房地产企业外资股分红

1、房地产企业外资股分红某香港上市公司的子公司 A房地产公司，注册资本10亿，其中港资5.9亿。经 营范围：房地产经营开发、建设、出租、出售及物业管理。该香港上市公司在全 国多个省有项目，其中某省B房地产公司亦是该公司的控股子公司。2013年5 月企业所得税汇算清缴前，A公司召开股东会并做出决议：向母公司香港上市公 司分红3亿元，签于A公司与B公司有往来款项未结清，该分红款由 B公司代 为支付，并冲抵其他应收B公司款。此后，财务借记：利润分配，贷记：应付 股利；同时借记：应付股利，贷记：其他应收款 一B公司。该非居民企业香港上 市公司未履行任何审批或申报手续， A公司亦未代扣代缴任何税款。2015

2、年的 6月份，税务稽查局进驻该企业稽查2013-2014年的税务履行情况，发现该笔业 务。稽查局的观点鲜明：根据国家税务总局关于印发内地和香港避免双重征税 安排文本并请做好执行准备的通知（国税函2006884号）、中华人民共和 国企业所得税法（中华人民共和国主席令第 63号）、国家税务总局关于印 发 非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）的通知（国税发2009124号）、 国家税务总局关于印发 非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）有关问题的补充通知（国税发2010290号）的规定，虽享受税收安排政策，但由于 没有报主管税务机关逐级审批，需要按 10%扣缴企业所得税。一八 JACLMN I 4

3、 4一、税务机关重未告知其有代扣代缴义务，更不知道需要报送相关申请表及信息报告表至税务机关。二、其并未真正支付股利，冲得是另一全资子公司的往来。根据国税函2006884号的规定，该通知是指股息应在支付时代扣代缴，故其未实际支付也就无需申报或代扣代缴。三、另根据国务院关于取消非行政许可审批事项的决定 （国发201527 号） 文件里的第45项，属于审批取消事项，故该事项无需审批，即可以享受 5%的 税收优惠.四、居于以上几点，该事项企业并无不妥。税务机关的回复意见稽查不采纳以上意见。后该纳税人就第三点反驳意见前往国际税收处咨询政策， 得到的回复是：按当时政策需要报主管税务机关进行逐级审批， 但由

4、于国务院出 了新的政策取消审批，目前如何执行属于空档期。案例分析第一个问题： 关联方之间资金占用税收问题， 在本案例中需要考虑！ 因 为该母公司在香港并未在中国建立集团财务中心， 香港公司属于国内非居民企业。 故根据国家税务总局关于印发 营业税问题解答（之一） 的通知（国税函 发 1995156 号）的规定：不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与 他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按 “金融保险业 ”税目征收营业税。不 适用国税发 200213 号中集团财务公司统借统还贷款业务的营业税处理规定和 财税字 20007 号中集团核心企业统借统还业务营业税处理规定。这两个规定的 表述如下

5、： （一）国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知 （国税 发 200213 号）规定：企业集团或集团内的核心企业委托企业集团所属财务公 司代理统借统还贷款业务， 从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营 业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务， 从贷款企业收取贷款利息不代 扣代缴营业税。上述统借统还业务， 是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款 后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并 分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于 归还金融机构借款的利息， 再转付企业集团， 由企业集团统一归还金融机构的业 务。（二）财政部

6、、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问 题的通知（财税字 20007 号）规定：（ 1）对企业主管部门或企业集团中的 核心企业等单位 （简称统借方 ）向金融机构借款后， 将所借资金分拨给下属单位 （包 括独立核算单位和非独立核算单位 ），并按支付给金融机构的借款利率水平向下 属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营税。（ 2）统借方将资金分拨给下 属单位 ,不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息， 否则， 将视为具有从事贷款业务的性质， 应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。 第二个问题： 该 A 公司账面每年大量的利息支出需要税前扣除，同期却有大量 资金被

7、关联方 B 公司占用，根据财政部、国家税务总局关于企业关联方利息 支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税 2008121 号）和国家税 务总局关于印发 房地产开发经营业务企业所得税处理办法 的通知 （国税发 200931 号）的规定，该对应部分利息支出不得在 A 公司税前扣除。 第三个问题： 2013 年 A 公司股东会做出决议，对香港母公司分红 3 个亿。虽然 该笔分红未由 A 公司支付，而是由 B 公司代为偿付，但 A 公司的代扣代缴义务 并未发生转移。 根据税函 2006884 号的规定，应按照“分配利润的公司是其居民 的一方 ”作为选择适用法律的基础，因此当非居民企业未向税务机关申报企业所 得税时，也应由做出分派股息决议的公司履行代扣代缴义务。第四个问题： 按 10% 还是 5% 的问题，根据国税发 2009124 号第三条规定：非 居民需要享受税收协定待遇的， 应按照本办法规定办理审批或备案手续。 凡未办 理审批或备案手续的，不得享受有关税收协定待遇。虽然该文件目前已经失效， 但是无论是 A 公司股东会做出决议时该规定尚且有效。因此 A 公司应按 10% 代 扣代缴预提所得税。第五个问题： 关于是否需要报审批的问题。根据国发 201527 号中国务院决 定取