第5章税收负担

1、2022-3-171第5章 税收负担 5.1 影响税收负担的因素 5.2 税收负担衡量指标 5.3 税负转嫁与归宿2022-3-172税收负担是指一定时间内纳税人因国家课税而承受的经济负担，反映了社会产品在国家与纳税人之间的税收分配数量关系，又简称“税负”。 一定的税负水平既决定着国家通过税收手段聚财的多少，又决定着对纳税人经济利益的影响程度，对实现税收的公平与效率等原则具有直接和重要的影响。 2022-3-1735.1影响税收负担的因素5.1.1 经济发展水平 经济发展水平是税收负担的最根本决定因素，而国民生产总值或国民收入等指标是一国经济发展水平最直观的表现。 5.1.2经济结构 一国的经

2、济状况对税负的影响，不仅体现在量的制约上，还体现在结构的分布和变迁上。 5.1.3国家职能定位 尽管经济发展水平是影响税负水平的决定性因素，一般来说经济发展水平较高的国家税收负担也相应较高，但事实上，处于同样经济发展水平的国家其税收负担也相差很大，这是因为生产力水平并非决定税收负担的唯一因素，政府的职能定位也是影响税负水平的重要原因。2022-3-1745.1.4经济体制与财政体制的模式 体制因素直接影响财力集中度。在传统的计划经济体制下，政府不但担负着社会管理职能，而且还担负着大量的经济建设任务，因而政府职能范围显著地大于同期市场经济国家，因此，在其他因素一定时，一般地说实行计划经济体制的国

3、家，其财政集中度要高于实行市场经济体制的国家；同一国家如中国，在计划经济体制时期和市场经济体制时期，其财政集中度也大不相同。2022-3-1755.2 税收负担衡量指标5.2.1 宏观税负衡量指标 宏观税负水平的高低反映政府在国民经济总量中集中程度的大小，反映了政府的社会经济职能和财政职能的强弱。 1. 拉弗曲线 2. 我国宏观税负衡量指标体系 根据政府所取得的收入的口径不同，通常有三个不同根据政府所取得的收入的口径不同，通常有三个不同口径的宏观税负衡量指标：口径的宏观税负衡量指标： （1）税收收入占）税收收入占GDP的比重，我们称之为小口径的宏的比重，我们称之为小口径的宏观税负。观税负。 （

4、2）财政收入占）财政收入占GDP的比重，我们称之为中口径的宏的比重，我们称之为中口径的宏观税负。观税负。 （3）政府收入占）政府收入占GDP的比重，我们称之为大口径的宏的比重，我们称之为大口径的宏观税负。观税负。 2022-3-1765.2.2中观税负衡量指标 当需要考察某地区、某部门、某种税等的负担水平时，可采用中观税负衡量指标。中观税负是指某个地区、国民经济某个部门或某个税种的税收负担。 5.2.3微观税负衡量指标 当需要考察纳税人个体的税收负担时，可采用微观税负指标。微观税负是从微观角度考察税收负担的指标。它反映的是经济活动中各个微观主体具体承受税负的程度，也是在微观主体间进行横向比较分

5、析的重要依据。 1. 企业流转税负担率 2. 企业所得税负担率 3. 企业综合税收负担率 4.个人税收负担率2022-3-1775.3 税负转嫁与归宿5.3.1税负转嫁的概念与形式 1.税负转嫁与归宿的概念 税负转嫁亦称税收负担转嫁，这是指纳税人在缴纳税税负转嫁亦称税收负担转嫁，这是指纳税人在缴纳税款后，通过经济交易过程，将所缴税款部分地或全部地转款后，通过经济交易过程，将所缴税款部分地或全部地转移给他人负担，自己不负担或者少负担税收的一种经济现移给他人负担，自己不负担或者少负担税收的一种经济现象。象。 税负归宿是指处于转嫁中的税负的最终归着点，它表税负归宿是指处于转嫁中的税负的最终归着点，它

6、表明转嫁的税负最后是由谁来承担的。明转嫁的税负最后是由谁来承担的。 2.税负转嫁的形式 税负转嫁的基本方式有两种，即前转和后转。税负转嫁的基本方式有两种，即前转和后转。 前转又称为顺转，指纳税人将所缴纳的税款，通过提前转又称为顺转，指纳税人将所缴纳的税款，通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转嫁给商品与生产要高商品或生产要素价格的方法，向前转嫁给商品与生产要素的购买者或最终消费者负担。素的购买者或最终消费者负担。 后转又称为逆转，指纳税人通过压低购进商品或要素后转又称为逆转，指纳税人通过压低购进商品或要素的价格将税负转嫁给商品或要素的供给者。的价格将税负转嫁给商品或要素的供给者。2022-3

7、-1785.3.2 影响税负转嫁的因素 1.税负转嫁的依存条件 （1）纳税人具有独立的经济利益是税负转嫁）纳税人具有独立的经济利益是税负转嫁存在的主观条件。存在的主观条件。 （2）自由价格机制的存在是税负转嫁存在的）自由价格机制的存在是税负转嫁存在的客观条件。客观条件。 2.税负转嫁的制约因素 在存在税负转嫁条件下，税负最终能否转嫁以在存在税负转嫁条件下，税负最终能否转嫁以及转嫁程度大小，还要受以下诸多因素的制约。及转嫁程度大小，还要受以下诸多因素的制约。 （1）商品或要素的供求弹性。）商品或要素的供求弹性。 （2）课税范围。）课税范围。 （3）反应期间。）反应期间。 （4）税种属性。）税种属

8、性。2022-3-1795.3.3税负转嫁理论简介 税负转嫁理论是研究确定税收最终负担人和分析税收对国民经济及收入分配影响的理论。 随着财政税收实践与理论的发展，在西方逐渐形成了不同的学派和观点，归纳起来，可分为 “绝对转嫁论”和“相对转嫁论”。 1.绝对转嫁论 绝对转嫁说是指对税负转嫁问题做出绝对的结绝对转嫁说是指对税负转嫁问题做出绝对的结论，即一切税收都可以转嫁，或某种特定税收无论，即一切税收都可以转嫁，或某种特定税收无论在什么情况下都不能转嫁。这一观点包括论在什么情况下都不能转嫁。这一观点包括“纯纯产品说产品说”、“纯所得说纯所得说”以及以及“均等分布说均等分布说”。2022-3-17102.相对转嫁论 税负转嫁的相对论是对税收转嫁问题不作绝对的结论，认为税收负担是否转嫁以及转嫁的程度如何，要根据税种、课税商品的性质、供求关系以及其他经济条件的不同而异。 相对转嫁论最先由德国经济学家劳（Rau）提出，后由美国经济学家塞里格曼(Seligman)系统化，现代观点基本上都属于相对说。人有了知识，就会具备各种分析能力，明辨是非的能力。所以我们要勤