中央财经大学中级财务会计-9-1流动负债

1、中级财务会计（下）主讲：郑海英主要内容主要内容 负债概述负债概述第一节：应付账款和应付票据（第一节：应付账款和应付票据（6/386/38）第二节：应付职工薪酬（第二节：应付职工薪酬（12/3812/38）第三节：应交税费（第三节：应交税费（19/38)19/38)第四节：其他流动负债第四节：其他流动负债第五节：债务重组的核算第五节：债务重组的核算负债概述负债概述一、负债的概念与分类一、负债的概念与分类（一）负债的概念（一）负债的概念 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务济利益流出企业的现时义务（二）负债的分

2、类（二）负债的分类 （1 1）按偿还时间不同分类：）按偿还时间不同分类：1 1）流动负债）流动负债 2 2）长期负债）长期负债 （2 2）按债权人不同分类：）按债权人不同分类： 1 1）内债）内债职工薪酬职工薪酬 2 2）外债）外债供应商、税务部门、银行、社会公众供应商、税务部门、银行、社会公众二、流动负债二、流动负债（一）流动负债的含义（一）流动负债的含义是指将在是指将在1 1年（含年（含1 1年）或超过年）或超过1 1年的一个营业周期内偿还的年的一个营业周期内偿还的债务等。债务等。（二）流动负债的特点（二）流动负债的特点1 1、偿还期限较短。、偿还期限较短。2 2、举债目的是满足生产经营需

3、要，数额较小，周转较快。、举债目的是满足生产经营需要，数额较小，周转较快。3 3、到期一般须以流动资产、提供劳务或举借新债来清偿、到期一般须以流动资产、提供劳务或举借新债来清偿（三）流动负债的内容（三）流动负债的内容 流动负债主要包括流动负债主要包括: : 1. 1.短期借款短期借款, ,交易性金融负债交易性金融负债, , 2. 2.应付账款应付账款, ,应付票据应付票据, ,预收账款预收账款 3.3.应付职工薪酬应付职工薪酬 4.4.应交税费（应交增值税、应交消费税、应交营业税）及应交税费（应交增值税、应交消费税、应交营业税）及 5.5.其他其他: : 应付股利应付股利, ,应付利息应付利息

4、, ,其他应付款其他应付款 债务重组的核算债务重组的核算三、流动负债的计价三、流动负债的计价 本节内容：本节内容：一、应付账款一、应付账款 （一）概述（一）概述 初始确认初始确认 （二）账务处理（二）账务处理 后续计量后续计量 终止确认终止确认二、应付票据二、应付票据 （一）概述（一）概述 初始确认初始确认 （二）账务处理（二）账务处理 后续计量后续计量 终止确认终止确认 第一节第一节 应付账款和应付票据的核算应付账款和应付票据的核算一、应付账款一、应付账款（一）概述（一）概述 1 1、定义、定义：指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等应支 付给供应单位的款项。是一项流动负债。 2 2、入账时

5、间（确认条件）：、入账时间（确认条件）：以所购货物所有权有关的风险 和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。 3 3、入账金额（计量原则）：、入账金额（计量原则）：按应付金额入账，而不按到期 应付金额的现值入账。(注意：有现金折扣条件时的处理) 4 4、与应付票据的异同、与应付票据的异同 （1）都是交易时产生的流动负债 （2）应付账款是尚未结清的债务，应付票据是一种期 票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据做凭证。 第一节第一节 应付账款和应付票据的核算应付账款和应付票据的核算（二）核算（二）核算1 1、账户的设置、账户的设置：“应付账款”属于负债类账户。按供应单位进行明细核算2 2、账务处理、账

6、务处理 ( (初始确认与终止确认初始确认与终止确认) ) （1 1）初始确认）初始确认-发生应付而未支付的款项 借：材料采购（库存商品、生产成本等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （2 2）终止确认）终止确认: : 支付应付款 借：应付账款 贷：银行存款 以商业汇票抵付应付款以商业汇票抵付应付款 借：应付账款 贷：应付票据 无法支付的应付款无法支付的应付款 借：应付账款 贷：营业外收入例例9-1/10-19-1/10-1：阳光公司向A公司购入材料一批，价款50000 元，增值税税率17%，付款条件为2/10，n/30。材料已验收入库，货款暂欠。账务处理包括： 1 1、初始确认：

7、、初始确认： 2 2、终止确认：、终止确认：假定在10天内付款 假定在30天内付款二、应付票据二、应付票据 ( (本科目适用于商业汇票结算方式本科目适用于商业汇票结算方式) )（一）概述（一）概述 1 1、含义、含义 2 2、分类：带息票据和不带息票据、分类：带息票据和不带息票据 3 3、计价（初始计量）：按汇票的、计价（初始计量）：按汇票的票面金额票面金额入账。入账。（二）核算（二）核算 1 1、设置帐户：、设置帐户：“应付票据应付票据”，属于负债类账户，属于负债类账户 2 2、核算内容：、核算内容： （1 1）初始确认）初始确认-签发或承兑商业汇票签发或承兑商业汇票 -支付银行承兑汇票的手

8、续费支付银行承兑汇票的手续费 （2 2）后续计量）后续计量-计提票据利息计提票据利息 （3 3）终止确认）终止确认-到期支付票款到期支付票款 -到期无力支付票款到期无力支付票款3 3、账务处理、账务处理(1)(1)初始确认初始确认 1 1）-开出、承兑商业汇票开出、承兑商业汇票 借：材料采购（库存商品、应付账款等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2 2）-支付银行承兑汇票的手续费：支付银行承兑汇票的手续费： 借：财务费用 贷：银行存款(2) :(2) :后续计量后续计量-计算票据利息计算票据利息 借：财务费用 贷：应付票据(3)(3)终止确认终止确认-票据到期票据到期： 1 1

9、）有能力偿付）有能力偿付 借：应付票据（账面余额） 财务费用（尚未计提的票据利息） 贷：银行存款（本息和） 2 2）无能力偿付）无能力偿付 商业承兑汇票 银行承兑汇票 借：应付票据 借：应付票据 财务费用 财务费用 贷：应付账款 贷：短期借款4 4、账务处理实例：、账务处理实例： 例9-2/10-2 ：某公司2007年2月1日购入一批价格为300000元的商品 （尚未入库），收到增值税专用发票一张，注明增值税 额为51000元，同时出具了一张期限为3个月的带息商业 汇票，年利率为4%（假定按实际成本核算存货）。 要求：要求： 对开出汇票、季末、到期还款、到期无力还款（分商 业承总汇票及银行承汇

10、票两种情况）进行处理。第二节、应付职工薪酬的核算第二节、应付职工薪酬的核算一、职工薪酬及其内容（分类）一、职工薪酬及其内容（分类） 初始确认二、确认、计量二、确认、计量 ： （后续计量） 终止确认三、货币性薪酬账务处理三、货币性薪酬账务处理四、非货币福利的账务处理四、非货币福利的账务处理五、应付职工薪酬的信息披露五、应付职工薪酬的信息披露六、现金结算股份支付的账务处理六、现金结算股份支付的账务处理第二节、应付第二节、应付职工薪酬职工薪酬的核算的核算一、含义及其内容一、含义及其内容1.1.含义含义: : 职工薪酬指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式 的报酬以及其他相关支出。2. 2. 内容内

11、容: : 职工薪酬包括（主要二级科目）：职工薪酬包括（主要二级科目）： 1 1 短期薪酬短期薪酬 （1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2 2）职工福利费；）职工福利费； （3 3）医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费；）医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费； （4 4）住房公积金；）住房公积金； （5 5）工会经费；（）工会经费；（6 6）职工教育经费；）职工教育经费； （7 7）短期带薪缺勤）短期带薪缺勤 （8 8）短期利润分享计划）短期利润分享计划 （9 9）非货币性福利）非货币性福利 （1010）其他短期薪酬）其他短期薪酬 设定提存

12、计划设定提存计划 2 2离职后福利离职后福利 设定受益计划义务设定受益计划义务 3 3辞退福利辞退福利 长期带薪缺勤长期带薪缺勤 长期残疾福利长期残疾福利 4 4其他长期福利其他长期福利 长期利润分享计划长期利润分享计划 长期奖金计划长期奖金计划3 3、需注意点、需注意点： 其他长期服务福利其他长期服务福利 （1）职工：含签合同的，正式任命的及其他在企业计划和控制下为企业提供服务人员； （2）离职后福利：含基本养老保险及补充养老保险； （3）非货币性福利：含自产产品、外购商品、无偿供职工使用资产、无偿提供医疗保健等 （4）辞退福利：含企业辞退及自愿辞退给予的补偿。 支付方式有一次性的、到辞退后

13、一定时期或提高退休后养老金或其他福利标准方式。 （5）商业保险：也属职工薪酬 （6）股份支付：也属职工薪酬，但以权益工具的公允价值为基础进行计量二、应付职工薪酬的确认和计量二、应付职工薪酬的确认和计量: :（一）短期薪酬（一）短期薪酬 1 1、确认：、确认：每期末根据受益对象进行分配确认根据受益对象进行分配确认（同步及先付也需确认） 2 2、计量：、计量：一般按应付金额计量； 非货币性福利：按公允价值计量 三险一金（计量基础见） 带薪缺勤（分累积及非累积带薪缺勤分别确认时间） 利润分享计划（确认条件） 特殊情况下需折现。 3 3、计量时注意点、计量时注意点: : （1）国家规定了计提基础及计提

14、比例的，按规定标准计提； （2）国家没有规定计提基础及计提比例的，按经验及实情合理预计； （3）对一年以上到期支付的职工薪酬，应当折现（用现值计量）根据受益对象进行分配确认。根据受益对象进行分配确认。（二）对非货币性福利的计量：（二）对非货币性福利的计量： 1、按受益对象确认；难以认定受益对象的非货币性福利， 计入管理费用 2、计量： （1）对自产产品或外购的商品，按公允价值计量、 （2）对提供给职工使用的资产，按折旧（按历史成本）计量； （3）对给职工租赁的住房，按应付租金计量；（三）辞退福利的确认计量（三）辞退福利的确认计量不必按受益对象分配不必按受益对象分配 1 1、确认条件：、确认条件

15、： 2 2、计量要求：、计量要求： （1）原则： （2）职工没选择权的辞退 （3）自愿接受的（四）离职后福利的确认和计量（四）离职后福利的确认和计量区分设定提存计划及设定受益计划区分设定提存计划及设定受益计划（五）其他长期职工福利的确认计量（五）其他长期职工福利的确认计量三、（货币性薪酬）账务处理三、（货币性薪酬）账务处理（一）会计科目会计科目(一级科目及明细科目): 工资工资 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 （7 7）累积（非累积）带薪缺勤）累积（非累积）带薪缺勤应付职工薪酬应付职工薪酬 （8 8）（短期）利润分享计划

16、）（短期）利润分享计划 （9 9）非货币性福利）非货币性福利 （1010）其他短期薪酬）其他短期薪酬 辞退福利辞退福利 设定提存计划设定提存计划 设定提存计划义务设定提存计划义务 其他长期职工福利其他长期职工福利 股份支付股份支付（二）初始确认处理（二）初始确认处理 1 1、处理要求：、处理要求： 1 1）生产部门人员的职工薪酬，借记）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、 “劳劳 务成本务成本”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。 2 2）管理部门人员的职工薪酬，借记）管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷

17、记“应付职工应付职工 薪酬薪酬”科目。科目。 3 3）销售人员的职工薪酬，借记）销售人员的职工薪酬，借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬” 科目。科目。 4 4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程在建工程”、“研研 发支出发支出”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。 5 5）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用管理费用” 科目，贷科目，贷 记记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。 6 6）外商投资企业按规定从净利润中提取

18、的职工奖励及福）外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福 利基金，借利基金，借 记记“利润分配利润分配提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记科目，贷记“应付职应付职 工薪酬工薪酬”科目。科目。2 2、初始确认分录、初始确认分录: : 借：生产成本（生产工人）借：生产成本（生产工人） 劳务成本（生产工人）劳务成本（生产工人） 制造费用（车间管理人员）制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员等）管理费用（行政管理人员等） 销售费用（专设销售部门人员）销售费用（专设销售部门人员） 管理费用管理费用（企业福利机构人员）（企业福利机构人员） 在建工程（工程人员）在建工

19、程（工程人员） 研发支出（无形资产研发人员）研发支出（无形资产研发人员） 公允价值变动损益（股份支付）公允价值变动损益（股份支付） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 例例9-39-3、9-49-4（三）终止确认（三）终止确认-支付职工薪酬（支付职工薪酬（P256P256）1 1、处理规定、处理规定（1 1）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴 等，借记等，借记“应付应付 职工薪酬职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、 “现金现金”等科目。等科目。（2 2）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所）企业从应付职工薪

20、酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所 得税等），借记得税等），借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“其他应收款其他应收款”、“应交应交 税费税费应交个人所得税应交个人所得税”等科目。等科目。（3 3）企业向职工支付职工福利费，借记）企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“银银 行存款行存款”、“现金现金”科目。科目。（4 4）企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记）企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记 “应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。（5

21、5）企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记）企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记“应付应付 职工薪酬职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。（6 6）企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记）企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记“应付职工应付职工 薪酬薪酬”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、 “现金现金”等科目。等科目。2 2、处理分录：、处理分录：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 其他应收款其他应收款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 累计折旧累计折旧 其他应付款其他应付款应

22、付租金应付租金 主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税四、非货币性福利的账务处理（四、非货币性福利的账务处理（P258P258） 通常是先终止确认，后初始确认（一）企业将自产或外购的产品作为福利发放给支职工的，（一）企业将自产或外购的产品作为福利发放给支职工的， 视同销售行为，应交纳相关的税费；同时结转成本。 例例 9-59-5：终止确认（同时结转成本） 初始确认（二）无偿向职工提供住房：（二）无偿向职工提供住房： 初始确认时： 终止确认（提供住房）时（三）租赁住房给职工无偿使用的：（三）租赁住房给职工无偿使用的： 终止确认（支付房租）时、 初始确认时（按受益对象分配）

23、六、以现金结算的股份支付形成的核算六、以现金结算的股份支付形成的核算 （一）股份支付含义及分类（一）股份支付含义及分类 1. 1. 含义含义 2. 2. 分类分类（二）以现金结算的股份支付（二）以现金结算的股份支付 1. 1. 含义含义 2. 2. 计量要求计量要求（三）核算（现金结算的股份支付）（三）核算（现金结算的股份支付） 1 1、初始确认的账务处理、初始确认的账务处理 （1 1）等侍期内各期末处理）等侍期内各期末处理 （2 2）等待期后各期处理）等待期后各期处理 2 2、终止确认（行权）的账务处理、终止确认（行权）的账务处理例：例：9-69-6（P260P260）一、内容：一、内容：二

24、、分类：二、分类：三、核算会计科目三、核算会计科目四、账务处理四、账务处理 增值税增值税 消费税消费税 营业税营业税 资源税资源税 土地增值税土地增值税 其他税费其他税费 第三节第三节 应交税费应交税费一、内容：一、内容：内容包括：增值税、消费税、营业税、关税、资源税、土地增内容包括：增值税、消费税、营业税、关税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费矿产资源补偿费企业所得税、个人所得税、企业所得税、个人所得税、印花税、耕地占用税、契税、印花税、耕地占用税、契税、车辆购置附

25、加税等车辆购置附加税等 。二、分类：二、分类：（一）按征税对象分类（一）按征税对象分类 1. 1. 流转税类：增值税、消费税、营业税、关税流转税类：增值税、消费税、营业税、关税 2 2、资源税类：资源税、土地增值税、城填土地使用税、资源税类：资源税、土地增值税、城填土地使用税 3. 3. 财产和行为税类：财产和行为税类：房产税、车船使用税、房产税、车船使用税、印花税、契税、印花税、契税、 4. 4. 所得税类：所得税类：企业所得税、个别所得税企业所得税、个别所得税 5. 5. 特定目的税类：特定目的税类：车辆购置附加税、耕地占用税、车辆购置附加税、耕地占用税、城建税、教育费附加、城建税、教育费

26、附加、 矿产资源补偿费、矿产资源补偿费、烟叶税、筵席税等、烟叶税、筵席税等、 第三节第三节 应交税费应交税费二、分类：二、分类：（二）会计分类（二）会计分类 1. 1. 流转税及附加类：增值税、消费税、营业税、流转税及附加类：增值税、消费税、营业税、关税关税 城市维护建设税、教育费附加城市维护建设税、教育费附加 资源税、土地增值税、资源税、土地增值税、 2. 2. 应计入管理费用的税费：应计入管理费用的税费：房产税、车船使用税、土地使用税、房产税、车船使用税、土地使用税、 矿产资源补偿费矿产资源补偿费 3. 3. 所得税：所得税：企业所得税、个别所得税企业所得税、个别所得税 4. 4. 不需要

27、预计的税费：不需要预计的税费：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置附加印花税、耕地占用税、契税、车辆购置附加税税 第三节第三节 应交税费应交税费三、会计科目三、会计科目 未交增值税未交增值税 进项税额进项税额 销项税额销项税额 应交增值税应交增值税 已交税金已交税金 进项税额转出进项税额转出 应交消费税应交消费税 转出未交增值税转出未交增值税 转出多交增值税转出多交增值税 应交营业税应交营业税 减免税款减免税款 出口退税出口退税 应交资源税应交资源税 出口抵减内销出口抵减内销 应交土地增值税应交土地增值税 产品应纳税额产品应纳税额 应交城市维护建设税应交城市维护建设税应交税费应交税费 应交教育费

28、附加应交教育费附加 应交房产税应交房产税 应交土地使用税应交土地使用税 应交车船使用税应交车船使用税 应交矿产资源补偿费应交矿产资源补偿费 应交保险保障基金应交保险保障基金 应交企业所得税应交企业所得税 应交个人所得税应交个人所得税 四、账务处理：四、账务处理：（一）应交增值税（一）应交增值税1.1.增值税概述增值税概述（1 1）增值税的含义）增值税的含义 增值税是对销售货物或提供加工、修理修配劳务，增值税是对销售货物或提供加工、修理修配劳务， 以及进口货物的单位和个人，就其货物或劳务的增以及进口货物的单位和个人，就其货物或劳务的增 值部分征收的一种税值部分征收的一种税 ，是一种价外税。是一种

29、价外税。（2 2）增值税的纳税人）增值税的纳税人 分为一般纳税人和小规模纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人2.2.增值税的计算增值税的计算 （1 1）一般纳税企业应交增值税的）一般纳税企业应交增值税的 计算计算 基本税率：基本税率：17%17% 当期应交当期应交 = = 当期销当期销 当期进当期进 增值税额增值税额 项税额项税额 项税额项税额 销项税额销项税额= =销售额销售额 增值税税率增值税税率 其中：其中： 销售额为不含增值税销售额销售额为不含增值税销售额进项税额：进项税额： 购进免税农产品的进项税额为： 买价 扣除率1% 当期应交当期应交 = = 当期销当期销 （当期进（当期进 进项税

30、进项税 增值税额增值税额 项税额项税额 项税额项税额 额转出）额转出） （2 2）小规模纳税人的计算）小规模纳税人的计算 当期应交增值税额 = 销售额 征收率3% 3. 3.增值税的账务处理增值税的账务处理 （1 1）一般纳税企业应交增值税的账务处理：）一般纳税企业应交增值税的账务处理： 1 1）会计科目）会计科目 “应交税费应交增值税”科目：该科目下设9个三级明细目 “应交税费未交增值税”科目 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额已交税金已交税金减免税款减免税款转出未交增值税转出未交增值税出口抵减内销产品出口抵减内销产品应纳税额应纳税额销项税额销项税额进项税额转出进项税额转出

31、出口退税出口退税转出多交增值税转出多交增值税2 2）账务处理：）账务处理： 购进材料与销售产品购进材料与销售产品 涉及进项税额与销项税额涉及进项税额与销项税额 例例9-79-7购进免税农产品购进免税农产品 现制度规定：进项税额按现制度规定：进项税额按13%13%抵扣抵扣 例例9-89-8 借：材料采购借：材料采购 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 收购废旧物资：按收购废旧物资：按10%10%扣除扣除 外购或销售货物支付运输费：按外购或销售货物支付运输费：按10%10%扣除扣除 进货退回与进货折让：进货退回与进货折让：不予抵扣进项税的项目不予

32、抵扣进项税的项目借：固定资产（工程物资、生产费用等）借：固定资产（工程物资、生产费用等） 贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（应付账款等）进项税额转出进项税额转出原材料内部改作它用原材料内部改作它用, ,如如: :在建工程、福利部门领用，购进的在建工程、福利部门领用，购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失等货物、在产品、产成品发生非正常损失等例例9-99-9视同销售（具体还注意是否同时为所得税视同销售行为）：视同销售（具体还注意是否同时为所得税视同销售行为）：借：在建工程（工程领用库存商品）借：在建工程（工程领用库存商品） 应付职工薪酬（职工福利、个人消费）应付职工薪酬（职工福利、个人消

33、费） 营业外支出（捐赠）营业外支出（捐赠） 长期股权投资（对外投资）长期股权投资（对外投资） 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时结转视同销售成本：同时结转视同销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 交纳（当月）增值税：交纳（当月）增值税：转出未交或多交增值税转出未交或多交增值税某企业本月增值税：某企业本月增值税： 销项税额：销项税额：230 000230 000 进项税额：进项税额：110 000110 000 进项税额转出：进项税额转出：30 00030 000 已交税额已

34、交税额 ：90 000 90 000 本月应交增值税？本月应交增值税？本月应交未交增值税本月应交未交增值税（2 2）小规模纳税人的账务处理）小规模纳税人的账务处理 设置设置: : “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”例例9-109-10（二）应交消费税（二）应交消费税 价内税价内税. .应交消费税的计算应交消费税的计算 （1 1）从价定率：）从价定率： 应交消费税应交消费税 = = 销售额销售额 税率税率 （2 2）从量定额：）从量定额： 应交消费税应交消费税 = = 单位税额单位税额 销售量销售量. .科目设置科目设置 “应交税费应交税费-应交消费税应交消费税” “营业税金及附加营业税金

35、及附加”注意：注意：应交消费税项目一般还要交增值税。应交消费税项目一般还要交增值税。. .账务处理账务处理（）直接对外销售产品（）直接对外销售产品 ： 例例9-11 9-11 （）自产产品用于：（）自产产品用于： 继续生产应税消费品：不纳税继续生产应税消费品：不纳税 用于其他方面（视同销售）：纳税用于其他方面（视同销售）：纳税 例例9-129-12（3 3）委托加工应税消费品由受托方代收代缴的消费税：）委托加工应税消费品由受托方代收代缴的消费税： 直接对外销售的：不得抵扣直接对外销售的：不得抵扣 继续生产应税消费品：可以抵扣继续生产应税消费品：可以抵扣 例例9-139-13（P270P270）

36、（4 4）外购（含进口）应税消费品用于生产应税消费品的，购）外购（含进口）应税消费品用于生产应税消费品的，购入（含进口）环节的消费税可以扣除。入（含进口）环节的消费税可以扣除。例例9-139-13（p270p270）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下托方的会计处理如下: : 借借: :委托加工物资委托加工物资 40000 40000 贷贷: :原材料原材料 40000 40000 借借: :委托加工物资委托加工物资 20000 20000 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 30003000 应交税费应交

37、税费应交增值税应交增值税 34003400 贷贷: :银行存款银行存款 2640026400 借借: :原材料原材料 60000 60000 贷贷: :委托加工物资委托加工物资 6000060000如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的会如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的会计处理如下计处理如下: : 借借: :委托加工物资委托加工物资 40000 40000 贷贷: :原材料原材料 40000 40000 借借: :委托加工物资委托加工物资 23000 23000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 34003400 贷贷: :银行存款银行存款 2640026400

38、借借: :原材料原材料 63000 63000 贷贷: :委托加工物资委托加工物资 6300063000 委托加工应税消费品委托加工应税消费品例例: : 某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款2020万元，加工费用万元，加工费用5 5万元（不含增值税），由受托方代收代缴万元（不含增值税），由受托方代收代缴的消费税的消费税0.50.5万元，材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚万元，材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。双方增值税税未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。双方增值税税率均为率均为17

39、%17%。根据这项经济业务，委托方应作如下会计处理根据这项经济业务，委托方应作如下会计处理: : （1 1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下委托方的会计处理如下: : 借借: :委托加工物资委托加工物资 200000 200000 贷贷: :原材料原材料 200000 200000 借借: :委托加工物资委托加工物资 50000 50000 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 50005000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 85008500 贷贷: :应付账款应付账款 6350063500 借借

40、: :原材料原材料 250000 250000 贷贷: :委托加工物资委托加工物资 250000250000（2 2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的会）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的会计处理如下计处理如下: :借借: :委托加工物资委托加工物资 200000 200000 贷贷: :原材料原材料 200000 200000 借借: :委托加工物资委托加工物资 55000 55000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 85008500 贷贷: :应付账款应付账款 6350063500借借: :原材料原材料 255000 255000 贷贷: :委托加工物资

41、委托加工物资 255000 255000 （4 4）外购（含进口）应税消费品用于生产应税消费品）外购（含进口）应税消费品用于生产应税消费品 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款（5 5）上缴（终止确认）消费税）上缴（终止确认）消费税 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款（三）应交营业税（三）应交营业税（P271P271） 1 1、应交营业税、应交营业税 = = 营业额营业额 税率税率 2 2、科目设置、科目设置 3 3、确认账务处理：、确认账务处理： （1 1）提供应税劳务）提供应税劳务 （2 2）销售不动产：）销售不动产： （3 3）转让无形资产：）转让无形资产： 使用权使用权 所有权所有权 4 4、上交（终目确认）处理：、上交（终目确认）处理：（四）资源税（四）资源税（P271-272P271-272） 1 1、会计科