商业账款和商业汇票

1、本章重点与难点 本章重点：生产制造型企业商业账款与商业汇票的核算及相关会计科目的设置。 本章难点：预收账款、预付账款的核算一、商业账款概述 二、商业账款的核算 三、预收账款和预付账款 二、商业账款的核算二、商业账款的核算（一）应收账款（一）应收账款 应收账款应收账款 借方借方 贷方贷方应收销货款的增加应收销货款的增加 应收销货款的减少应收销货款的减少 （包括收回、转让及（包括收回、转让及 转销的坏账）转销的坏账） 期末余额：期末余额： 尚未收回的销货款尚未收回的销货款二、商业账款的核算二、商业账款的核算（一）应收账款（一）应收账款【例【例6 61 1】2005年年10月月22日，日，W公司销售

2、公司销售Z型净型净水机给新新商业大厦，开出的增值税专用发票水机给新新商业大厦，开出的增值税专用发票上注明：价款上注明：价款14 000元，增值税元，增值税2 380元。信用元。信用条件为条件为2/10，1/20，n/30假定假定20052005年年1111月月1 1日日W W公司收回货款公司收回货款 ；若若W W公司是在公司是在1111月月1111日收到货款；日收到货款；若若1111月月1212日以后收到货款。日以后收到货款。应收账款应收账款.doc.doc【例【例62】M公司洗衣机的销售价格为每台公司洗衣机的销售价格为每台1 000元，若一次购买元，若一次购买20台以上，可以得到台以上，可以

3、得到25%的商业折扣。现有的商业折扣。现有L公司购买洗衣机公司购买洗衣机20台台。 M公司为一般纳税企业，计算出洗衣公司为一般纳税企业，计算出洗衣机的发票价格为机的发票价格为15 000元（不含增值税），元（不含增值税），该公司适用的增值税税率为该公司适用的增值税税率为17。另外，。另外，代购货单位代购货单位L公司垫付运杂费公司垫付运杂费600元，已办元，已办妥委托银行收款手续。妥委托银行收款手续。 二、商业账款的核算二、商业账款的核算（二）应付账款（二）应付账款 应付账款应付账款 借方借方 贷方贷方所欠货款的减少所欠货款的减少 外欠货款的增加外欠货款的增加（偿还及转出）（偿还及转出） 期末余

4、额：期末余额： 尚未偿还的货款尚未偿还的货款二、商业账款的核算二、商业账款的核算（二）应付账款（二）应付账款【例【例63】 2005年年11月月10日，日，C公司向公司向K公司购入商公司购入商品一批，增值税专用发票上注明：商品价款品一批，增值税专用发票上注明：商品价款10 000元，增值税款为元，增值税款为1 700元。付款条件为元。付款条件为2 / 15，n / 30，商品已验收入库。试区分以下情况编制有商品已验收入库。试区分以下情况编制有关的会计分录。关的会计分录。（1）11月月10日购货业务发生时；日购货业务发生时；（2）11月月25日日C公司支付货款时；公司支付货款时；（3）若）若12

5、月月10日日C公司支付货款时。公司支付货款时。应付账款应付账款.doc.doc 三、预收账款和预付账款三、预收账款和预付账款 （一）预收账款的核算（一）预收账款的核算 预收账款预收账款 借方借方 贷方贷方预收账款的减少预收账款的减少 预收账款的增加预收账款的增加 期末余额：期末余额： 向购货单位预收的款项向购货单位预收的款项期末如为借方余额，则反映应由购货单位补付的款项期末如为借方余额，则反映应由购货单位补付的款项 三、预收账款和预付账款三、预收账款和预付账款 （一）预收账款的核算（一）预收账款的核算 【例【例64】 E公司根据合同向购货单位公司根据合同向购货单位B公公司预收货款司预收货款12

6、0 000元。在收款后元。在收款后30天内天内发出了产品发出了产品200件，每件单价件，每件单价500元，并元，并在发货后退回了多余的款项。在发货后退回了多余的款项。E公司适用公司适用的增值税税率为的增值税税率为17% 。（1）收到预收款时）收到预收款时（2 2）E E公司发货并退回余款时公司发货并退回余款时预收账预收账款款.doc.doc（二）预付账款的核算（二）预付账款的核算 预付账款预付账款 借方借方 贷方贷方 预付账款的增加预付账款的增加 预付账款的减少预付账款的减少 期末余额：期末余额： 实际预付的款项实际预付的款项期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款期末如为贷方余额，反映企业尚未

7、补付的款项。项。（二）预付账款的核算（二）预付账款的核算【例【例65】 2005年年4月月1日，甲公司根据日，甲公司根据合同规定向乙公司预付钢材款合同规定向乙公司预付钢材款300 000元，元，5月月8日收到钢材并已验收入库，日收到钢材并已验收入库，增值税专用发票上注明货款增值税专用发票上注明货款400 000元，元，增值税增值税68 000元。甲公司于当日开出转元。甲公司于当日开出转账支票，补付余款。账支票，补付余款。 预付账款预付账款.doc一、商业汇票概述 二、应收票据的核算 三、应付票据的核算 一、商业汇票概述一、商业汇票概述 商业汇票.ppt（一）商业汇票的种类（一）商业汇票的种类1

8、 1按照票据承兑人的不同，可以分为按照票据承兑人的不同，可以分为商业承兑商业承兑汇票和银行承兑汇票。汇票和银行承兑汇票。2 2按照票据是否带息，可以分为按照票据是否带息，可以分为带息商业汇票带息商业汇票和不带息商业汇票。和不带息商业汇票。 3 3按照票据是否带有追索权，可以分为按照票据是否带有追索权，可以分为带追索带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。 （二）商业汇票到期日的确定（二）商业汇票到期日的确定 （三）商业汇票的计价（三）商业汇票的计价 二、应收票据的核算二、应收票据的核算 应收票据应收票据 借方借方 贷方贷方 应收票据面值和应收票据面值和 应

9、收票据的到期收应收票据的到期收回回 应计利息的增加应计利息的增加 或转让的金额或转让的金额 期末余额：期末余额： 反映尚未到期的反映尚未到期的 应收票据的面值应收票据的面值 和应计利息和应计利息二、应收票据的核算二、应收票据的核算【例【例611】2005年年10月月22日，日，W公司销售公司销售Z型型净水机。开出的增值税专用发票上注明：净水机。开出的增值税专用发票上注明：价款价款17 500元，增值税元，增值税2 975元。企业收到元。企业收到S公司开出并承兑的、期限为公司开出并承兑的、期限为2个月的商业汇个月的商业汇票票。 如若如若2005年年12月月22日，日，W公司收回公司收回S公司票款

10、公司票款20 475元（假定商业汇票不带息）。元（假定商业汇票不带息）。 再如该商业汇票是带息票据，票面利率为再如该商业汇票是带息票据，票面利率为8%。 又假如票据到期，承兑人又假如票据到期，承兑人S公司违约拒付票款，企公司违约拒付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、拒绝付款证明业收到银行退回的商业承兑汇票、拒绝付款证明等。等。三、应付票据的核算三、应付票据的核算 应付票据应付票据 借方借方 贷方贷方应付票据的减少应付票据的减少 开出并承兑应付票开出并承兑应付票据的增加据的增加（到期偿还或转出）（到期偿还或转出） （面值及应计（面值及应计利息）利息） 期末余额：期末余额： 反映企业持有尚未到

11、反映企业持有尚未到期期 的票据本息的票据本息三、应付票据的核算三、应付票据的核算 【例【例612】仍以【例】仍以【例45】（】（1）为例，（）为例，（S公司为公司为一般纳税企业）一般纳税企业）（1）购入商品入库，开出并承兑商业汇票。）购入商品入库，开出并承兑商业汇票。 （2）2005年年12月月22日，日，S公司转账支付票款公司转账支付票款20 475元（假定商业汇票不带息）。元（假定商业汇票不带息）。 （3）如该商业汇票是带息票据，票面利率为）如该商业汇票是带息票据，票面利率为8%. .（4）又假如票据到期，承兑人）又假如票据到期，承兑人S公司无力支付票款。公司无力支付票款。 应收及应付票据

12、的会计处理应收及应付票据的会计处理.doc本章小结 商业账款是指企业在与供应商或顾客之商业账款是指企业在与供应商或顾客之间进行的购销活动中形成的应付账款和间进行的购销活动中形成的应付账款和应收账款、预收账款和预付账款等。应收账款、预收账款和预付账款等。 “应收账款应收账款”和和“预付账款预付账款”是资产类账户；是资产类账户；“应付账款应付账款”和和“预收账款预收账款”是负债类账户。是负债类账户。 商业汇票是债务人未来某一日期偿付欠商业汇票是债务人未来某一日期偿付欠款的书面承诺，通常由债务人承兑。同款的书面承诺，通常由债务人承兑。同一张商业汇票，对于收到商业汇票的会一张商业汇票，对于收到商业汇票

13、的会计主体（债权人或持票人）应使用资产计主体（债权人或持票人）应使用资产类账户类账户“应收票据应收票据”来核算，而开出并承来核算，而开出并承兑商业汇票的会计主体（债务人）应使兑商业汇票的会计主体（债务人）应使用负债类账户用负债类账户“应付票据应付票据”来核算。来核算。 商业汇票的核算包括票据的取得或承兑、商业汇票的核算包括票据的取得或承兑、到期收款或付款、拒付等，带息票据到到期收款或付款、拒付等，带息票据到期，取得或支付的票据利息，作为理财期，取得或支付的票据利息，作为理财收益或支出减少或增加财务费用收益或支出减少或增加财务费用 教材第104页习题一、习题二练习题 3月月1日日,A公司销售一批商品给公司销售一批商品给B公司，货款公司，货款20000元，增值税元，增值税3400元，付款条件为元，付款条件为2/10，1/20，n/30。在总价