率是一般企业的税率是25%25%，个人独资企业和合伙企业的税率是，个人独资企业和合伙企业的税率是20%20%（二）对纳税人的（二）对纳税人的性质性质进行筹划进行筹划 税法中对企业性质进行划分，给与不同的税收优惠和差别税负。税法中对企业性质进行划分，给与不同的税收优惠和差别税负。 【如如】民政、乡镇、街道举办的社会福利企业，安置民政、乡镇、

8、街道举办的社会福利企业，安置“四残四残”人员达人员达 到一定比例，可享受相应的税收优惠。到一定比例，可享受相应的税收优惠。（三）以纳税人为（三）以纳税人为筹划对象筹划对象的筹划的筹划 企业是该分立还是该合并，有时候是纳税筹划的结果。企业是该分立还是该合并，有时候是纳税筹划的结果。 三、以纳税人构成为切入点三、以纳税人构成为切入点 影响应纳税额的因素有两个：影响应纳税额的因素有两个：1）计税依据）计税依据 2）税率）税率 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率 即：计税依据越小、税率越低，应纳税额也越小。即：计税依据越小、税率越低，应纳税额也越小。 【例例】1）企业所得税正常为）企业

9、所得税正常为25%，如果是微利企业，则缴纳的税率为，如果是微利企业，则缴纳的税率为 20%，当本年利润出现在临界点上时，需要纳税筹划。，当本年利润出现在临界点上时，需要纳税筹划。 2）如果）如果10万元以下为微利，利润总额出现万元以下为微利，利润总额出现100 100元时：元时： 应纳税额（应纳税额（25%）=100 10025%=25 025（元）（元） （20%）=100 00020%=20 000（元）（元） 差异额差异额=25 025-20 000=5 025元。元。 想办法把想办法把100元作为费用支出去。元作为费用支出去。四、以影响纳税额的几个基本因素为切入点四、以影响纳税额的几个

10、基本因素为切入点 财务管理包括：筹资管理、投资管理、资金运营管理、收益分配管理。财务管理包括：筹资管理、投资管理、资金运营管理、收益分配管理。 1、筹资管理：、筹资管理：借债比发行股票有利。借债比发行股票有利。 1 1）负债利息可税前扣除、股息只能从税后利润中分配。）负债利息可税前扣除、股息只能从税后利润中分配。 2 2）固定资产：融资租赁优于自行购置。）固定资产：融资租赁优于自行购置。 2、投资管理：、投资管理： 1 1）选择投资地点：在高新开发区、沿海开放区，西部等；）选择投资地点：在高新开发区、沿海开放区，西部等； 2 2）选择投资方式：购买新设备还是收购亏损企业；）选择投资方式：购买新

11、设备还是收购亏损企业； 3 3）选择投资项目：国家限制的还是鼓励的；）选择投资项目：国家限制的还是鼓励的； 4 4）选择组织形式：合资还是独资、合伙还是联营、分公司还是子）选择组织形式：合资还是独资、合伙还是联营、分公司还是子 公司等。公司等。 3、经营管理：、经营管理：折旧方法的选择折旧方法的选择 4、收益分配：、收益分配：分红采用现金股利还是股票股利分红采用现金股利还是股票股利。（不严密）。（不严密） 【注注】税收筹划，一切要从实际出发，找到最好的切入点，选择最适税收筹划，一切要从实际出发，找到最好的切入点，选择最适 合的方式进行纳税筹划。眼光看高看远看整体。合的方式进行纳税筹划。眼光看高

12、看远看整体。五、以不同的财务管理过程为切入点五、以不同的财务管理过程为切入点 两个不同概念：两个不同概念：1）税收优惠是国家制定的）税收优惠是国家制定的 2）税收利益是企业谋求的。）税收利益是企业谋求的。 1、税收优惠：、税收优惠：是政府为了达到一定的政治、社会、经济目的，而对是政府为了达到一定的政治、社会、经济目的，而对 纳税人实行的税收鼓励。纳税人实行的税收鼓励。 【注注】 国家税制的组成部分国家税制的组成部分 2、税收利益：、税收利益：一是利用国家优惠政策取得的利益一是利用国家优惠政策取得的利益 二是选择纳税方案取得的利益。二是选择纳税方案取得的利益。 从三方面考虑：从三方面考虑： 1

13、1）用足用好优惠政策；）用足用好优惠政策； 2 2）从高纳税义务转换为低纳税义务；）从高纳税义务转换为低纳税义务； 3 3）纳税期限递延。）纳税期限递延。第二节第二节 利用税收优惠政策利用税收优惠政策一、税收优惠和税收利益一、税收优惠和税收利益（一）免税（一）免税 是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目、纳税人的特殊项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目、纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的情况。情况）所给予纳税人完全免征税收的情况。 分为：分为：1 1）照顾

14、性免税）照顾性免税 2 2）奖励性免税）奖励性免税 【案例分析案例分析】 使用使用“三废三废”材料达到增收免税。材料达到增收免税。二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式案例案例 某橡胶集团位于某市某橡胶集团位于某市A A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近在生产橡胶制品的过程中，每天产生近3030吨的废煤渣。为了妥善处理废吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易

15、球场、操场的修建公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。 如何治污，拟定两个方案：如何治污，拟定两个方案： 方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给A A村村委会，每村村委会，每 年支付该村委会年支付该村委会4040万元的运输费用。万元的运输费用。方案二：用方案二：用4040万元投资兴建墙体材料厂，生产万元投资兴建墙体材

16、料厂，生产“免烧空免烧空 心砖心砖”。 选择方案二 1、产品销路好、产品销路好 2、符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。、符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。 利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 3、彻底解决污染问题、彻底解决污染问题 4、部分解决了企业的就业压力、部分解决了企业的就业压力实务操作过程中应注意问题：实务操作过程中应注意问题： 第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和 销项税额销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书第二，产品经过省

17、资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书 第三，向税务机关办理减免税手续第三，向税务机关办理减免税手续 国家税务总局印发国家税务总局印发企业所得税优惠政策企业所得税优惠政策事项办理办法事项办理办法，明确，明确对企业所得税对企业所得税优惠事项优惠事项全部取消审批全部取消审批，一律实，一律实行行备案管理。备案管理。企业根据企业根据目录自行判断符合税收目录自行判断符合税收优惠条件的，可以自行优惠条件的，可以自行享受优惠，并履行备案享受优惠，并履行备案手续。年度汇算清缴结手续。年度汇算清缴结束后，税务机关根据备束后，税务机关根据备案资料等进行审核，实案资料等进行审核，实施后续管理。而备案制施后续管理

18、。而备案制度下，虽然降低了受理度下，虽然降低了受理阶段的审查力度，原则阶段的审查力度，原则上实行形式审查，但是上实行形式审查，但是从整个税收优惠的管理从整个税收优惠的管理上来看，并没有降低对上来看，并没有降低对企业资质的要求。企业资质的要求。企业所得税优惠政策事项办理办法（国家税务总局公告2015年第76号）重点条文节选 第六条企业对报送的备案资料、留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。 第十五条 企业留存备查资料的保存期限为享受优惠事项后10年。税法规定与会计处理存在差异的优惠事项，保存期限为该优惠事项有效期结束后10年。 第十九条税务机关应当采取税收风险管理、稽查、纳税评估等后续管理方

19、式，对企业享受税收优惠情况进行核查。（二）减税（二）减税 是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目、纳税人的特殊项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目、纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收。情况）所给予纳税人减征部分税收。 分为：照顾性减税和奖励性减税分为：照顾性减税和奖励性减税 充分利用减税获得税收利益的原则：充分利用减税获得税收利益的原则： 1 1、尽量争取减税待遇并使减税最大化。、尽量争取减税待遇并使减税最大化。 2 2、尽量使减税期最长化。、尽量使减税期最

20、长化。【案例分析案例分析】二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式 【案例案例2 22 2】甲、乙、丙、丁四个国家公司所得税的普通税率基本甲、乙、丙、丁四个国家公司所得税的普通税率基本相同相同, ,其他条件基本相似或利弊基本相抵。其他条件基本相似或利弊基本相抵。 1 1）甲国企业生产的商品）甲国企业生产的商品90%90%以上出口到世界各国以上出口到世界各国, ,甲国对该企业所甲国对该企业所得是按普通税率征税得是按普通税率征税; ; 2 2）乙国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征）乙国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%30%的所的所得税，减税期为得税，减税期为5 5年年;

21、; 3 3）丙国对此类企业有减征）丙国对此类企业有减征50%50%，减税期为，减税期为3 3年的规定年的规定; ; 4 4）丁国对此类企业则有减征）丁国对此类企业则有减征40%40%所得税，而且没有减税期限的规定。所得税，而且没有减税期限的规定。 【筹划筹划】打算长期经营此项业务的企业打算长期经营此项业务的企业, ,完全可以考虑把公司或其完全可以考虑把公司或其子公司办到丁国去子公司办到丁国去, ,从而在合法和合理的情况下使它节减的税收最大化。从而在合法和合理的情况下使它节减的税收最大化。二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式（三）税率差异（三）税率差异 1 1、税率差异：、税率差异：是指对性质相

22、同或相似的税种适用不同的税率。是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。 【如如】企业所得税：企业所得税：25%25%、20%20%、15%15%等。等。 2 2、税率差异的出现主要原因：、税率差异的出现主要原因：财政、经济政策的原因财政、经济政策的原因 【注注】是国家要鼓励某种经济、某类型企业、某行业、某地区的是国家要鼓励某种经济、某类型企业、某行业、某地区的 存在与发展。存在与发展。 3 3、充分利用税率差异获得税收利益的原则：、充分利用税率差异获得税收利益的原则： 1 1）尽量寻求税率最低化。以达到节税最大化。）尽量寻求税率最低化。以达到节税最大化。 2 2）尽量寻求税率差异的稳定性和长

23、期性。）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式（四）税收扣除（四）税收扣除 1、 狭义税收扣除：狭义税收扣除： 是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。 【注注】企业所得税从收入中扣除的成本费用。即税前列支项目。企业所得税从收入中扣除的成本费用。即税前列支项目。 2、广义税收扣除：、广义税收扣除：还包括从应计税额中减去一部分。还包括从应计税额中减去一部分。 扣除部分包括：扣除部分包括： 税额扣除税额扣除 、 税额抵扣税额抵扣 、 税收抵免税收抵免 【如如】增值税的销项税额中扣除进项税额为企业应纳税额。增值税的销项税额中

24、扣除进项税额为企业应纳税额。 3、利用税收扣除获得税收利益的原则：、利用税收扣除获得税收利益的原则： 1 1）争取扣除项目最多化。）争取扣除项目最多化。 2 2）争取扣除金额最大化。）争取扣除金额最大化。 3 3）争取扣除最早化。）争取扣除最早化。 【注注】费用尽早入账，收入确认越晚越好。费用尽早入账，收入确认越晚越好。二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式（五）税收抵免（五）税收抵免 1、税收抵免：、税收抵免：是指从应纳税额中扣除税收抵免额。是指从应纳税额中扣除税收抵免额。 【注注】1）我国）我国企业所得税企业所得税属于纳税申报查定制，按月或按季预属于纳税申报查定制，按月或按季预 缴，第二年进

25、行汇算清缴时多退少补。缴，第二年进行汇算清缴时多退少补。 2）在税收抵免中有税收优惠的方法。比如企业购买国产）在税收抵免中有税收优惠的方法。比如企业购买国产 设备就可抵免比上年增加的所得税的设备就可抵免比上年增加的所得税的40%。 2、利用税收抵免获得税收利益的原则：、利用税收抵免获得税收利益的原则： 1）争取抵免项目最多化。）争取抵免项目最多化。 2）争取抵免金额最大化。）争取抵免金额最大化。 二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式案例分析案例分析【案例案例】某企业筹资某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择：万元，现有两个方案可供选择： 一是：购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业

26、一是：购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业 利润额为利润额为0） ； 二是：投资新办高新技术企业，所得税税率为二是：投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实，并实 行行2年免税政策。年免税政策。该选择哪个方案？该选择哪个方案？假设两个方案的投资收益相同，第假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下：年的利润情况如下：第一年第一年 200 万元万元第二年第二年 300 万元万元第三年第三年 800 万元万元第四年第四年 1 200 万元万元第五年第五年 1 500 万元万元第一方案的税后净利润第一方案的税后净利润: 五年应纳税额五年应纳税额=4 00025%-3 0004

27、0%=-200（万元）（万元） 净利润净利润=4 000-（-200）=4 200（万元）（万元）第二方案的税后净利润：第二方案的税后净利润： 五年应纳税额五年应纳税额=（800+1 200+1 500）15%=525（万元）（万元） 净利润净利润=4000-525=3 475（万元）（万元） 两个方案利润差额两个方案利润差额=4 200-3 475=725（万元）（万元） 结论：结论：应选择方案一应选择方案一不再实行补税率差不再实行补税率差 新企业所得税法新企业所得税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等等权益性投资权益性投资收益为收益为免税收入

28、免税收入。对居民企业之间的股息、红利收入免。对居民企业之间的股息、红利收入免征企业所得税，是对股息、红利所得消除双重征税的做法。根据老税征企业所得税，是对股息、红利所得消除双重征税的做法。根据老税法规定，法规定，内资企业内资企业如从低税率的企业取得股息、红利收入要补税率差如从低税率的企业取得股息、红利收入要补税率差。实施新税法后，为更好体现税收政策优惠意图，使。实施新税法后，为更好体现税收政策优惠意图，使西部大开发西部大开发有关有关企业、高新技术企业、企业、高新技术企业、小型微利企业小型微利企业等享受到低税率优惠政策的好处等享受到低税率优惠政策的好处，实施条例实施条例明确，对来自于所有非上市企

29、业，以及连续持有明确，对来自于所有非上市企业，以及连续持有上市上市公司公司股票股票12个月以上取得的股息、红利收入，给予免税，不再实行补个月以上取得的股息、红利收入，给予免税，不再实行补税率差的做法。税率差的做法。 （六）优惠退税（六）优惠退税 1、退税：、退税：是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给 规定的受益人。规定的受益人。 2、利用退税获得税收利益的原则：、利用退税获得税收利益的原则： 1）争取退税项目最多化。）争取退税项目最多化。 2）使退税额最大化。）使退税额最大化。 3、包括的内容：、包括的内容： 1 1）多缴税款的退还）多缴

30、税款的退还 2 2）再投资退税（外商投资企业），该项税收优惠已被废止。）再投资退税（外商投资企业），该项税收优惠已被废止。 外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法第十条规定，外商投资企业的外第十条规定，外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资经营期不少于国投资者，将从企业取得的利润直接再投资经营期不少于5 5年的，经投资者年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40%40%税款。税款。 3 3）出口产品）出口产品二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式（七）亏损抵补（七）亏损抵补 1、亏损

31、抵补：、亏损抵补：是指当年经营亏损可在次年或其他年度经营盈利是指当年经营亏损可在次年或其他年度经营盈利 中抵补，以减少以后年度的应纳税额。中抵补，以减少以后年度的应纳税额。 【注注】企业的亏损可在今后企业的亏损可在今后5 5年内由税前利润弥补。年内由税前利润弥补。 实质：是政府对企业发展的一种扶持和风险投资的激励。实质：是政府对企业发展的一种扶持和风险投资的激励。 综上所述：综上所述：企业在进行纳税筹划时：企业在进行纳税筹划时： 一、要对各种优惠政策及企业各项活动、利益进行综合衡量；一、要对各种优惠政策及企业各项活动、利益进行综合衡量； 二、要注重投资风险对资本收益的影响。二、要注重投资风险对

32、资本收益的影响。 三、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企业赚三、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企业赚 钱的第三个渠道，但不能解决所有问题。钱的第三个渠道，但不能解决所有问题。二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式 同一种经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人要避高就低。同一种经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人要避高就低。以减轻纳税义务，获得税收利益。以减轻纳税义务，获得税收利益。 【比如比如】个人独资企业比法人企业所得税率低（相对）。个人独资企业比法人企业所得税率低（相对）。 在全额累进税率下，特别注意临界点的上下。在全额累进税率下，特别注意临界点的上下。二、税

33、率的表现形式：二、税率的表现形式： 1 1、绝对量表示、绝对量表示定额税率定额税率 应纳税额应纳税额= =课税数量课税数量单位可税额单位可税额 2 2、相对量表示：、相对量表示： 1 1）比利税率）比利税率课税比率不变课税比率不变 2 2）累进税率）累进税率课税比率随课税额度大小而变化。课税比率随课税额度大小而变化。 应纳税额应纳税额= =课税数额课税数额适当税率适当税率 第三节第三节 高纳税义务转换为低纳税义务高纳税义务转换为低纳税义务一、概念一、概念 1、递延纳税、递延纳税就是延期纳税就是延期纳税： 是指国家允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。是指国家允许企业在规定的期限内分期或延迟

34、缴纳税款。 2、优点：、优点： 1）考虑了货币具有时间价值，节约利息。）考虑了货币具有时间价值，节约利息。 2）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。 【例例】1 1）加速折旧是在设备等固定资产刚购置时多提折旧，在）加速折旧是在设备等固定资产刚购置时多提折旧，在 企业早期多计费用，减少所得税的纳税额。企业早期多计费用，减少所得税的纳税额。 2 2）接受捐赠的固定资产也需要递延纳税。）接受捐赠的固定资产也需要递延纳税。第四节第四节 税收递延税收递延一、税收递延的概念一、税收递延的概念 1、会计与税法的差异、会计与税法的差异 会计准则与税法的处理有所不同

35、，出现两种差异：永久性差异和会计准则与税法的处理有所不同，出现两种差异：永久性差异和时间性差异。时间性差异。 【注注】平时会计按照会计准则记账，但最终会按税法要求进行调整。平时会计按照会计准则记账，但最终会按税法要求进行调整。 谁也不能超越法律而存在。谁也不能超越法律而存在。 1）永久性差异：是指会计准则与税法在计算收益或费用、损失时的）永久性差异：是指会计准则与税法在计算收益或费用、损失时的 规定不同，而产生的税前利润与应纳税所得额之间规定不同，而产生的税前利润与应纳税所得额之间 的差异。的差异。 【注注】属于实质性差异，必须按税法调整，不存在递延的可能。属于实质性差异，必须按税法调整，不存

36、在递延的可能。 比如：对外捐赠，税前扣除数不能超过年度利润的比如：对外捐赠，税前扣除数不能超过年度利润的12%12%，招待费的，招待费的 扣除按发生额的扣除按发生额的60%60%，最高不能超过年度销售收入的，最高不能超过年度销售收入的0.5%0.5%。 二、税收递延的途径二、税收递延的途径 2）时间性差异：是纳税递延的重要途径。）时间性差异：是纳税递延的重要途径。 【比如比如】开办费的处理、折旧方法的选择、收益确认的不同年开办费的处理、折旧方法的选择、收益确认的不同年 度（后拖）、费用确认的时间（前抢）。度（后拖）、费用确认的时间（前抢）。 【注注】递延纳税相当于递延纳税相当于“无息贷款无息贷

37、款”。 2、公司集团的递延纳税、公司集团的递延纳税 如果母公司位于高税管辖权地区，其子公司设立在低税管辖权地如果母公司位于高税管辖权地区，其子公司设立在低税管辖权地区，将子公司的收入长期留在帐上，区，将子公司的收入长期留在帐上，母公司未取得股息的分配收入，母公司未取得股息的分配收入，税款就被递延下去了（税款就被递延下去了（20082008年新所得税法已变化）。年新所得税法已变化）。 【注注】跨国公司经常使用这种方法作为纳税筹划的途径之一。跨国公司经常使用这种方法作为纳税筹划的途径之一。 二、税收递延的途径二、税收递延的途径 基本思路：推迟收入的确认、尽早确认费用。基本思路：推迟收入的确认、尽早

38、确认费用。 1、推迟收入的确认（与会计上的收入确认不同）、推迟收入的确认（与会计上的收入确认不同） 1 1）对生产经营活动的合理安排）对生产经营活动的合理安排 A A、合理的推迟交货时间。、合理的推迟交货时间。 B B、合理的推迟结算时间。、合理的推迟结算时间。 C C、合理的销货方式、合理的销货方式是采用分期收款发出商品的方法。是采用分期收款发出商品的方法。 2 2）合理的财务安排）合理的财务安排 合理安排营业收入的入账时间，以推迟税款的缴纳。合理安排营业收入的入账时间，以推迟税款的缴纳。 【注注】商品销售收入的确认方法：商品销售收入的确认方法： 1 1）收款法：收到货款确认收入）收款法：收

39、到货款确认收入 2 2）销售法：发出货物确认收入）销售法：发出货物确认收入 3 3）生产法：产品生产完工确认收入）生产法：产品生产完工确认收入 劳务收入的确认方法：劳务收入的确认方法： 1 1）完成合同法：完成全部劳务合同确认收入）完成合同法：完成全部劳务合同确认收入 2 2）完工百分比法：按完工百分比确认收入）完工百分比法：按完工百分比确认收入 三、税收递延的方法三、税收递延的方法会计与税法收入确认条件差异条件差异 会计制度规定，收入确定的基本条件包括经会计制度规定，收入确定的基本条件包括经济利益流入的可能性和收入计量的可靠性。济利益流入的可能性和收入计量的可靠性。 而税法应税收入确定的基本

40、条件则根据经济而税法应税收入确定的基本条件则根据经济交易完成的法律要件是否具备，是否取得交换价交易完成的法律要件是否具备，是否取得交换价值，强调发出商品、提供劳务，同时收讫价款或值，强调发出商品、提供劳务，同时收讫价款或索取价款的凭据。索取价款的凭据。增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间 增值税纳税人销售货物或应税劳务，为增值税纳税人销售货物或应税劳务，为收讫销售款收讫销售款或或取得索取销售款取得索取销售款凭据凭据的当天；纳税人先开具发票的，增值税纳税义务发生时间为开具发票的当天的当天；纳税人先开具发票的，增值税纳税义务发生时间为开具发票的当天；进口货物，为报关进口的当天。；进口货物，

41、为报关进口的当天。 具体规定如下：具体规定如下：1.1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额凭据的当天。取得索取销售额凭据的当天。2.2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。手续的当天。3.3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定书面合同约定的收款日期的当的收款日期的当天。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为天。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日

42、期的，为货物发出货物发出的当天。的当天。 4. 4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过工期超过1212个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。面合同约定的收款日期的当天。5.5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货

43、款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满为发出代销货物满180180天的当天。天的当天。6.6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。的当天。7.7.发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。 2. 2.费用的尽早确认费用的尽早确认 书上讲的很实在：书上讲的很实在： 1 1）能直接进营业成本、期间费用和损失的就不进生产成本）能直接进营业成本、期间费用和损失的就不进生产成本 【例例】办公费用：如果是车间的需计入办公费用：如果是车间的需计入“制造费用制造费用”，但没有特，

44、但没有特殊殊 规定时，可直接计入规定时，可直接计入“管理费用管理费用”。 借款购置的需要安装固定资产，利息能计入借款购置的需要安装固定资产，利息能计入“财务费用财务费用” 的，就不计入的，就不计入“在建工程在建工程” 2 2）能进成本的不进资产）能进成本的不进资产 【例例】资产价值转移的慢，如果某工人既参加了设备的安装，也资产价值转移的慢，如果某工人既参加了设备的安装，也 参加了产品的生产，其工资进参加了产品的生产，其工资进“生产成本生产成本”就比计入就比计入“在在建建 工程工程”有利有利 3 3）能预提的不待摊）能预提的不待摊 【例例】设备的大修理费，先预提后发生比先发生了后分摊合适。设备的

45、大修理费，先预提后发生比先发生了后分摊合适。 三、税收递延的方法三、税收递延的方法2.2.费用的尽早确认费用的尽早确认 4 4）能多提的多提、能快摊的快摊。）能多提的多提、能快摊的快摊。 【例例】开办费、固定资产折旧、无形资产摊销等。开办费、固定资产折旧、无形资产摊销等。 折旧中残值率越低，应折旧的金额就大。尽量往少预计残值。折旧中残值率越低，应折旧的金额就大。尽量往少预计残值。 折旧年限越短，年折旧额就越高。折旧年限越短，年折旧额就越高。 加速折旧优于直线折旧。加速折旧优于直线折旧。 同理：无形资产的摊销年限越短越好。同理：无形资产的摊销年限越短越好。 存货按实际成本计价，个别计价法最有利于

46、调整纳税。存货按实际成本计价，个别计价法最有利于调整纳税。三、税收递延的方法三、税收递延的方法1 1、税负转嫁的概念、税负转嫁的概念 1 1）概念：）概念：是指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程。是指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程。 税负最终落到负税人身上的过程称为税负归宿。税负最终落到负税人身上的过程称为税负归宿。 【注注】一般多指流转税：增值税、营业税、消费税、关税等。一般多指流转税：增值税、营业税、消费税、关税等。 企业只是纳税人，或称代扣代缴义务人，真正的负税人是消企业只是纳税人，或称代扣代缴义务人，真正的负税人是消费者。费者。 2 2）税负转嫁的条件：）税负转嫁的

47、条件： A A、纳税人与负税人的分离；、纳税人与负税人的分离； B B、价格是变化的。如果几十年不变，没办法转嫁、价格是变化的。如果几十年不变，没办法转嫁 C C、标的物转移，卖不出去，标再高的价格也没有意义；、标的物转移，卖不出去，标再高的价格也没有意义； D D、纳税人主动行为。、纳税人主动行为。第五节第五节 税负转嫁税负转嫁一、税负转嫁是税收筹划的特殊方式一、税负转嫁是税收筹划的特殊方式 2 2、税负转嫁形式：、税负转嫁形式： 1 1）税负前转：）税负前转：向前转给消费者或购买者，不是从前的向前转给消费者或购买者，不是从前的“前前”。 2 2）税负后转：）税负后转：压价转给供货商，不是以

48、后的压价转给供货商，不是以后的“后后”。 3 3）税负辗转：）税负辗转：是指税收前转、后转次数在两次以上的转嫁行为。是指税收前转、后转次数在两次以上的转嫁行为。 【例例】从山东从山东5 5分钱的白菜到长春卖分钱的白菜到长春卖8 8角。（多环节转嫁）角。（多环节转嫁） 4 4）税负消转：）税负消转：通过提高自身业绩和技术进步，内部消化吸收。通过提高自身业绩和技术进步，内部消化吸收。 5 5）税负叠转：）税负叠转：多种税负转嫁方式并用。多种税负转嫁方式并用。 6 6）税负资本化：）税负资本化：是指课税商品出售时，买主将今后若干年应纳的是指课税商品出售时，买主将今后若干年应纳的 税款，从所购商品的资

49、本价值中预先扣除。税款，从所购商品的资本价值中预先扣除。 【如如】开发商在卖房子时，购买者将未来几十年的税负都预先扣开发商在卖房子时，购买者将未来几十年的税负都预先扣除。除。【总结总结】税负转嫁是特殊的税收筹划形式，合理、合法，不侵犯国家税负转嫁是特殊的税收筹划形式，合理、合法，不侵犯国家利益，但损人利己。目的是为了降低税负。利益，但损人利己。目的是为了降低税负。一、税负转嫁是税收筹划的特殊方式一、税负转嫁是税收筹划的特殊方式税负前转与税负资本化税负前转与税负资本化 前转也称逆转，指纳税人通过压低商品购进价格将税前转也称逆转，指纳税人通过压低商品购进价格将税负转嫁给供应者。负转嫁给供应者。 税

50、负资本化也称税收还原，指要素购买者将所购资本税负资本化也称税收还原，指要素购买者将所购资本品的未来应纳税款，在购入价中预先扣除，由要素出售者品的未来应纳税款，在购入价中预先扣除，由要素出售者实际承担税负。实际承担税负。 主要区别有两个。一个是转嫁的对象不同。前者是指主要区别有两个。一个是转嫁的对象不同。前者是指一般消费品，后者是指耐用的资本品，如土地、债券等一般消费品，后者是指耐用的资本品，如土地、债券等另一个是转嫁的方式不同。前者是在交易时一次转嫁一次另一个是转嫁的方式不同。前者是在交易时一次转嫁一次性的税额，后者则是将交易后预计历次累计的税额一次性性的税额，后者则是将交易后预计历次累计的税

51、额一次性转嫁给出售者。转嫁给出售者。 主要因素：商品供应弹性、市场结构、成本变动和课主要因素：商品供应弹性、市场结构、成本变动和课税制度等税制度等 1 1、商品供求弹性：、商品供求弹性： 供不应求还是供过于求，即买方市场还是卖方市场。供不应求还是供过于求，即买方市场还是卖方市场。这是转嫁有这是转嫁有无可能的条件。无可能的条件。 【注注】大雪天的石家庄白菜大雪天的石家庄白菜2020元一斤，供不应求。元一斤，供不应求。 20112011年春天山东白菜年春天山东白菜5 5分钱一斤没人要。分钱一斤没人要。 二、影响税负转嫁效果的主要因素二、影响税负转嫁效果的主要因素2、市场结构：、市场结构： （1）完

52、全竞争市场结构）完全竞争市场结构 【注注】厂家无法达成一致而控制市场价格。厂家无法达成一致而控制市场价格。 （2）不完全竞争市场结构）不完全竞争市场结构 商品的差异性是不完全竞争市场结构的前提商品的差异性是不完全竞争市场结构的前提 【例例】同样是白酒，茅台卖同样是白酒，茅台卖12001200元，还有元，还有1 1元一斤的小作坊白酒。元一斤的小作坊白酒。 同样是汽车，有同样是汽车，有3 3万左右的，有上百万的。都是万左右的，有上百万的。都是4 4个轱辘跑。个轱辘跑。 （3）寡头垄断市场结构）寡头垄断市场结构少数企业控制市场商品的大部分。少数企业控制市场商品的大部分。 【例例】如联合利华和立白等几

53、家日化厂家在如联合利华和立白等几家日化厂家在20112011年初造谣涨价，年初造谣涨价， 使市场形成抢购，产品脱销，被国家罚款使市场形成抢购，产品脱销，被国家罚款200200万。万。 （4）完全垄断的市场结构）完全垄断的市场结构只有一个或几家卖主的市场结构。只有一个或几家卖主的市场结构。 【例例】中石油、中石化。国际油价涨，国内油价涨。中石油、中石化。国际油价涨，国内油价涨。 20112011年年5 5月国际油价暴跌，国内油价月国际油价暴跌，国内油价5 5月月9 9日发改委宣布又日发改委宣布又 到涨价窗口期。没有第三者参与竞争。到涨价窗口期。没有第三者参与竞争。 3、课税制度：、课税制度： （

54、1）税种性质：）税种性质： 直接税直接税纳税人纳税人=负税人，很难转嫁。如企业所得税。负税人，很难转嫁。如企业所得税。 间接税间接税如增值税、营业税、消费税等就可转嫁。如增值税、营业税、消费税等就可转嫁。 （2）税基宽窄：）税基宽窄： 税基宽税基宽整个行业征税，商品没有替代、消费者没有选择余整个行业征税，商品没有替代、消费者没有选择余 地，转嫁容易。地，转嫁容易。 【例例】化妆品都含消费税，用哪家的都一样。化妆品都含消费税，用哪家的都一样。 税基窄税基窄只对部分商品课税，商品有替代性，消费者就会找只对部分商品课税，商品有替代性，消费者就会找 不含税的商品。转嫁税负就困难。不含税的商品。转嫁税负

55、就困难。 【例例】一次性筷子含消费税，消费者可选择不用一次性筷子。一次性筷子含消费税，消费者可选择不用一次性筷子。 （3）课税对象：）课税对象： 生产资料生产资料辗转层次多，容易转嫁。辗转层次多，容易转嫁。 生活资料生活资料辗转次数少，不易转嫁。辗转次数少，不易转嫁。 （4）课税依据：）课税依据： 从量从量按单位商品纳税，税额很明显是一种额外负担，因此容按单位商品纳税，税额很明显是一种额外负担，因此容 易引起消费者反感，不易转嫁。易引起消费者反感，不易转嫁。 从价从价按价格的一定比例纳税，税额随着商品的价格走，不易按价格的一定比例纳税，税额随着商品的价格走，不易 被察觉。因此消费者好接受。被察

56、觉。因此消费者好接受。 1、市场调节法：、市场调节法：根据供求关系看税负能否转嫁出去。根据供求关系看税负能否转嫁出去。 1）当供不应求时：加大投资，多生产、快转嫁。）当供不应求时：加大投资，多生产、快转嫁。 【例例】上海等地刚解放时资本家联合起来囤积居奇，为缓解供应上海等地刚解放时资本家联合起来囤积居奇，为缓解供应 不足，陈云批示，紧急从东北等老解放区调集物资满足市不足，陈云批示，紧急从东北等老解放区调集物资满足市 场需要，资本家囤积的货物最终只好低价卖出。场需要，资本家囤积的货物最终只好低价卖出。 2）当供过于求时：市场价格下降，税负难于转嫁。）当供过于求时：市场价格下降，税负难于转嫁。 2

57、、商品成本转嫁法：、商品成本转嫁法： （1）固定成本与税负转嫁筹划：骨灰盒，需求量一定。从不搞促销。）固定成本与税负转嫁筹划：骨灰盒，需求量一定。从不搞促销。 （2）递减成本与税负转嫁筹划：安装电话，产量越大成本越低。通）递减成本与税负转嫁筹划：安装电话，产量越大成本越低。通 过提高产量，摊薄成本来转嫁税负。过提高产量，摊薄成本来转嫁税负。 （3）递增成本与税负转嫁：产量越大成本越高，税负无法如期转嫁。）递增成本与税负转嫁：产量越大成本越高，税负无法如期转嫁。 3、税基转嫁法：、税基转嫁法： 1）税基大：即普遍对某大类产品征税，税负转嫁方便。）税基大：即普遍对某大类产品征税，税负转嫁方便。 积

58、极性税负转嫁积极性税负转嫁 2）税基小：有替代产品的，税负转嫁困难。）税基小：有替代产品的，税负转嫁困难。 【例例】长春出租不敢涨价，怕大家都去坐公交车。长春出租不敢涨价，怕大家都去坐公交车。 消极性税负转嫁：不干出租这个行业了，改做别的行业。消极性税负转嫁：不干出租这个行业了，改做别的行业。三、税负转嫁的筹划方法三、税负转嫁的筹划方法企业组织形式依据财产组织形式和法律责任权限可分为：企业组织形式依据财产组织形式和法律责任权限可分为： 1、公式制企业：以其出资额为限承担有限责任。、公式制企业：以其出资额为限承担有限责任。法人企业法人企业 2、合伙企业：出资者承担无限责任。、合伙企业：出资者承担

59、无限责任。自然人企业自然人企业 3、独资企业：出资者承担无限责任。、独资企业：出资者承担无限责任。自然人企业自然人企业按外部层次分类可分为：按外部层次分类可分为： 1、内资企业、内资企业 2、外企业资：进一步分为：、外企业资：进一步分为： 1）中外合资企业）中外合资企业 2）中外合作企业）中外合作企业按公式制企业内部划分：按公式制企业内部划分： 1、总公司、总公司对应分公司对应分公司 2、母公司、母公司对应子公司对应子公司 第六节第六节 选择有利的企业组织形式选择有利的企业组织形式一、不同的企业组织形式一、不同的企业组织形式1、子公司与分公司、子公司与分公司税收筹划各有优势。税收筹划各有优势。

60、 【注注】 一般企业在某地新开辟业务时应设立分公司，它的亏损可一般企业在某地新开辟业务时应设立分公司，它的亏损可以冲减总公司的利润，减少纳税额。当分公司开始扭亏为盈时，应着以冲减总公司的利润，减少纳税额。当分公司开始扭亏为盈时，应着手改立为子公司，享受一定的新立公司的税收优惠。手改立为子公司，享受一定的新立公司的税收优惠。 静态筹划：由税率的高低决定静态筹划：由税率的高低决定 1 1）如新设立下属机构所在地税率低于原公司，则应设立子公司；）如新设立下属机构所在地税率低于原公司，则应设立子公司； 2 2）如新设立下属机构所在地税率高于原公司，则应设立分公司。）如新设立下属机构所在地税率高于原公司