金融企业会计概述

1、第一章 金融企业会计概述 主要内容：金融企业与金融企业会计金融企业会计核算的对象会计核算基本前提和会计信息质量要求金融企业会计核算的基本方法金融企业会计的工作组织一、金融企业 定义 以盈利为目标，从事货币资金融通活动的企业法人。 具有一般企业的特征：自有资本；独立核算、自负盈亏；照章纳税；利润最大化； 特殊企业：经营对象；经营关系；风险和影响大。以筹集资金、融通资金和创造货币的特殊功能为国民经济各部门服务，支持商品生产和流通的顺利运转，是不可缺少的重要环节。一、金融企业 我国金融机构体制的构成中国人民银行中国人民银行政策性银行：政策性银行：商业银行商业银行非银行金融企业非银行金融企业金融企业金

2、融企业银银 行行国家管理金融的机关；国家管理金融的机关；金融体系的中心金融体系的中心 国家开发银行国家开发银行 中国农业发展银行中国农业发展银行 中国进出口信贷银行中国进出口信贷银行以中央银行（中国人民银行）为核以中央银行（中国人民银行）为核心，以商业银行和政策性银行为主心，以商业银行和政策性银行为主体，多种金融机构并存，分业经营、体，多种金融机构并存，分业经营、相互协作的的金融格局。相互协作的的金融格局。国有独资商业银行股份制商业银行合作性商业银行外资银行商业银行中、农、工、建中、农、工、建交通、华夏、招交通、华夏、招商、广发等商、广发等城市商业银行等城市商业银行等花旗银行、汇丰银花旗银行、

3、汇丰银行、渣打银行行、渣打银行等等商业银行是我国金融体商业银行是我国金融体系的主体；系的主体；以效益性、安全性、流以效益性、安全性、流动性为经营原则动性为经营原则非银行金融企业 保险公司：国有独资保险公司、股份制保险公司 业务范围：财产保险业务、人身保险业务、再保险业务 证券公司 按国家分类管理的要求：综合类证券公司、经纪类证券公司 证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务 信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等二、金融企业会计 概念：是以货币为主要计量单位，采用会计的专门方法，对金融企业的经营活动过程进行准确、完整、连续、综合的核算和监督，为企业经营者及有关方面提供财务状

4、况和经营成果等会计信息的一种管理活动。(一）金融企业会计的基本特征是货币计量（二）金融企业会计的基本职能是核算和监督（三）金融企业会计的主要内容是金融企业经营过程及其结果 二、金融企业会计 特点： 在核算内容上具有广泛社会性； 在核算方法上具有很大的独特性 金融企业会计核算与各项活动紧密联系在一起 金融企业会计涉及面广、政策性强（四）金融企业会计的本质是一种提供会计信息的管理活动第二节 金融企业会计的核算对象 会计核算对象会计的对象是指会计所反映和监督的内容。商业银行会计的对象是商业银行的资金及其资金运动变化的过程和结果。具体体现在会计的六要素：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。一、

5、资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 A A本质是一种本质是一种经济资源经济资源D D预期会给企预期会给企业 带 来 经 济业 带 来 经 济利益利益C C拥有所有权拥有所有权或控制了使或控制了使用权用权资产资产B B由过去的经由过去的经济业务形成济业务形成资资产产流流动动资资产产非非流流动动资资产产交易性金融资产交易性金融资产固定资产固定资产无形资产无形资产长期股权投资长期股权投资投资性房地产投资性房地产库存现金库存现金银行存款银行存款存放

6、中央银行款项存放中央银行款项其他应收款其他应收款贷款贷款贴现资产贴现资产指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。包括流动负债和非流动负债。益流出企业的现时义务。包括流动负债和非流动负债。A A是现时义务，是现时义务，需要偿还需要偿还负债负债B B清偿负债会导清偿负债会导致经济利益流出致经济利益流出企业企业C C是企业是企业过去过去的交易或事的交易或事项的一种后项的一种后果果二、负债负负债债向中央银行借款向中央银行借款存入保证金存入保证金拆入资金拆入资金交易性金融负债交易性金融负债吸收存款吸收存款同业存放同业存放贴现负

7、债贴现负债应付利息。应付利息。三、所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后所有者权益是指企业资产扣除负债后（即净资产）由所有者享有的剩余权益。（即净资产）由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 包括所有者投入的资本、直接计入所包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益所有者权益A A投资者对企业净资投资者对企业净资产的所有权产的所有权所有者权益所有者权益= =资产资产- -负债负债B B投资者有权按投资比投资者有权按投资比例分享企业利润等例分享企业利润等C C投资者有法定

8、的管投资者有法定的管理企业的权利理企业的权利企业资产总额企业资产总额负债负债形成形成投资者投资投资者投资形成形成净资产净资产所所有有者者权权益益实收资本实收资本资本公积资本公积一般风险准备一般风险准备盈余公积盈余公积本年利润本年利润利润分配利润分配四、收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入收入B B增加资产、减少增加资产、减少负债，或二者皆负债，或二者皆有有A A日常活动中产日常活动中产生，而不是从偶生，而不是从偶发的事项中获得发

9、的事项中获得C C可增加利润，可增加利润，因而也可增加因而也可增加所有者权益所有者权益D D仅指属于本企仅指属于本企业经济利益的流业经济利益的流入，不包括代收入，不包括代收款款 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 金融企业收入包括 利息收入,手续费及佣金收入 , 保费收入;租赁收入；其他业务收入；汇兑损益；公允价值变动损益；套期损益；投资收益等。四、收入五、费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。减少的、与向所

10、有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用费用C C引起引起资产减少资产减少或负债增加或负债增加A A日常活动发生日常活动发生，而不是偶发的，而不是偶发的事项中产生事项中产生B B耗费已发生（应负耗费已发生（应负担）或已成事实（担）或已成事实（已支付款项）已支付款项）D D由于费用会减少利由于费用会减少利润，因润，因最终会减少最终会减少所有者权益所有者权益 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 费用包括 利息支出；手续费及佣金支出；赔付支出；保单红利支出；业务及管理费等。五、费用六、利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果

11、。利润包括收利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。A A一定会计期一定会计期间（月度、年间（月度、年度等）的经营度等）的经营成果成果利润利润B B与收入费用有直接与收入费用有直接关系关系（利润收入费（利润收入费用）用）C C未分配前属于所有者权益，为投未分配前属于所有者权益，为投资者所有资者所有 企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净

12、收入或净支出）等。收入或净支出）等。 根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利润等指标。润等指标。主营业务主营业务利润利润其他业务其他业务利润利润投资净收投资净收益益( (损失损失) )营业外收营业外收支净额支净额利利 润润六、利润第三节 金融企业会计核算的基本前提 质量要求、计量属性、会计基础 基本前提 质量要求 计量属性 会计基础 一、基本前提基基本本前前提提会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量会计主体 金融融企业会计核算应当以“金融企业”发生的交易或事项为对象，记录和反映“企业本身”的各项经营活动。 会计主体

13、不同于法律主体。界定了会计核算的空间范围法律主体一定是会计主体法律主体一定是会计主体会计主体不一定是法律主体会计主体不一定是法律主体持续经营 金融企业会计核算以（或假定）“金融企业持续、正常的经营活动”为前提。 持续经营假设是选择会计原则和会计处理方法的基础。界定了会计核算的界定了会计核算的时间范围时间范围会计分期 金融企业会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报告。 会计分期是假定将持续不断的经营活动人为的划分为连续的、等间距的会计期间。 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会计分期目的：及时地进行会计核会计分期目的：及时地进行会计核算，按期编制财务报告，及时算，按期编制财务报告

14、，及时提供会计信息提供会计信息。 持续经营假设持续经营假设的延伸的延伸货币计量 金融企业的会计核算以“人民币”为记帐本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的金融企业，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 货币计量含有币值稳定假设。二、信息质量要求 相关性（有用性） 可靠性（真实性） 可理解性（明晰性） 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性三、计量属性 计量属性指企业在将符合确认条件的会计要素登记入帐并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。 会计计量属性种类 历史成本（实际成本） 重置成本（现行成本） 可变现净

15、值 现值 公允价值（熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。）三、计量属性 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计量 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。四、会计基础 会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础又称应收应付制，它是以会计期间来确认收入和费用的归属期。 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础。收付实现制又称实收实付制，它是以款项是否收付来确认收入和费用的归属期。补充：金融企业会计核算方法会计科目记账方法会计凭证会计账簿和账务组织金融企业会计核算方法 金融企业会计核算方法

16、是根据会计的基本原则，结合金融企业的业务特点，适应经营管理的要求而制定的一套科学的会计方法体系，主要包括基本核算方法和各项业务处理的方法 基本核算方法 是金融企业会计核算方法的基本原理和账务处理的一般程序，是金融企业会计核算所必须遵循的基本要求和规定。是各项业务处理方法的共性和概括。 各项业务的处理方法 是基本核算方法在各项业务中的具体应用企业会计基本核算方法的内容发发生生经经济济业业务务确认确认计量计量报告报告记录记录程序程序方法方法填制和审核填制和审核会计凭证会计凭证登记会计账簿登记会计账簿编制会计报表编制会计报表设置设置账户账户复式复式记账记账成本成本计算计算财产财产清查清查一、会计科目

17、会计科目的含义会计科目的含义 按一定标准对会计要素的内容进行分类的具体项目。按一定标准对会计要素的内容进行分类的具体项目。对会计要素进行分类所形成的具体项目；对会计要素进行分类所形成的具体项目；设置会计账户的依据。设置会计账户的依据。会计对象会计对象会计要素会计要素会计科目会计科目一、会计科目 如何设置会计科目全面反映会计要素内容满足信息使用者的需要既适应需要又相对稳定统一性与灵活性相结合会计科目应简明、适用一、会计科目 会计科目分类会计科目会计科目表内科目表内科目表外科目表外科目不体现在资产负不体现在资产负债表中，不涉及债表中，不涉及资金变化资金变化体现在资产负体现在资产负债表中，反映债表中

18、，反映企业资金变化企业资金变化按与资产负债表按与资产负债表的关系分类的关系分类一、会计科目 会计科目分类 按经济内容，表内科目可以分为:资产类资产类负债类负债类资产负债资产负债共同类共同类损益类损益类所有者所有者权益类权益类金融企业与一般企金融企业与一般企业显著不同的地方，业显著不同的地方，反映往来业务时有反映往来业务时有时表现为资产，有时表现为资产，有时表现为负债，关时表现为负债，关键看期末余额的方键看期末余额的方向。如向。如“清算资金清算资金往来往来”一、会计科目 会计科目分类会计科会计科目目表内科目表内科目表外科目表外科目资产类资产类损益类损益类负债类负债类资产负债共同类资产负债共同类所

19、有者权益类所有者权益类或有事项类或有事项类备查票据类备查票据类二、记账方法记账方法的类型记账方法的类型单式记账单式记账复式记账复式记账借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法由经济业务引起的一切变由经济业务引起的一切变化化, ,只对主要方面设置账户只对主要方面设置账户进行记录进行记录, ,而对次要方面则而对次要方面则不做记录或只做备忘记录不做记录或只做备忘记录的一种记账方法的一种记账方法.(.(通常只通常只设现金账设现金账, ,人欠和欠人的备人欠和欠人的备忘记录忘记录, ,其它不做记录其它不做记录) )记账方法: 在账户中记录经济交易与事项的方法。二、记账方法原材料原材料银

20、行存款银行存款1000经济业务：经济业务：用银行存款用银行存款10001000元购买材料。元购买材料。单式记账单式记账不予登记不予登记原材料原材料银行存款银行存款10001000经济业务：经济业务：用银行存款购用银行存款购买原材料买原材料10001000元。元。复式记账复式记账二、记账方法 金融企业的记账方法表内科目：借贷记账法表外科目：单式记帐法（收入 或付出）举例：举例：1.某银行收到投资者投资某银行收到投资者投资500 000元，存入央元，存入央行。行。2.某银行收到开户单位东风化工厂缴来现金。2 000元，要求存入其活期存款账户。3.某银行向红星商店发放流动资金贷款300 000元，转

21、入其存款户。4.王东支取活期储蓄存款王东支取活期储蓄存款1 000元元5.某保险公司收到现金保费某保险公司收到现金保费2 000元。元。6.某保险公司支付赔款某保险公司支付赔款5 000元，转账支付。元，转账支付。7.某证券公司代甲客户认购上交所新发行的某证券公司代甲客户认购上交所新发行的XX股票，收到客户交来的认购款股票，收到客户交来的认购款200万元，万元，收到银行收账通知。收到银行收账通知。 8.某证券公司从深圳证券交易所自营购入某证券公司从深圳证券交易所自营购入D公司股票公司股票100 000股，每股市价股，每股市价12元，通过元，通过清算代理机构进行结算。清算代理机构进行结算。 9.

22、某租赁公司按规定收取月租金某租赁公司按规定收取月租金10 000元，元，存入银行。存入银行。10.以银行存款支付水电费以银行存款支付水电费1 500元。元。会计分录会计分录:1.借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 0002.借：库存现金 2 000 贷：吸收存款东风化工厂户 2 000 3.借：贷款借：贷款红星商店户红星商店户 300 000 贷：吸收存款贷：吸收存款 红星商店户红星商店户 300 0004.借：吸收存款王东户 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 0005.借：库存现金借：库存现金 2 000 贷：保费收入贷：保费收

23、入 2 000 6.借：赔付支出借：赔付支出 5 000 贷贷 :银行存款银行存款 5 000 7.借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款 2 000 0008.借：交易性金融资产借：交易性金融资产 1 200 000 贷：结算备付金贷：结算备付金 1 200 0009.借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：租赁收入贷：租赁收入 10 00010.借：业务及管理费借：业务及管理费 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500会计分录会计分录 简单分录简单分录(一借一贷一借一贷) 复合分录复合分录(一借多贷、一贷多借、多借多一借多贷、一贷多借

24、、多借多贷贷) 例如例如:某保险公司本期保费某保险公司本期保费100万万,实收实收70万。万。借借:银行存款银行存款 70万万 借借:银行存款银行存款 70万万 应收保费应收保费 30万万 分解为分解为 贷贷:保费收入保费收入 70万万 贷贷:保费收入保费收入 100万万 借借:应收保费应收保费 30万万 贷贷:保费收入保费收入 30万万二、记账方法 借贷记账法下的两个平衡：全部账户的借方发全部账户的借方发生额合计生额合计全部账户的贷方发全部账户的贷方发生额合计生额合计全部账户的借方期全部账户的借方期初余额合计初余额合计全部账户的贷方期全部账户的贷方期初余额合计初余额合计全部账户的借方期全部账

25、户的借方期末余额合计末余额合计全部账户的贷方期全部账户的贷方期末余额合计末余额合计二、记账方法 单式记账法： 我国银行业采用单式收付记账法对表外科目进行核算。 单式收付记账法，是以收入或付出作为记账符号，当表外科目涉及的业务事项发生时，记收入；注销或冲减时记付出，余额表示尚未结清的业务事项。 单式记账法下的科目主要有：“减值的贷款”“应收未收贷款利息”、“空白重要凭证”、“有价单证”、“代保管有价值品”等。二、记账方法 单式记账法举例：【例1】银行收到某企业用于抵押贷款的楼房一处，价值200万。表外科目记录： 收入：待处理有价值品 200万【例2】银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法

26、记账如下： 收入：重要空白凭证支票 50本 如开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下： 付出：重要空白凭证支票1本三、会计凭证按格式和用按格式和用 途分类途分类按凭证上填列的会按凭证上填列的会计科目数目分类计科目数目分类按包括的业务按包括的业务内容分类内容分类基本凭证基本凭证专用凭证专用凭证复式记账凭证复式记账凭证单式记账凭证单式记账凭证单一记账凭证单一记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证科目汇总表科目汇总表会计凭证会计凭证 会计凭证的种类：三、会计凭证专用凭证专用凭证转账凭证转账凭证表外科目凭证表外科目凭证特种转账凭证特种转账凭证基本凭证基本凭证各种结算凭证、联行凭证等各种结算凭证、联行凭证

27、等等，如信汇凭证、电汇凭证、等，如信汇凭证、电汇凭证、银行本、汇票、定期存单等银行本、汇票、定期存单等现金凭证现金凭证现金收入凭证现金收入凭证现金付出凭证现金付出凭证转账贷方凭证转账贷方凭证特种转账借方凭证特种转账借方凭证特种转账贷方凭证特种转账贷方凭证转账借方凭证转账借方凭证表外科目付出凭证表外科目付出凭证表外科目收入凭证表外科目收入凭证是金融企业根据原始凭证或是金融企业根据原始凭证或业务事项自行编制的记账凭业务事项自行编制的记账凭证。这类凭证要在金融企业证。这类凭证要在金融企业内部各个专柜、小组及有关内部各个专柜、小组及有关部门之间传递，所以也称为部门之间传递，所以也称为传票。传票。三、会

28、计凭证 金融企业会计凭证的特点 一般以单式凭证为主； 外来凭证都是由客户填写，银行根据客户提交的凭证作为自己的记账凭证； 凭证的传递环节非常多。四、会计账簿和账务组织 会计账簿是由许多具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记载各种资金增减变动的记录簿册，是会计核算的重要工具。 会计账务组织是金融企业会计部门在经办业务时，从编制及审核凭证开始，通过会计科目分类，采用特定记账方法，进行账簿登记与核对，直到轧平账务，编制当日会计报表（日计表）为止的全部过程所采用的方法和步骤。四、会计账簿和账务组织账账务务组组织织明细核算明细核算综合核算综合核算分户账分户账登记簿登记簿现金收入和付出日记簿现金收入和付出日记