第4章应收款项1

1、.中级财务会计课件中级财务会计课件zhongjicaiwukuaijizhongjicaiwukuaiji 湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君. 人生格言人生格言 多读一点书，多读一点书， 让自己多一点自信，让自己多一点自信， 加上你因了解人情世故加上你因了解人情世故 而产生的一种对人对物的爱而产生的一种对人对物的爱 和宽容的涵养，和宽容的涵养， 那时，那时， 你自然就会有一种从容不迫、你自然就会有一种从容不迫、 雍荣高雅的魅力。雍荣高雅的魅力。 王老师赠与并共勉王老师赠与并共勉 湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君.【职业

2、案例引导职业案例引导】（5 5） 讨讨 债债 歌歌 讨债难啊讨债难，讨债难啊讨债难， 讨债更比挣钱难，讨债更比挣钱难， 跋山涉水千里远，跋山涉水千里远， 背井离家遭白眼，背井离家遭白眼， 进门先喊大老板，进门先喊大老板， 未曾讲话腰先弯，未曾讲话腰先弯， 老兄欠账一年半，老兄欠账一年半， 我的货款几时还？我的货款几时还？ 老板台后脸一憨，老板台后脸一憨， 凉水不肯赏一碗，凉水不肯赏一碗， 资金周转有点紧，资金周转有点紧， 老弟你再缓一缓，老弟你再缓一缓， 想起订货同把盏，想起订货同把盏， 他可不是这张脸，他可不是这张脸， 口口声声有困难，口口声声有困难， 摇头乞尾装可怜，摇头乞尾装可怜， 赊账

3、好比兄弟会，赊账好比兄弟会， 要债竟比上刀山，要债竟比上刀山， 一缓又是小半年，一缓又是小半年， 冬去春来近年关，冬去春来近年关， 妻儿老小家中盼，妻儿老小家中盼， 盼人盼钱早团圆，盼人盼钱早团圆， 磕头作揖去礼拜，磕头作揖去礼拜， 好歹要回万八千，好歹要回万八千， 两手空空往回转，两手空空往回转， 刚够旅费和盘缠，刚够旅费和盘缠， 大骂无赖不要脸，大骂无赖不要脸， 大年三十桌子掀，大年三十桌子掀， 法制社会天天讲，法制社会天天讲， 我就不信没人管，我就不信没人管， 鱼死网破上法院，鱼死网破上法院， 诉诸公堂把脸翻，诉诸公堂把脸翻， 盼到胜诉去执行，盼到胜诉去执行， 谁知人家早破产，谁知人家早

4、破产， 公司垮了账不烂，公司垮了账不烂， 破铜烂铁把账还。破铜烂铁把账还。湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君. 【课题课题】 应收账款、坏账应收账款、坏账 【教学重难点教学重难点 】 现金折扣、坏账损失的核算现金折扣、坏账损失的核算 【教学目的教学目的】 通过教学，使同学们在了解了应收账款的通过教学，使同学们在了解了应收账款的 计价基础上，熟练地掌握现金折扣（总价法）、计价基础上，熟练地掌握现金折扣（总价法）、坏账准备等账务处理方法，明确加速资金周转坏账准备等账务处理方法，明确加速资金周转的经济意义。的经济意义。 【教学方法教学方法】 【教学课时教学课时】

5、2 2节节 1. 1.职业案例引导职业案例引导 2.2.课堂讲授课堂讲授 3. 3.多媒体教学多媒体教学 4.4.讲练结合讲练结合 5. 5.启发教学启发教学 第四章第四章 应收款项应收款项 应收账款应收账款 湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君. 第一节第一节 应收款项内容（一般了解）应收款项内容（一般了解）P51P51 第二节第二节 应收账款应收账款()()一、应收账款的计价一、应收账款的计价包括：成交价格、销货运费、销货退回、销售折让、坏账、应收账款净值等。包括：成交价格、销货运费、销货退回、销售折让、坏账、应收账款净值等。是指企业因销售商品、提供劳务、

6、应向购货单位或个人收取的款项。是指企业因销售商品、提供劳务、应向购货单位或个人收取的款项。 （一）应收账款含义（一）应收账款含义P51P51 赊销业务形成赊销业务形成 以购销合同为依据（商业信用的行为）以购销合同为依据（商业信用的行为） 银行结算方式形成银行结算方式形成 如：托收承付结算等如：托收承付结算等( (以结算凭证为依以结算凭证为依据）据） （二）销售折扣（二）销售折扣1 1、商业折扣（促销手段）、商业折扣（促销手段） 是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。（如：对折、七折等）在商品标价上给予的扣除。（如：对折、

7、七折等）如：甲商品按九折销售如：甲商品按九折销售（即按（即按90%90%计价，给予计价，给予10%10%的商业折扣），的商业折扣），若该商品单位售价为若该商品单位售价为100100元。元。则实际单位售价为：则实际单位售价为：1001000.900.909090元。元。若销售若销售100100件甲商品，则收入为：件甲商品，则收入为：100100909090009000（元）。（元）。如果采取延期付款的结算方式：如果采取延期付款的结算方式：则应收账款：则应收账款：90009000元。（以净额确认）元。（以净额确认）湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君.商业折扣的实

8、务举例商业折扣的实务举例 P55P551+13%换算为换算为全额收入全额收入80%收入、收入、折后收入折后收入总价法总价法净价法净价法不含税收入不含税收入增增值值税税26548.6713%30000湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君.2.2.现金折扣（促进货币资金流）现金折扣（促进货币资金流）【现金折扣现金折扣】是指企业为了鼓励客户在规定的还款日期内早日偿还货款是指企业为了鼓励客户在规定的还款日期内早日偿还货款, ,而向债务人提供的债务减让。而向债务人提供的债务减让。(P52-53)(P52-53)(1)(1)折扣表达方式：折扣表达方式：“折扣额折扣额付款期

9、限付款期限”；“2/10,EOM”.2/10,EOM”.如：如：310310；2 202 20；n 30.n 30. 总价法总价法 PP（2 2）折扣的会计处理方法）折扣的会计处理方法 净价法净价法【总价法总价法】是将不扣除现金折扣的销价作为是将不扣除现金折扣的销价作为 “应收账款应收账款”的金额入账。的金额入账。实际折扣款实际折扣款 借记借记“财务费用财务费用”视为融资耗费。销货方给予购货方的价款优惠视为融资耗费。销货方给予购货方的价款优惠湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君.应收账款核算实务举例（现金折扣）总价法（互动）应收账款核算实务举例（现金折扣）总价

10、法（互动）【例例4-14-1】甲公司赊销给乙公司商品一批，货款甲公司赊销给乙公司商品一批，货款1000010000元，应收取的增值税元，应收取的增值税17001700元，付款条件为元，付款条件为310310；2 202 20；N 30. N 30. 该公司采用总价法核算（假该公司采用总价法核算（假设增值税不打折）设增值税不打折） （1 1）甲公司将商品发出取得应收账款的债权时：）甲公司将商品发出取得应收账款的债权时： （2 2）若乙公司在）若乙公司在1010天内付款天内付款：（折扣额：（折扣额10000100003%3%300300元）元） （3 3）若乙公司在）若乙公司在2020天以后付款：

11、（天以后付款：（不打折）不打折）借：应收账款乙公司借：应收账款乙公司1170011700贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额） 17001700主营业务收入主营业务收入1000010000实际付款额实际付款额117001170010000100003%3%1140011400（元）（元）借：银行存款借：银行存款1140011400财务费用财务费用300300（减收多耗费）（减收多耗费） 贷：应收账款贷：应收账款 1170011700借：银行存款借：银行存款1170011700贷：应收账款乙公司贷：应收账款乙公司1170011700湖北大学知行学院湖北大学知行学院

12、中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君.( (三三) )销货运费（销货运费（P52)P52) 起运点交货起运点交货 由买方负担由买方负担1 1、西方国家做法、西方国家做法目的地交货目的地交货 由卖方负担由卖方负担2 2、我国做法一般为目的地交货，但买方负担运费并计入存货成本。、我国做法一般为目的地交货，但买方负担运费并计入存货成本。 P54P54【例例1 1】运费运费300300元，卖方代垫，买方负担。元，卖方代垫，买方负担。若合同约定由卖方负担的，则由销方作为：若合同约定由卖方负担的，则由销方作为：”销售费用销售费用“处理。商品流通企业多处理。商品流通企业多采取这法。采取这法。（四）销货折让（

13、四）销货折让 P56 P56 举例：举例： P56P56【例例6 6】见下页（主观原因造成，尽量避免）见下页（主观原因造成，尽量避免） 是指企业出售的商品由于品种或质量不符合规定要求不作销货退回而同意给购货方是指企业出售的商品由于品种或质量不符合规定要求不作销货退回而同意给购货方在价格上一定减让（折让）的事项。在价格上一定减让（折让）的事项。我国最新会计准则规定：发生销货减让我国最新会计准则规定：发生销货减让冲减当期销售收入（记财务费用冲减当期销售收入（记财务费用P52)P52)（五）销货退回（五）销货退回P56 P56 【例例5 5】（主观原因造成，尽量避免）（主观原因造成，尽量避免） 是指

14、购买者由于所购商品质量或品种不符合规定要求，而将已购买的这部分商品退是指购买者由于所购商品质量或品种不符合规定要求，而将已购买的这部分商品退回给出售单位的事项。回给出售单位的事项。 当年发生冲减当期销售收入。当年发生冲减当期销售收入。P55P55【例例5 5】我国最新会计准则规定我国最新会计准则规定 以前年度购货退回以前年度购货退回 作为资产负债表日后调整事项作为资产负债表日后调整事项( (待叙）待叙） 举例核算如下：举例核算如下：P54P54【例例1 1】运费预付运费预付或代垫或代垫湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君.（二）应收账款的核算（二）应收账款的核

15、算1.1.科目设置科目设置应收账款；主营业务收入；应交税费；银行存款；财务费用应收账款；主营业务收入；应交税费；银行存款；财务费用总价法下，折扣额计入财务费用。总价法下，折扣额计入财务费用。 2. 2.实务举例实务举例 委托收款方式委托收款方式 主动收款主动收款 P55P55【例例1 1】 （1 1）应收账款形成）应收账款形成 汇兑方式汇兑方式 预收账款预收账款 P55P55【例例2 2】（2 2）商业折扣）商业折扣【例例3 3】 （3 3）现金折扣）现金折扣【例例4 4】（4 4）销售退回）销售退回【例例5 5】（5 5）销售折让）销售折让 【例例6 6】 湖北大学知行学院湖北大学知行学院

16、中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君. 含税收入（含税收入（3042)3042) 增值税率增值税率(17%)(17%)不含税收入不含税收入(2600(2600元）元）销售折让举例销售折让举例P56例例6冲销冲销P57湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君.二、坏账核算（二、坏账核算（P53)P53)（一）坏账损失的概念（一）坏账损失的概念P53P53【坏账坏账】是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。P52P52【坏账损失坏账损失】由于形成坏账而造成的经济损失。由于形成坏账而造成的经济损失。（二）确认坏账损失的

17、条件（二）确认坏账损失的条件( (添加）添加） 根据根据企业所得税税前扣除管理办法企业所得税税前扣除管理办法规定规定 纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理：纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理： 1.1.债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；清偿的应收账款； 2.2.债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；不足清偿的应收账款； 3.3.债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，

18、以其财产以其财产( (包括保险赔款等包括保险赔款等) )确实无法清偿的应收账款；确实无法清偿的应收账款； 4.4.债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；法清偿的应收账款； 5.5.逾期逾期3 3年以上仍未收回的应收账款；年以上仍未收回的应收账款；6.6.经国家税务总局批准核销的应收账款；经国家税务总局批准核销的应收账款； 湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君.（三）、坏账损失处理方法（三）、坏账损失处理方法P53P53 1 1直接冲销法直接冲销法 发生多少转多少发生多少转多少. .2 2备抵法

19、备抵法 估计坏账，计提坏账准备。估计坏账，计提坏账准备。 【备抵法备抵法】含义含义P54P54第一自然段。第一自然段。 （1 1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法 （2 2）账龄分析法）账龄分析法 （财务管理深入介绍）（财务管理深入介绍） （3 3）赊销百分比法）赊销百分比法 重点掌握：重点掌握：【应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法】 是指按照应收账款余额的一定百分比是指按照应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。估计坏账损失的一种方法。( (计提比例：计提比例：0.3%0.3%；0.5%0.5%、1%1%、2%2%、5%5%）三、应收账款净额（三、应收账款净额（P55

20、)P55) 湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君.坏账损失核算坏账损失核算 1.1.设置账户设置账户 A A、坏账准备、坏账准备 B B、资产减值损失、资产减值损失 借借 坏账准备坏账准备 贷贷 提示：提示： 1 1）确认坏账损失）确认坏账损失 提取提取( (补提补提) ) 1 1）1 1） 计提数计提数 “坏账准备坏账准备”账面（贷方）余额时，按差额账面（贷方）余额时，按差额 2 2）应冲销）应冲销 转销收回转销收回 2 2）补提补提。P58P58【例例1010】 2800280027002700（+100.+100.补提）补提） 余额：应补提数余额：应补提

21、数 余额：已提取数余额：已提取数 2 2）计提数）计提数 坏账准备坏账准备账面（贷方）余额时，按差额冲减。账面（贷方）余额时，按差额冲减。 （提多了）。（提多了）。 P58P58 【举例见下页举例见下页】 2800 2800 29502950（-150-150，应冲销），应冲销） 3 3、若为借方余额、若为借方余额( (损失额损失额) ) 则需补提。则需补提。 余额：余额：400400 P58 P58 注：计提时注：计提时“坏账准备坏账准备”账户账户无余额，按应提数计提无余额，按应提数计提P57P57【例例7 7】9400940090009000借方借方 坏账准备坏账准备 贷方贷方湖北大学知行

22、学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君.互动：互动：【坏账损失举例坏账损失举例】 【例例4-24-2】 某企业某企业20092009年末应收账款余额为年末应收账款余额为853600853600元，元，“坏账准备坏账准备”账户的余额为贷方账户的余额为贷方35003500元，该企业坏账准元，该企业坏账准备备的提取比率为的提取比率为55。要求：计提要求：计提20092009年年“坏账准备坏账准备”。年末计提数：年末计提数：8536008536005542684268（元）（元）年末应补提数：年末应补提数：4268426835003500768768（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备768768贷：坏账准备贷：坏账准备768768特别提示：特别提示：1.1.应收票据、其他应收款、预付账款等应收票据、其他应收款、预付账款等有减值迹象的均应计提有减值迹象的均应计提“坏账准备坏账准备”。2.2.期末列报均以净额填列。期末列报均以净额填列。.湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君.直接计提坏账准备直接计提坏账准备作为坏账损失作为坏