项目六业务承接

1、 项目六 业务承接业务承接的基本程序 1.与客户洽谈与客户洽谈2.初步了解和评价客户初步了解和评价客户3.检查事务所的职业道德和技术胜任能力检查事务所的职业道德和技术胜任能力4.评估利用其他注册会计师或专家的工作评估利用其他注册会计师或专家的工作7.满足并超越客户期望满足并超越客户期望8.召开审计小组会议召开审计小组会议5.初步评估舞弊初步评估舞弊6.创建业务与签订业务约定书创建业务与签订业务约定书通过巡视客户的经营场所、检查客户文件资料、与客通过巡视客户的经营场所、检查客户文件资料、与客户的管理当局和员工进行讨论等获取来自客户的信息户的管理当局和员工进行讨论等获取来自客户的信息利用搜索客户、

2、行利用搜索客户、行业和政府的网站、业和政府的网站、媒体以及政府数据媒体以及政府数据库等获取公共信息库等获取公共信息 利用会计师事务所的经利用会计师事务所的经验，如对于老客户，审验，如对于老客户，审计师应当复核其以前年计师应当复核其以前年度的工作底稿；对于新度的工作底稿；对于新客户，后任审计师应当客户，后任审计师应当向前任审计师咨询，对向前任审计师咨询，对新客户的基本情况进行新客户的基本情况进行初步审查初步审查 评价是否承接委托应考虑的因素评价是否承接委托应考虑的因素 项目项目因素因素审计人审计人员可控员可控因素因素1. 专业知识和人员配备：事务所的员工是否具备或能够获取专业知识和人员配备：事务

3、所的员工是否具备或能够获取必要的专业知识，可以按照执业准则及时完成审计业务；必要的专业知识，可以按照执业准则及时完成审计业务；2. 独立性：事务所是否独立于客户，能够提供无偏见的结论；独立性：事务所是否独立于客户，能够提供无偏见的结论；审计人审计人员必须员必须加以评加以评估的因估的因素素3. 诚信：公司管理当局的诚信是否足以让事务所有理由相信诚信：公司管理当局的诚信是否足以让事务所有理由相信管理当局不会有意进行重大欺诈或做出违法行为管理当局不会有意进行重大欺诈或做出违法行为4.声誉和形象：公司的声誉是否良好，事务所接受其作为客户声誉和形象：公司的声誉是否良好，事务所接受其作为客户是否会给事务所

4、带来损失或麻烦；是否会给事务所带来损失或麻烦；5.会计实务：公司是否积极遵守会计准则，其财务报表是否能会计实务：公司是否积极遵守会计准则，其财务报表是否能全面、公允反映公司的财务状况以及经营业绩；全面、公允反映公司的财务状况以及经营业绩；6.财务状况：公司是否存在极糟的业绩或其他负面因素导致其财务状况：公司是否存在极糟的业绩或其他负面因素导致其近期内面临停业的危险；近期内面临停业的危险；7.盈利情况：接受并完成这项审计业务约定是否能给事务所带盈利情况：接受并完成这项审计业务约定是否能给事务所带来合理的利润。来合理的利润。签发无保留意见签发无保留意见的审计报告的审计报告否确定需要专家意见的领域确

5、定需要专家意见的领域根据对其执业能力的评估情况选择专家根据对其执业能力的评估情况选择专家与专家沟通审计目标，并对专家完成与专家沟通审计目标，并对专家完成的工作实施测试程序的工作实施测试程序 专家结论是否与财务报表和附注一致专家结论是否与财务报表和附注一致实施额外程序查明差异产生的原因：审查专家评估时所用的数据和采取的假设获取其他专家的意见建议调整财务报表专家结论是否与财务报表和附注一致否根据差异的程度和不确定性签发非标意见的审计报告主审审计师，是指当被审计单位财务主审审计师，是指当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责

6、或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的审计师对该财务报表出具审计报告的审计师 其他审计师，是指除主审注册会计其他审计师，是指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分（被审师以外的，负责对组成部分（被审计单位的分部、分支机构、子公司、计单位的分部、分支机构、子公司、合资公司和联营公司等）财务信息合资公司和联营公司等）财务信息出具审计报告的其他会计师事务所出具审计报告的其他会计师事务所的审计师的审计师 （1）在确定是否利用专家工作时，考虑专家工作涉）在确定是否利用专家工作时，考虑专家工作涉及项目的性质、复杂程度和重大错报风险，是否可及项目的性质、复杂程度和重大错报风险，是否可获取

7、其他审计证据以支持审计结论，以及项目组成获取其他审计证据以支持审计结论，以及项目组成员是否具有相关的知识和经验；员是否具有相关的知识和经验；（2）在计划利用专家工作时，对专家的专业胜任能）在计划利用专家工作时，对专家的专业胜任能力和客观性进行评价，并考虑专家的工作范围是否力和客观性进行评价，并考虑专家的工作范围是否可以满足审计的需要；可以满足审计的需要；（3）在将专家的工作结果作为审计证据时，评价专）在将专家的工作结果作为审计证据时，评价专家工作的适当性。家工作的适当性。 GONE由4个英语单词的开头字母组成，其中：G为Greed，指贪婪；O为Opportunity，指机会；N为Need，指需

8、要；E为Exposure，指暴露。上述4个因子实质上表明了舞弊产生的4个条件，即舞弊者有贪婪之心且又十分需要钱财、自尊时，只要有机会，并认为事后不会被发现，他就一定会进行舞弊，导致“You can consider your money gone”（被欺骗者的钱、物、权益等离他而去）。 1895年，心理学家弗洛伊德与布罗伊尔合作发表歇斯底里研究，弗洛伊德著名的“冰山理论”也就传布于世。在弗洛伊德的人格理论中，他认为人的心理分为超我、自我、本我三部分，超我往往是由道德判断、价值观等组成，本我是人的各种欲望 企业舞弊的产生是由压力(Exposure)、机会(Opportunity)和自我合理化(R

9、ationalization)三要素组成， 就像必须同时具备一定的热度、燃料、氧气这三要素才能燃烧一样， 缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊。压力可能是经营或财务上的困境以及对资本的急切需求。弗洛伊德认为：人格由本我、自我、超我三部分组成。本我（Id）：位于潜意识中的本能、冲动与欲望构成本我，是人格的生物面，遵循“快乐原则”；自我（Ego）：介于本我与外部世界之间，是人格的心理面。自我的作用是一方面能使个体意识到其认识能力；另一方面使个体为了适应现实而对本我加以约束和压抑，遵循的是“现实原则”；超我（Superego）：是人格的社会面，是“道德化的自我”由“良心”和“自我理想”组成

10、，超我的力量是指导自我、限制本我，遵循“理想原则”。动机（激励）与压力动机（激励）与压力管理层或其他员工可能会由于激励或压力而有实施舞弊的动机借口（对舞弊行为合理化的借口（对舞弊行为合理化的解释与心态）解释与心态）卷入舞弊的人能够合理化其舞弊行为，认为这与他们个人的道德意识是不相违背的。有些人的心态、品质或者道德观使得他们有意地、蓄意地进行欺诈行为。机会机会缺乏控制、控制失效或者管理层有无视控制的能力，这些情形都会给舞弊以可乘之机。舞弊舞弊三角三角考虑舞弊风险因素考虑舞弊风险因素StandardUnqualified与审计小组交流与审计小组交流舞弊风险评估结果舞弊风险评估结果Q u a lif

11、ied自下而上的交流自下而上的交流Adverse orDisclaimer自上而下的交流自上而下的交流自上而下的交流自上而下的交流自上而下的交流应对舞弊风险不需要做出回应 不需要修改审计计划 需要做出回应 不承接业务或解除业务约定；修改审计计划如何讨论期望值 我们已经做到的我们已经做到的 （ 传传统审计）：统审计）：注重历史交易与报表。注重历史交易与报表。主要根据各种关系确认主要根据各种关系确认的服务机会。的服务机会。只为遵守法规而交付的只为遵守法规而交付的成果。成果。1.有助于改进客户经营业绩的想法有助于改进客户经营业绩的想法我们想要做到的（风我们想要做到的（风险审计）：险审计）：更多的对与

12、企业成功更多的对与企业成功相关的风险的前瞻性相关的风险的前瞻性看法。看法。通过审计过程确认的通过审计过程确认的服务机会。服务机会。交付的大量增值的成交付的大量增值的成果。果。如何讨论期望值 我们已经做到的我们已经做到的 （ 传统审传统审计）：计）：为提高价值而随意提供附加为提高价值而随意提供附加服务。服务。成本竞争。成本竞争。主要根据小时数和人工成本主要根据小时数和人工成本收费。收费。劳动力密集劳动力密集 职员完成重职员完成重要的文书工作，没有通过各要的文书工作，没有通过各项业务共享知识项业务共享知识。2.服务质量服务质量/ /收费价值收费价值我们想要做到的（风险审我们想要做到的（风险审计）：

13、计）：将价值融入审计过程。将价值融入审计过程。以价值（信息和知识）为以价值（信息和知识）为竞争手段。根据价值收费竞争手段。根据价值收费。技术和知识密集技术和知识密集 客户客户数据的电子分析、审计小数据的电子分析、审计小组使用知识库以及电子分组使用知识库以及电子分析技术的应用。析技术的应用。 如何讨论期望值 每个报告期的重复性程每个报告期的重复性程序。序。只为遵守法规并可在客只为遵守法规并可在客户具体的期限内交付的户具体的期限内交付的成果。成果。查找并确定。查找并确定。3.积极主动性积极主动性对企业风险和控制过程对企业风险和控制过程的持续而准确的基本了的持续而准确的基本了解。解。积极主动地将确认

14、的大积极主动地将确认的大量增值成果交付客户。量增值成果交付客户。预见及预防。预见及预防。如何讨论期望值 我们已经做到的（传统审计我们已经做到的（传统审计）：）：合伙人与客户有良好关系。合伙人与客户有良好关系。客户参加计划制定会议。客户参加计划制定会议。合伙人参与重要事项的解决合伙人参与重要事项的解决。合伙人每次在审计结束时参合伙人每次在审计结束时参与其中。与其中。4.业务合伙人业务合伙人我们想要做到的（风险审我们想要做到的（风险审计）：计）：审计小组与客户有良好关审计小组与客户有良好关系。系。合伙人是商务分析活动小合伙人是商务分析活动小组负责人。组负责人。 合伙人负责对商务信息及合伙人负责对商

15、务信息及信息处理风险和剩余审计信息处理风险和剩余审计风险的主要调整。风险的主要调整。合伙人连续参与审计。合伙人连续参与审计。 三、案例分析题 A公司公司2008年财务报表正在年财务报表正在X会计师事务所进行审计，会计师事务所进行审计，2009年年3月月12日，日，A公司准备要求公司准备要求X会计师事务所中止该审计工作，将该会计师事务所中止该审计工作，将该业务委托给业务委托给Y会计师事务所。考虑到会计师事务所。考虑到A公司财务报表中存在舞弊公司财务报表中存在舞弊特别风险，出于对职业道德和对同行负责的目的，特别风险，出于对职业道德和对同行负责的目的，X会计师事务会计师事务所将该事项告知了所将该事项

16、告知了Y会计师事务所的注册会计师。会计师事务所的注册会计师。Y会计师事务会计师事务所拟采取措施应对该重大错报风险，承接了所拟采取措施应对该重大错报风险，承接了A公司公司2008年度财务年度财务报表的审计业务。在审计过程中，报表的审计业务。在审计过程中，Y会计师事务所的注册会计师会计师事务所的注册会计师发现，发现，A公司销售给公司销售给B公司的公司的F半成品价格远远高于销售给其他客半成品价格远远高于销售给其他客户的价格，由于户的价格，由于A公司是国内独家生产该半成品的企业，公司是国内独家生产该半成品的企业，B公司公司也无法从市场上获取市场价格。而也无法从市场上获取市场价格。而B公司的公司的200

17、8年的财务报表正年的财务报表正是由是由Y会计师事务所审计，会计师事务所审计，Y会计师事务所注册会计师经过测算，会计师事务所注册会计师经过测算，如果以销售如果以销售F半成品其他客户的平均价格计算，半成品其他客户的平均价格计算，B公司每年将增公司每年将增加的利润为加的利润为3000万元，而万元，而B公司公司2008年末审计财务报表的利润年末审计财务报表的利润7000万元。考虑到事情重大，万元。考虑到事情重大，Y会计师事务所委派审计会计师事务所委派审计B公司的公司的注册会计师项目经理协助注册会计师项目经理协助A公司项目组的工作，同时按照保密原公司项目组的工作，同时按照保密原则，向项目组成员提供有关安

18、全和保密问题的明确指引，要求会则，向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引，要求会计师事务所获取知该信息的人员签订保密协议。计师事务所获取知该信息的人员签订保密协议。 要求：请指出要求：请指出X和和Y会计师事务所在承接业务和审计过程中存在会计师事务所在承接业务和审计过程中存在哪些问题？哪些问题？ 答案：答案：（1）会计师事务所未经得A公司同意的情况下主动与Y事务所的注册会计师联系，违背了保密的原则。Y会计师事务所在接替业务前应交拟承担的工作告知X会计师事务所的注册会计师，以使其提供适当执行该项工作所需要的相关信息。X事务所的注册会计师在征得客户同意情况下确定是否与Y事务所的注册会计师讨论有关客户事项。 （2）会计师事务所在接替业务前没有对