CAS9职工薪酬

1、L/O/G/O企业会计准则第企业会计准则第9号号-职工薪酬职工薪酬修订与应用修订与应用薛振忠CAS9为什么修订？为什么修订？v 1、2011年，国际会计准则理事会对国际会计准则第19号雇员福 利进行了重大修改，要求全额确认重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动，简化了设定受益计划的列报模式。修订发布后，得到了全球各利益相关方的支持，为其他国家或地区完善关于职工薪酬的会计准则提供了有益的参考。为了完善我国企业会计准则中有关职工薪酬的会计处理，促使我国企业会计准则与国际财务报告准则的进一步趋同，财政部会计司借鉴国际会计准则第19号新的做法，于2012年9月起草了企业会计准则第9号一一 职工薪酬（

2、修订）（征求意见稿）。在广泛征求意见的基础上，2014年2 月27日，财政部会计司正式发布修订后的企业会计准则第9号职工薪 酬，要求从2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励境外上市的企业提前执行。v 2、修订前的企业会计准则第9 号职工薪酬准则过于笼统，只规范了职工薪酬的定义，确认、计量和披露的基本原则，关于带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等的确认与计量的具体规定散见于准则的应用指南和讲解中，需要对准则、应用指南和讲解中的相关内容进行整合，充实和完善准则。v 3、关于离职后福利的会计处理规范尚不完整，导致会计实务中离职后福利适用的会计政策、披露的内容等都有所不一致，客

3、观上亟须根据我国社会保障体系和企业职工薪酬制度的发展，完善职工薪酬准则。v 4、缺乏对劳务派遣人 员的工资与购买劳务支出的区分、长期辞退计划导致的应付职工薪酬的估计和折现、企业内退职工的工资薪金调整等，需要对准则的相关规定予以 补充说明，以提高准则的针对性和可操作性。会计业务操作中存在的问题会计业务操作中存在的问题v 1、职工薪酬的范畴过于笼统，无法适应企业用工形式的多样化，亟须细化职工薪酬的内涵与外延。v 2、企业职工福利费与工资及其他成本费用边界不清。有些企业随意调整职工福利费开支范围和开支标准，既有人工成本无序增 长，侵蚀税基，侵害企业投资者权益，也有任意压缩开支而侵害职工合法权益。v

4、3、部分企业职工福利费发放支付不合理，扩大了社会收人分配差距。支付高的企业人均福利费支出达到几万或十几万元，占工资总额的比重高，支付低的企业人均福利费支出占工资总额的比重过低。v 4、离职后福利的会计处理规范不完整，未能对国际盛行的离职后福利计划的两种主要形式（设定提存计划和设定受益计划）的会计处理进行规范。导致离职后福利适用的会计政策、披露的内容等难以一致。v 5、缺乏长期辞退计划导致的应付职工薪酬所承担费用的正确确认、企业内退职工的工资薪金调整等的规范，使得确认辞退福利时常发生确认不明确的情况。企业设定的辞退福利并非固定金额，存在一定调节空间，解除与职工的劳动关系而产生的辞退福利作为预计负

5、债计入当期损益也存在一定弹性。导致离职后福利适用的会计政策、披露的内容等都不一致。 涉及的其它会计准则涉及的其它会计准则vCAS9 第四条第四条 下列各项适用其他相关会计准则：下列各项适用其他相关会计准则：v(一）一） 企业年金基金，适用企业会计准则第企业年金基金，适用企业会计准则第10号企业年金基金。号企业年金基金。v(二）以股份为基础的薪酬，适用企业会计准则二）以股份为基础的薪酬，适用企业会计准则第第11号股份支付。号股份支付。新修订职工薪酬准则概要新修订职工薪酬准则概要v总则v短期薪酬v离职后福利v辞退福利v其他长期职工福利v披露v衔接规定v附则修订的内容：（一）明确职工薪酬的类别（二）

6、规范职工的含义及其范围（三）完善短期薪酬的会计处理（四）全面规范离职后福利的会计处理（五）进一步规范辞退福利的会计处理（六）补充其他长期职工福利的会计处理（七）增加相关披露7（一）明确职工薪酬的类别v短期薪酬v离职后福利v辞退福利v其他长期职工福利（二）规范职工的含义及其范围v本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。（三）完善短期薪酬的会计处理（三）完善短期薪酬的会计处理按照实际发生数确认负债，并计入当期损益或相关资产成本增加带薪缺勤的处理v带薪缺勤的分类累计带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，

7、本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。非累计带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤将予以取消，且职工离开企业时也无权获得现金支付。v带薪缺勤的会计处理原则与累计带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工提供服务时确认和计量与非累计带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工实际发生缺勤时确认和计量v根据我国劳动法规定，国家实行带薪年休假制度，劳动者在法 定休假日和婚丧假期间以及依法参加社会活动期间，用人单位应当依法支 付工资。因此，企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间（即非 累积带薪缺勤期间），因职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金 额，企业应当在职工缺勤时确认负

8、债和相关资产成本或当期损益。实务 中，我国企业一般是在缺勤期间计提应付工资时一并处理，即借记“生产 成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。v非累积带薪缺勤会计处理举例非累积带薪缺勤会计处理举例v 天津可美食品公司天津可美食品公司2014年年12月有月有5名生产工人休婚假、名生产工人休婚假、产产 假、探亲假、病假，每人准假假、探亲假、病假，每人准假5天。假设平均每名职工天。假设平均每名职工每个工作日工资为每个工作日工资为150 元。该公司实行非累积带薪缺勤制元。该公司实行非累积带薪缺勤制度。度。v 本例中，本例中，5名生产工人休假名生产工人休假5天时，企业在职工实际缺勤时天时，企业在职工实际缺

9、勤时确认的相关确认的相关 成本费用如下：成本费用如下：v 借：生产成本（借：生产成本（5X5X150)3750v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资（工资（5X5X150)3750累积带薪缺勤会计处理举例累积带薪缺勤会计处理举例v 天津可美食品公司共有1 000名职工，该公司从2014年起实v 行累积带薪缺勤制度。制度规定，该公司每名职工每年有权享受12个工作曰的带薪休假，休假权利可以向后结转两个日历年度。在第二年年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金。假定该公司每名职工平均每月工资4 500元，每名职工每月工作日为20个，每个工作日平均工资为225元(4500/20)。以公司一名一

10、线生产工人为例。v (1)假定2014年1月，该名职工没有休假。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，并作账务处理如下：v 借：生产成本 4725v 贷：应付职工薪酬-工资 4500v 累积带薪缺勤 225v (2)假定2014年2月，该名职工休了 1天假。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，反映职工使用累积权利的情况，并作账务处理如下：v 借：生产成本4725v 贷：应付职工薪酬-工资 4500v 累积带薪缺勤（计提本期休假）225v 借：应付职工薪酬累积带薪缺勤225v 贷：生产成本（使用上期休假） 225v假定第二

11、年年末（假定第二年年末（2015年年12月月31日），该名职日），该名职工有工有5个工作日未使用的带薪休假，公司以现金支个工作日未使用的带薪休假，公司以现金支付了未使用的带薪休假（如果不支付现金，就冲付了未使用的带薪休假（如果不支付现金，就冲 回成本费用）。回成本费用）。v借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬累积带薪缺勤累积带薪缺勤1125v 贷：库存现金（贷：库存现金（5X225)1 125v 天津可美食品公司共有1 000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个曰历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得

12、现金支付；职工休病假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪病假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪病假不支付现金。v 2014年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，天津可美食品公司预计2015年有950名职工将享受不超过5天的带薪病假，剩余50名职工每人将平均享受6天半病假， 假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作曰工资为300元。v （1）做出部门经理人员追加一天半的累积带薪业务的会计分录v 分析：天津可美食品公司在2014年12月31应当预计由于职工累积未使用的

13、带薪病假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于75天（50X1.5 天）的病假工资22500元（75X300)，并作账务处理如下：v 借：管理费用22500v 贷：应付职工薪酬-累积带薪缺勤 22500v （2）假定2015年12月31日，上述50名部门经理中有40名享受了6天半病假， 并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了 5天病假，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转1年，超过1年未使用的权利将作废。做出2015年年末，天津可美食品公司部门经理人员追加累积带薪业务账务处理的会计分录v 借：应付职工薪酬累积带薪缺勤18 000v 贷：银行存款（40X1.5X300)

14、 18000v 借：应付职工薪酬累积带薪缺勤4 500v 贷：管理费用（10X1.5X300)(冲回未使用）4500v （3）假设该公司的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付。甲公司1 000名职工中，50名为总部各部门经理，100名为总部各部门职员，800名为直接生产工 人，50名工人正在建造一幢自用办公楼。v 分析；天津可美食品公司在2014年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的全部金额，即相当于2000天（ 1 000X2)的病假工资60万元（2 000X300)，并作账务处理如下：v 借：管理费用9000

15、0v 生产成本480 000v 在建工程30 000v 贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤600 000 增加利润分享计划（包括奖金）的会计处理增加利润分享计划（包括奖金）的会计处理v 明确确认条件 企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务 因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计v 区分短期和长期v 应当考虑因职工离职而无法享受利润分享计划福利的可能性v天津可美食品公司对企业高管实行利润分享计划，2014年 拟按照企业当年实现净利润的10%确定利润分享份额。2014年的税后利润是 7 000万元，则账务处理如下：借：管理费用 7 000 000v贷：应付职工薪酬 7

16、 000 000 （四）全面规范离职后福利的会计处理（四）全面规范离职后福利的会计处理区分设定提存计划和设定受益计划进行处理v设定提存计划：指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利按照应缴存金额确认负债，并计入当期损益或资产成本具体例子包括： 基本养老保险费 失业保险费 企业年金缴费 v 设定受益计划：除设定提存计划外的其他离职后福利设定受益计划：除设定提存计划外的其他离职后福利 需要精算义务，并折现，折现率根据与义务期限和币需要精算义务，并折现，折现率根据与义务期限和币种匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场种匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益

17、率确定收益率确定 把义务金额归属于职工提供服务的期间，计入当期损把义务金额归属于职工提供服务的期间，计入当期损益或资产成本益或资产成本 设定受益计划存在资产的，确定设定受益计划净负债设定受益计划存在资产的，确定设定受益计划净负债或净资产或净资产=设定受益计划义务的现值设定受益计划义务的现值-设定受益计划资设定受益计划资产公允价值产公允价值 重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动（精算利得或损失等），计入其他综合收益，且在后（精算利得或损失等），计入其他综合收益，且在后续不允许转回至损益续不允许转回至损益设定受益计划的会计处理举例设定受益计划的会

18、计处理举例v假定假定2X14年年1月月1日，甲企业制定了一项设定受日，甲企业制定了一项设定受益计划，并于当日开始实施，计划内容如下：益计划，并于当日开始实施，计划内容如下： 向公司部分员工提供统筹外补充退休金（或额外福利补向公司部分员工提供统筹外补充退休金（或额外福利补贴），这些员工在退休后每年可以获得贴），这些员工在退休后每年可以获得10万元退休金万元退休金 员工获得该额外退休金基于其自该设定收益计划开始日起员工获得该额外退休金基于其自该设定收益计划开始日起为公司提供的服务，而且必须为公司服务至退休。为公司提供的服务，而且必须为公司服务至退休。 假定符合计划的员工为假定符合计划的员工为10人

19、，当前平均寿命为人，当前平均寿命为51岁，退岁，退休年龄为休年龄为60岁，可以为公司服务岁，可以为公司服务10年。假定在退休前无年。假定在退休前无人离职，退休后平均计划余命为人离职，退休后平均计划余命为10年。年。 假定适用的折现率为假定适用的折现率为10%；不考虑未来通货膨胀影响因；不考虑未来通货膨胀影响因素、离职因素等。素、离职因素等。v 1.计算在退休日的退休金义务现值 年度支付 年金现值 退休时点现值合计退休第一年 100 91（100/（1+10%） 614退休第二年 100 83退休第三年 100 75退休第四年 100 68退休第五年 100 62退休第六年 100 56退休第七

20、年 100 51退休第八年 100 47 退休第九年 100 42退休第十年 100 39说明：上述615=丨100/(1+10/。)1+丨100/(1+丨0/。)2】+.-100/(1+10%广】，因此615是退休时点现值，即退休后未 来丨年期初的现值。2.计算服务期间每期服务成本，设定收益计划义务计算服务期间每期服务成本，设定收益计划义务服务年服务年份份12345678910以前年度061.4122.4183.8245.2306.6368429.4490.8552.2当年61.4*61.461.461.461.461.461.461.461.461.4以前+ 当年61.4122.8183.

21、8245.2306.6368429.4490.8552.2614福利归属期初义务02657.695.4139.9191.9253.1324.4407.8504.6利息02.65.89.51419.225.332.440.850.5当期服务成本26*29*3235384246515661期末义务2657.6*95.4139.9191.9253.1324.4407.8504.6614v(1)61.4=614/10,即退休时点现值在服务期内的年均值；v(2)26.0=61.4/(1+ 10%)9，即服务第一年因职工当期提供服务所导致的设定受益计划义务现值的增加额；v(3)29=61.4/(1 + 1

22、0%)8;即服务第二年因职工当期提供服务所导致的设定受益计划义务现值的增加额；v(4)57.6=26.0+2.6+29,即服务第二年设定受益计划的产生的期末义务总额，包括期初义务+利息+当期服务成本v账务处理：账务处理：第一年第一年：v借：管理费用（或资产成本）借：管理费用（或资产成本） 26 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬设定受益计划义务设定受益计划义务 26第二年第二年：v借：管理费用（或资产成本）借：管理费用（或资产成本） 29 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬设定受益计划义务设定受益计划义务 29借：管理费用（或资产成本）借：管理费用（或资产成本） 2.6 贷：应付职工薪酬贷：应付职

23、工薪酬设定受益计划义务设定受益计划义务 2.6第三到十年第三到十年，依次推理处理，依次推理处理 如果企业根据每期确认的设定受益计划义务如果企业根据每期确认的设定受益计划义务提存资金，成立基金，并进行投资，则第一年末的提存资金，成立基金，并进行投资，则第一年末的基金金额为基金金额为26万元，假定预期年投资回报率为万元，假定预期年投资回报率为10%v 借：借： 设定受益计划资产设定受益计划资产 26v 贷：贷： 银行存款银行存款 26v 借：借： 设定受益计划资产设定受益计划资产 2.6v 贷：财务费用贷：财务费用 2.6118 设定在第二年末重新计量设定受益计设定在第二年末重新计量设定受益计划，

24、由于预期寿命等精算假设和经验调整导划，由于预期寿命等精算假设和经验调整导致设定受益计划义务现值增加，形成精算损致设定受益计划义务现值增加，形成精算损失失10万元万元v借：其他综合受益借：其他综合受益设定受益计划负债或净资产设定受益计划负债或净资产 重新计量重新计量精算损失精算损失 10v贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬设定受益计划义务设定受益计划义务 10119v(五）进一步规范辞退福利的会计处理五）进一步规范辞退福利的会计处理明确确认时点：企业不能单方面撤回及重新确认明确确认时点：企业不能单方面撤回及重新确认相关成本与费用较早者。相关成本与费用较早者。明确会计处理：预期报告期后明确会计处理：

25、预期报告期后12个月内完全支付个月内完全支付的，按照短期薪酬处理，超过的，按照短期薪酬处理，超过12个月的，按照其个月的，按照其他长期职工福利费用处理。他长期职工福利费用处理。v补充其他长期职工福利的会计处理补充其他长期职工福利的会计处理1.其他长期职工福利包括的内容：其他长期职工福利包括的内容：长期带薪缺勤长期带薪缺勤长期残疾福利长期残疾福利长期利润分享计划等长期利润分享计划等v2.会计处理会计处理v符合设定提存计划的，按照设定提存计划进行符合设定提存计划的，按照设定提存计划进行会计处理，不符合的，按照设定受益计划进行会会计处理，不符合的，按照设定受益计划进行会计处理，但从新计量所导致的其他

26、长期职工福利计处理，但从新计量所导致的其他长期职工福利净负债或者净资产的变动，应当计入当期损益净负债或者净资产的变动，应当计入当期损益增加相关披露增加相关披露v短期职工薪酬相关信息短期职工薪酬相关信息v设定提存计划相关信息设定提存计划相关信息v设定受益计划相关信息设定受益计划相关信息v辞退福利相关信息辞退福利相关信息v其他长期职工福利相关信息其他长期职工福利相关信息122v 第六章披第六章披 露露v 第二十五条企业应当在附注中披露与短期职工薪酬有关的下列信息：第二十五条企业应当在附注中披露与短期职工薪酬有关的下列信息：v (一）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴及其期末应付未付一）应当支付

27、给职工的工资、奖金、津贴和补贴及其期末应付未付v 金额。金额。v (二）应当为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社二）应当为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社 会保险费及其期末应付未付金额。会保险费及其期末应付未付金额。v (三）应当为职工缴存的住房公积金及其期末应付未付金额。三）应当为职工缴存的住房公积金及其期末应付未付金额。v (四）为职工提供的非货币性福利及其计算依据。四）为职工提供的非货币性福利及其计算依据。v (五）依据短期利润分享计划提供的职工薪酬金额及其计算依据。五）依据短期利润分享计划提供的职工薪酬金额及其计算依据。v (六）其他短期薪酬。六）其他短期薪酬。v 第二十六条企业应当披露所设立或参与的设定提存计划的性质、计第二十六条企业应当披露所设立或参与的设定提存计划的性质、计 算算缴费金额的公式或依据，当期缴费金额以及期末应付未付金额。缴费金额的公式或依据，当期缴费金额以及期末应付未付金额。v 第二十七条企业应当披露与设定受益计划有关的下列信