税法课件第6章企业所得税

1、第六章企业所得税第六章企业所得税#企业所得税概述 企业所得税的概念企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税。收的一种税。 中华人民共和国企业所得税法，于中华人民共和国企业所得税法，于20072007年年3 3月月1616日第十届全国人民代表大会第五次会议日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，中华人民共和国企业所得税法实施条通过，中华人民共和国企业所得税法实施条例，于例，于20072007年年1212月月6 6日公布。税法和条例自日公布。税法和条例自200

2、82008年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。#企业所得税的特点( (一一) )征税对象是所得额征税对象是所得额( (二二) )应纳税所得额的计算程序复杂应纳税所得额的计算程序复杂( (三三) )征税以量能负担为原则征税以量能负担为原则( (四四) )实行按年计征，分期缴纳，年终汇算清实行按年计征，分期缴纳，年终汇算清缴的征收方法缴的征收方法#新企业所得税法产生的背景 在上世纪在上世纪8080年代初至年代初至9090年代，我国实行改革开放、年代，我国实行改革开放、吸引外资的方针政策，在当时的历史背景下，实施吸引外资的方针政策，在当时的历史背景下，实施了内资、外资有别的企业所得税制度。了内资

3、、外资有别的企业所得税制度。 外资企业适用外资企业适用19911991年第七届全国人民代表大会第四年第七届全国人民代表大会第四次会议通过的次会议通过的中华人民共和国外商投资企业和外中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法国企业所得税法。 内资企业适用内资企业适用19931993年年1212月国务院发布的月国务院发布的中华人民中华人民共和国企业所得税暂行条例共和国企业所得税暂行条例。# 随着我国市场经济体制的不断完善，以及随着我国市场经济体制的不断完善，以及世界经济一体化的逐渐形成，内外有别的世界经济一体化的逐渐形成，内外有别的企业税收政策已不适应。企业税收政策已不适应。1.1. 违反税负公

4、平原则违反税负公平原则2.2. 税收优惠不同导致税收流失严重税收优惠不同导致税收流失严重3.3. 有关企业所得税的法律规范不统一有关企业所得税的法律规范不统一#新企业所得税法与原税法相比的重大变化：一是法律层次得到提升；一是法律层次得到提升；二是制度体系更加完整，充实了反避税等内二是制度体系更加完整，充实了反避税等内容；容；三是制度规定更加科学，体现了国际惯例和三是制度规定更加科学，体现了国际惯例和前瞻性；前瞻性；四是更加符合我国经济发展状况，建立了税四是更加符合我国经济发展状况，建立了税收优惠政策新体系。收优惠政策新体系。#企业所得税的纳税人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收在中华人民

5、共和国境内的企业和其他取得收入的组织。具体包括：国有企业、集体企业、入的组织。具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业和其他取得收入的组织。资企业、外国企业和其他取得收入的组织。 个人独资企业个人独资企业和和合伙企业合伙企业缴纳个人所得税，缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。不是企业所得税的纳税人。#（一）居民企业（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。境内的企业。（二）非居民企业

6、（二）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。源于中国境内所得的企业。#【例题例题 多选题多选题】依据企业所得税法的规定，依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。判定居民企业的标准有（）。A.A.登记注册地标准登记注册地标准B.B.所得来源地标准所得来源地标准C.C.经营行为实际发生地标准经营行为实际发生地标准D.D.实际管理机构所在地标准实际管理机构所在地标准#【例题

7、例题单选题单选题】下列各项中，不属于企业所下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。得税纳税人的企业是（）。A.A.在外国成立但实际管理机构在中国境内在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业的企业B.B.在中国境内成立的外商独资企业在中国境内成立的外商独资企业C.C.在中国境内成立的个人独资企业在中国境内成立的个人独资企业D.D.在中国境内未设立机构、场所，但有来在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业源于中国境内所得的企业#企业所得税的征税对象 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得和其他所得。所得和其他所得。 居民企业承担无限

8、纳税义务，就来源于境内、居民企业承担无限纳税义务，就来源于境内、境外的全部所得向我国政府缴税境外的全部所得向我国政府缴税 非居民企业承担有限纳税义务，仅就来源于非居民企业承担有限纳税义务，仅就来源于境内的所得向我国政府缴税境内的所得向我国政府缴税#企业所得税的税率 种类种类 税率税率适用范围适用范围基本税率基本税率 25% 25% 适用于居民企业和在中国境内适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。场所有关联的非居民企业。 两档优惠两档优惠税率税率 减按减按20% 20% 符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业 减按减按l5

9、% l5% 国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业 预提所得预提所得税税率税税率（扣缴义（扣缴义务人代扣务人代扣代缴）代缴） 20%20%（实（实际征税际征税时适用时适用l0%l0%税率）税率） 适用于在中国境内未设立机构、适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企场所没有实际联系的非居民企业业 #企业所得税应纳税所得额的确定 确定应纳税所得额的方法确定应纳税所得额的方法 计算公式一（直接法）：计算公式一（直接法）：应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额

10、- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入- -各项扣除各项扣除- -以前年度亏损以前年度亏损 计算公式二（间接法）：计算公式二（间接法）：应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润+ +纳税调整增加纳税调整增加额额- -纳税调整减少额纳税调整减少额 #收入总额的确定 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；式从各种来源取得的收入； 纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。场价格确定的价值。 #（

11、一）一般收入 1.1.销售货物收入销售货物收入2.2.劳务收入劳务收入3.3.转让财产收入转让财产收入4.4.股息红利等权益性投资收益股息红利等权益性投资收益5.5.利息收入利息收入6.6.租金收入租金收入7.7.特许权使用费收入特许权使用费收入8.8.接受捐赠收入接受捐赠收入9.9.其他收入其他收入 #（二）特殊收入的确认1.1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。的收款日期确认收入的实现。2.2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或机，以及从事建筑

12、、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过者提供其他劳务等，持续时间超过1 1年的，年的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。确认收入的实现。#3.3.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当的，应当视同销售货物、转让财产或者提供视同销售货物、转让财产或者提供劳务劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规。但国务院财政、税务主管部门另有规定

13、的除外。定的除外。 #不征税收入 1.1.财政拨款。财政拨款。2.2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。收费、政府性基金。3.3.国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。 #免税收入 1. 1.国债利息收入。国债利息收入。 2.2.符合条件的居民企业之间的股息、红利符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。其他居民企业取得的投资收益。3.3.在中国境内设立机构、场所的非居民企在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场

14、所有实际业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。联系的股息、红利等权益性投资收益。4.4.符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。 #【例题例题单选题单选题】下列项目收入中，不需要计下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有（）。入应纳税所得额的有（）。A.A.企业债券利息收入企业债券利息收入B.B.居民企业之间股息收益居民企业之间股息收益C.C.债务重组收入债务重组收入D.D.接受捐赠的实物资产价值接受捐赠的实物资产价值 #准予扣除的支出项目 1.1.成本：指生产经营成本成本：指生产经营成本2.2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费费用：指三

15、项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）用、财务费用）#3.3.税金税金: :指销售税金及附加指销售税金及附加（1 1）六税一费：已缴纳的消费税、营业）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；税及教育费附加；（2 2）增值税为价外税，不包含在计税中，）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。应纳税所得额计算时不得扣除。（3 3）企业缴纳的房产税、车船税、土地）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。

16、的，不再作销售税金单独扣除。 #【例题例题单选题单选题】根据企业所得税法律制度的根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。不得从收入总额中扣除的是（）。A.A.土地增值税土地增值税 B.B.增值税增值税C.C.消费税消费税 D.D.营业税营业税 #4.4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失损失（1 1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等

17、不可抗力因素造成的坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。损失以及其他损失。（2 2）税前可以扣除的损失为净损失。即）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。余额。（3 3）企业已经作为损失处理的资产，在）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。应当计入当期收入。 #5.5.扣除的其他支出扣除的其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有在生产经营活动中发

18、生的与生产经营活动有关的、合理的支出。关的、合理的支出。 #扣除项目的标准 1.1.工资、薪金支出工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。扣除。 工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、资金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、资金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出。资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出。 #2.2.

19、职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费 规定标准以内按实际数扣除，超过标准的规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：只能按标准扣除。标准为：（1 1）企业发生的职工福利费支出，不超）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额过工资薪金总额14%14%的部分准予扣除。的部分准予扣除。（2 2）企业拨缴的工会经费，不超过工资）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额薪金总额2%2%的部分准予扣除。的部分准予扣除。（3 3）企业发生的职工教育经费支出，不）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额超过工资薪金总额2.5%2.5%的部分准予扣除，的

20、部分准予扣除，超超过部分准予结转以后纳税年度扣除过部分准予结转以后纳税年度扣除。 #三项经费三项经费 会计计提会计计提 税法规定税法规定 职工工会职工工会经费经费 工资总额工资总额2% 2% 规定标准以内按实际数扣规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标除，超过标准的只能按标准扣除准扣除 职工福利职工福利费费 工资总额工资总额14%14% 规定标准以内按实际数扣规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标除，超过标准的只能按标准扣除准扣除 职工教育职工教育经费经费 工资总额工资总额2.5% 2.5% 规定标准以内按实际数扣规定标准以内按实际数扣除，超过部分准予结转以除，超过部分准予结转以后

21、纳税年度扣除后纳税年度扣除 #【例题例题单选题单选题】某居民企业某居民企业20112011年实际支年实际支出的工资、薪金总额为出的工资、薪金总额为150150万元，福利费本万元，福利费本期发生期发生3030万元，拨缴的工会经费万元，拨缴的工会经费3 3万元，已万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费费4.54.5万元，该企业在计算万元，该企业在计算20112011年应纳税所年应纳税所得额时，应调整的应纳税所得额为（）万得额时，应调整的应纳税所得额为（）万元。元。 A.0 B.7.75 A.0 B.7.75 C.9.75 D.35.50 C.9.75

22、 D.35.50#3.3.社会保险费社会保险费（1 1）按照政府规定的范围和标准缴纳的）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险五险一金一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；险费和住房公积金，准予扣除；（2 2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国部门规定的范围和标准内，准

23、予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；商业保险费准予扣除；（3 3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除费，准予扣除. .企业为投资者或者职工支付的商业企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。保险费，不得扣除。 #4.4.利息费用利息费用 （1 1） 非金融企业向金融企业借款的利息非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业支出、金融企业的

24、各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。支出：可据实扣除。（2 2） 非金融企业向非金融企业借款的利非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。分不许扣除。 #【例题例题单选题单选题】某公司某公司20122012年度实现会计利年度实现会计利润总额润总额2525万元。经某注册会计师审核，万元。经某注册会计师审核，“财财务费用务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银账户中列支有

25、两笔利息费用：向银行借入生产用资金行借入生产用资金200200万元，借用期限万元，借用期限6 6个月，个月，支付借款利息支付借款利息5 5万元；经过批准向本企业职万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金工借入生产用资金6060万元，借用期限万元，借用期限1010个月，个月，支付借款利息支付借款利息3.53.5万元。该公司万元。该公司20122012年度的年度的应纳税所得额为（）万元。应纳税所得额为（）万元。A.21 A.21 B.26B.26C.30 C.30 D.33 D.33 #（3 3）企业在生产经营活动中发生的合理的不）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

26、需要资本化的借款费用，准予扣除。（4 4）企业为购置、建造固定资产、无形资产）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过和经过l2l2个月以上的建造才能达到预定可销个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除发生当期扣除. . #【例题例题计算题计算题】某企业某企业4 4月月1 1日向银行借

27、款日向银行借款500500万元用于建造厂房，借款期限万元用于建造厂房，借款期限1 1年，当年年，当年向银行支付了向银行支付了3 3个季度的借款利息个季度的借款利息22.522.5万元，万元，该厂房于该厂房于1010月月3131日完工结算并投入使用，税日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。前可扣除的利息费用为（）万元。 #355.5.汇兑损失汇兑损失 企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损

28、失，除已经计入资产成本以及与向所有兑损失，除已经计入资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。#6.6.业务招待费业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的费支出，按照发生额的60%60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的得超过当年销售（营业）收入的55。 销售（营业）收入包括主营业务收入和其他销售（营业）收入包括主营业务收入和其他业务收入。业务收入。 #扣除最扣除最高限额高限额 实际发生额实际发生额60%60%；不超过销售（营业）收入；不超过销售（营业

29、）收入5 5 实际扣实际扣除数额除数额 扣除最高限额与实际发生数额的扣除最高限额与实际发生数额的60%60%孰低原则。孰低原则。例如：纳税人销售收入例如：纳税人销售收入20002000万元，业务招待万元，业务招待费发生扣除最高限额费发生扣除最高限额20002000551010万元。分万元。分两种情况：两种情况： （1 1）实际发生业务招待费发生）实际发生业务招待费发生4040万元：万元：404060%60%2424万元；税前可扣除万元；税前可扣除1010万元万元 （2 2）实际发生业务招待费发生）实际发生业务招待费发生1515万元：万元：151560%60%9 9万元；税前可扣除万元；税前可扣

30、除9 9万元万元 #【例题例题单选题单选题】下列各项中，能作为业务招下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。待费税前扣除限额计提依据的是（）。A.A.转让无形资产使用权的收入转让无形资产使用权的收入B.B.因债权人原因确实无法支付的应付款项因债权人原因确实无法支付的应付款项C.C.转让无形资产所有权的收入转让无形资产所有权的收入D.D.出售固定资产的收入出售固定资产的收入 #【例题例题单选题单选题】某机械制造企业某机械制造企业20112011年产年产品销售收入品销售收入40004000万元，销售材料收入万元，销售材料收入200200万元，万元，处置旧厂房取得收入处置旧厂房取得

31、收入5050万元，转让某项专利万元，转让某项专利技术所有权取得收入技术所有权取得收入300300万元。业务招待费支万元。业务招待费支出出5050万元，所得税前准予扣除的业务招待费万元，所得税前准予扣除的业务招待费为（为（ ）万元。）万元。 A.21 B.21.25 A.21 B.21.25 C.30 D.50 C.30 D.50#7.7.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 （1 1）税前扣除标准：企业发生的符合条件）税前扣除标准：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售税务主管部门另有规定外，不超

32、过当年销售（营业）收入（营业）收入l5%l5%的部分，准予扣除；超过的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。部分，准予结转以后纳税年度扣除。（2 2）企业申报扣除的广告费支出应与赞助）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。支出严格区分。 #扣除最扣除最高限额高限额 销售（营业）收入销售（营业）收入15% 15% 实际扣实际扣除数额除数额扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。例如：纳税人销售收入例如：纳税人销售收入20002000万元，广告费发万元，广告费发生扣除最高限额生扣除最高限额2000200015%=30015%=300万元。万元。

33、 （1 1）广告费发生）广告费发生200200万元：税前可扣除万元：税前可扣除200200万万元元 （2 2）广告费发生）广告费发生350350万元：税前可扣除万元：税前可扣除300300万万元元 超标准超标准处理处理 结转以后纳税年度扣除结转以后纳税年度扣除 #【例题例题计算题计算题】某制药厂某制药厂20122012年销售收入年销售收入30003000万元，转让技术使用权收入万元，转让技术使用权收入200200万元，万元，广告费支出广告费支出600600万元，业务宣传费万元，业务宣传费4040万元，万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？则计算应纳税所得额时调整所得是多少？ #8.8.环境

34、保护专项资金环境保护专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。不得扣除。#9.9.固定资产租赁费固定资产租赁费 租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：扣除：（1 1）属于）属于经营性租赁经营性租赁发生的租入固定资产发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；租赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2 2）属于）属于融资性租赁融资性租赁发生的租入固定资产

35、发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。不得扣除。 #【例题例题单选题单选题】某贸易公司某贸易公司20122012年年3 3月月1 1日，日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1 1年，按独立纳税人交易原则支付租金年，按独立纳税人交易原则支付租金1.21.2万万元；元；6 6月月1 1日以融资租赁方式租入机器设备一日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期台，租期2 2年，当年支付租金年，当年支付租金1.51.5万元。计算

36、万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）。为（）。A.1.0A.1.0万元万元 B.1.2B.1.2万元万元C.1.5C.1.5万元万元 D.2.7D.2.7万元万元 # 10. 10.公益性捐赠支出公益性捐赠支出（1 1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于用于中华人民共和国公益事业捐赠法中华人民共和国公益事业捐赠法规规定的公益事业的捐赠。定的公益事业的捐赠。（2 2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的）公益性捐赠税前扣除标准：

37、企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%12%的部分，准予扣除的部分，准予扣除#捐赠捐赠项目项目 税前扣税前扣除方法除方法 要点要点 公益公益性捐性捐赠赠 限额比限额比例扣除例扣除 限额比例：限额比例：12%12%； 限额标准：年度利润总额限额标准：年度利润总额12%12%； 扣除方法：扣除限额与实际发生额扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；中的较小者；超标准的公益性捐赠，不得结转以超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。后年度。 非公非公益性益性捐赠捐赠 不得扣不得扣除除 纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整税

38、调整 #【例题例题单选题单选题】某外商投资企业某外商投资企业20122012年度利年度利润总额为润总额为4040万元，未调整捐赠前的所得额为万元，未调整捐赠前的所得额为5050万元。当年万元。当年“营业外支出营业外支出”账户中列支了账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5 5万元。该企业万元。该企业20122012年应缴纳的企业所得税为年应缴纳的企业所得税为（）。（）。A.12.5A.12.5万元万元 B.12.55B.12.55万元万元C.13.45C.13.45万元万元 D.16.25D.16.25万元万元 #11.11.有关资产的费用有关资产

39、的费用（1 1）企业转让各类固定资产发生的费用：）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；允许扣除；（2 2）企业按规定计算的固定资产折旧费、）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。 #12.12.总机构分摊的费用总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等的费用汇集范围、定额、分配依据

40、和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 #13.13.资产损失资产损失（1 1）企业当期发生的固定资产和流动资产）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；经主管税务机关审核后，准予扣除；（2 2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失企业财产损失，准予与存货损失起在所得起在所得税前按规定扣除。税前按规定扣除。#14.14.其他项

41、目其他项目 如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。、诉讼费用等，准予扣除。 【例题例题单选题单选题】下列支出中，可以从应纳税下列支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是（）。所得额中据实扣除的是（）。A.A.建造固定资产过程中向银行借款的利息建造固定资产过程中向银行借款的利息B.B.诉讼费用诉讼费用C.C.对外投资的固定资产计提的折旧费对外投资的固定资产计提的折旧费D.D.非广告性质的赞助支出非广告性质的赞助支出 #税前不得扣除的项目 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1.1.向投资者支

42、付的股息、红利等权益性投资向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。收益款项。2.2.企业所得税税款。企业所得税税款。3.3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税务税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税务机关处以的滞纳金。机关处以的滞纳金。4.4.罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失 注意：违约金、罚息、诉讼赔偿可以在税前注意：违约金、罚息、诉讼赔偿可以在税前扣除。扣除。#5.5.超过规定标准的捐赠支出。超过规定标准的捐赠支出。6.6.赞助支出。赞助支出。 7.7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值

43、准财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。备、风险准备等准备金支出。8.8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9.9.与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。 #55 【例题例题 单选题单选题】企业下列支出中，在计算企企业下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（）。（）。 A.A.工商机关所处的罚款工商机关所处的罚

44、款 B.B.银行对逾期贷款加收的罚息银行对逾期贷款加收的罚息 C.C.税务机关加收的滞纳金税务机关加收的滞纳金 D.D.司法机关没收的财物司法机关没收的财物 正确答案正确答案B B#亏损弥补 企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5 5年。年。 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。利。 #资产

45、的税务处理 ( (一一) )固定资产的税务处理固定资产的税务处理( (二二) )生物资产的税务处理生物资产的税务处理( (三三) )无形资产的税务处理无形资产的税务处理( (四四) )长期待摊费用的税务处理长期待摊费用的税务处理( (五五) )投资资产的税务处理投资资产的税务处理( (六六) )存货的税务处理存货的税务处理#企业所得税的优惠政策 免税收入1.1.国债利息收入。国债利息收入。 2.2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。权益性收益。 3. 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该

46、机构、场所有实际联系从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。的股息、红利等权益性投资收益。4.4.符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。 # 免征、减征企业所得税的所得1.1.从事农、林、牧、渔业项目的所得从事农、林、牧、渔业项目的所得2.2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（资经营的所得（3 3免免3 3减半）减半）3.3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（的所得（3 3免免3 3减半）减半）# 4. 4.居民企业转让技术所有权所得不超过居民企业转让

47、技术所有权所得不超过500500万元的部分，免征企业所得税；超过万元的部分，免征企业所得税；超过500500万元万元的部分，减半征收企业所得税。的部分，减半征收企业所得税。 5.5.非居民企业在中国境内未设立机构、场所非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的来源于中国境所设机构、场所没有实际联系的来源于中国境内的所得，减按内的所得，减按10%10%的所得税税率征收企业所的所得税税率征收企业所得税。得税。# 对小型微利企业和高新技术企业的税收优惠 符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利

48、企业，减按20%20%的所得的所得税税率征收企业所得税。税税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业减按国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%15%的所得税税率征收企业所得税。的所得税税率征收企业所得税。# 加计扣除优惠1.1.研究开发费研究开发费2.2.企业安置残疾人员所支付的工资企业安置残疾人员所支付的工资# 加速折旧优惠 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。速折旧的方法。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不

49、得低于规定折旧年限的得低于规定折旧年限的60%60%；采取加速折旧；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。总和法。# 减计收入优惠 减计收入优惠，是企业综合利用资源，生产减计收入优惠，是企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。可以在计算应纳税所得额时减计收入。 综合利用资源，是指企业以综合利用资源，是指企业以资源综合利用资源综合利用企业所得税优惠目录企业所得税优惠目录规定的资源作为主要规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家原

50、材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%90%计入收入总额。计入收入总额。 # 抵扣应纳税所得额 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业市的中小高新技术企业2 2年以上的，可以按年以上的，可以按照其投资额的照其投资额的70%70%在股权持有满在股权持有满2 2年的当年抵年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 # 税额抵免优惠 税额抵免，是指企

51、业购置并实际使用税额抵免，是指企业购置并实际使用环境环境保护专用设备企业所得税优惠目录保护专用设备企业所得税优惠目录、节节能节水专用设备企业所得税优惠目录能节水专用设备企业所得税优惠目录和和安全生产专用设备企业所得税优惠目录安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的用设备的，该专用设备的投资额的l0%l0%可以可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后免的，可以在以后5 5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。 #【例题例题多选题多选题】关于

52、企业所得税的优惠政策哪些说关于企业所得税的优惠政策哪些说法是错误的？（）法是错误的？（）A.A.企业购置并使用规定的环保、节能节水、安全生企业购置并使用规定的环保、节能节水、安全生产等专用设备，该设备投资额的产等专用设备，该设备投资额的40%40%可以从应纳税可以从应纳税所得额中抵免所得额中抵免B.B.创投企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投资，创投企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的可以按投资额的70%70%在当年应纳税所得额中抵免在当年应纳税所得额中抵免C.C.企业综合利用资源生产符合国家产业政策规定的企业综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入，可以在计算应纳税

53、所得额的时候产品取得的收入，可以在计算应纳税所得额的时候减计收入减计收入10%10%D.D.企业安置残疾人员，所支付的工资，按照残疾人企业安置残疾人员，所支付的工资，按照残疾人工资的工资的50%50%，加计扣除，加计扣除 #应纳税所得额的计算（一）直接计算法（一）直接计算法应纳税所得额收入总额不征税收入应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损免税收入各项扣除金额弥补亏损（二）间接计算法（二）间接计算法应纳税所得额会计利润总额应纳税所得额会计利润总额纳税调纳税调整项目金额整项目金额 #企业所得税应纳税额的计算方法 应纳税额应纳税额 应纳税所得额应纳税所得额适用税率减免税额适用税

54、率减免税额允许抵免税额允许抵免税额 #【例题例题计算题计算题】假定某企业为居民企业，假定某企业为居民企业， 2012 2012年经营业务如下：年经营业务如下：（1 1）取得销售收入）取得销售收入25002500万元。万元。（2 2）销售成本）销售成本ll00ll00万元。万元。（3 3）发生销售费用）发生销售费用670670万元（其中广告费万元（其中广告费450450万万元）；管理费用元）；管理费用480480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费1515万万元）；财务费用元）；财务费用6060万元。万元。（4 4）销售税金）销售税金l60l60万元（含增值税万元（含增值税l20l20万元）

55、。万元）。（5 5）营业外收入）营业外收入7070万元，营业外支出万元，营业外支出5050万元（含万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款通过公益性社会团体向贫困山区捐款3030万元，支付万元，支付税收滞纳金税收滞纳金6 6万元）。万元）。（6 6）计入成本、费用中的实发工资总额）计入成本、费用中的实发工资总额150150万元、万元、拨缴职工工会经费拨缴职工工会经费3 3万元、支出职工福利费万元、支出职工福利费2424万元万元和职工教育经费和职工教育经费5 5万元。万元。要求：计算该企业要求：计算该企业20122012年应纳的企业所得税。年应纳的企业所得税。 #【例题例题计算题计算题】某工业企

56、业为居民企业，假某工业企业为居民企业，假定定20122012年经营业务如下：年经营业务如下： 产品销售收入为产品销售收入为560560万元，产品销售成本万元，产品销售成本400400万元；其他业务收入万元；其他业务收入8080万元，其他业务成万元，其他业务成本本6666万；非增值税销售税金及附加万；非增值税销售税金及附加32.432.4万元；万元；当期发生的管理费用当期发生的管理费用8686万元，其中业务招待万元，其中业务招待费为费为3030万元；财务费用万元；财务费用2020万元；权益性投资万元；权益性投资收益收益3434万元；营业外收入万元；营业外收入1010万元，营业外支万元，营业外支出

57、出2525万元（其中含公益捐赠万元（其中含公益捐赠1818万元）万元）要求：计算该企业要求：计算该企业20122012年应纳的企业所得税。年应纳的企业所得税。 #境外已纳税款扣除的计算 直接抵免直接抵免 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后额；超过抵免限额的部分，可以在以后5 5个个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进抵

58、补：额后的余额进抵补：1.1.居民企业来源于中国境外的应税所得。居民企业来源于中国境外的应税所得。2.2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。际联系的应税所得。 # 间接抵免间接抵免 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以得税税额中属于该项所

59、得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在企业所得税税法规定的抵免限额内抵免。在企业所得税税法规定的抵免限额内抵免。# 扣除限额，是指企业来源于中国境外的所得，扣除限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。计算公式为：纳税额。计算公式为：扣除限额扣除限额中国境内、境外所得依照企中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额业所得税法和条例规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国中国境内、境外应纳税所得额

60、总额境内、境外应纳税所得额总额 #【例题例题计算题计算题】某企业某企业20122012年度境内应纳税年度境内应纳税所得额为所得额为100100万元，适用万元，适用25%25%的企业所得税税的企业所得税税率。另外，该企业分别在率。另外，该企业分别在A A、B B两国设有分支两国设有分支机构，在机构，在A A国分支机构的应纳税所得额为国分支机构的应纳税所得额为5050万元，万元，A A国企业所得税税率为国企业所得税税率为20%20%；在；在B B国的国的分支机构的应纳税所得额为分支机构的应纳税所得额为3030万元，万元，B B国企国企业所得税税率为业所得税税率为30%30%。要求：计算该企业汇总时