成本报表的编制与分析

1、成本报表的编制与分析 主要内容主要内容成本报表的概述及编制成本报表的概述及编制 成本报表的分析成本报表的分析 成本报表的概述及编制成本报表的概述及编制 成本报表的概述成本报表的概述 成本报表的编制要求成本报表的编制要求 产品生产成本报表的编制产品生产成本报表的编制 主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表的编制 （一）（一）成本报表的概念成本报表的概念 成本报表是指企业根据产品成本和期间成本报表是指企业根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映一定时期内产品成本和期间费用水用来反映一定时期内产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文

2、件。平及其构成情况的报告文件。 通过编制和分析成本报表，可以考核企通过编制和分析成本报表，可以考核企业成本计划和费用预算的执行情况，为正确业成本计划和费用预算的执行情况，为正确进行成本决策提供资料。进行成本决策提供资料。 成本报表的概述成本报表的概述 （二）（二）成本报表的特点成本报表的特点 1. 是为企业内部经营管理的需要而编制的 2. 报表内容和格式更具有灵活性 3. 成本报表作为对内报表更注重时效 成本报表的概述成本报表的概述1. 数字准确2. 内容完整 3. 编报及时 成本报表的编制要求成本报表的编制要求 产品生产成本报表分为按产品种类反映和产品生产成本报表分为按产品种类反映和按成本项

3、目（略）反映两类。按成本项目（略）反映两类。 按产品种类编制产品生产成本表，反映企业在按产品种类编制产品生产成本表，反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种主要产品报告期内生产的全部产品的总成本和各种主要产品（含可比产品和不可比产品）总成本及单位成本。（含可比产品和不可比产品）总成本及单位成本。产品生产成本报表的编制产品生产成本报表的编制产品生产成本表产品生产成本表产品生产成本表的结构可以分为两部分：产品生产成本表的结构可以分为两部分： 基本报表和补充资料。基本报表和补充资料。 基本报表部分： 按可比产品和不可比产品分别填列。 在成本计划中，对不可比产品只规定有本年计划成本，而对可比产品

4、不仅规定有本年计划成本指标，而且规定有成本降低的计划指标。 补充资料部分： 产品生产成本报表的编制产品生产成本报表的编制讲义习讲义习题题2 2可比产品成本降低额可比产品成本降低额=78750-74175=4575=78750-74175=4575可比产品成本降低率可比产品成本降低率=4575/78750=5.81%=4575/78750=5.81% 主要产品单位成本表是指反映企业在报告期内生主要产品单位成本表是指反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本的构成情况和各种主要技产的各种主要产品单位成本的构成情况和各种主要技术经济指标执行情况的报表。术经济指标执行情况的报表。 主要产品单位成本表

5、的主要内容分为上、下两半主要产品单位成本表的主要内容分为上、下两半部分。上半部分按成本项目列示历史先进水平、上年部分。上半部分按成本项目列示历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本。下半部分则按主要技术经济指标列示历的单位成本。下半部分则按主要技术经济指标列示历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位用量。本年累计实际平均的单位用量。 主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表的编制 主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表的编制 成本分析

6、成本分析 成本分析的概述成本分析的概述 产品生产成本（按产品种类产品生产成本（按产品种类反映）表的分析反映）表的分析 主要产品单位成本表的分析主要产品单位成本表的分析 （一）成本分析的概念（一）成本分析的概念 成本分析是指根据成本核算资料和成本计划成本分析是指根据成本核算资料和成本计划资料及其他有关资料，运用一系列专门方法，对资料及其他有关资料，运用一系列专门方法，对成本水平及其构成情况进行分析和评价，揭示企成本水平及其构成情况进行分析和评价，揭示企业费用预算和成本计划的完成情况，认识和掌握业费用预算和成本计划的完成情况，认识和掌握降低成本费用的规律，查明影响成本升降的各因降低成本费用的规律，

7、查明影响成本升降的各因素及其变动的原因，挖掘降低成本的潜力，提高素及其变动的原因，挖掘降低成本的潜力，提高企业成本效益的一种管理活动。企业成本效益的一种管理活动。 成本分析的概述成本分析的概述 （二）成本分析的方法（二）成本分析的方法 1. 比较分析法比较分析法 （1）分析期实际数与计划数据相比较）分析期实际数与计划数据相比较 （2）分析期实际数据与前期实际数据比较）分析期实际数据与前期实际数据比较 （3）分析期实际数据与本行业实际平均数据和本）分析期实际数据与本行业实际平均数据和本行业先进企业实际数据比较行业先进企业实际数据比较 2. 比率分析法：比率分析法：相关比率分析法、构成比相关比率分

8、析法、构成比率分析法和趋势比率分析法率分析法和趋势比率分析法 3. 因素分析法：因素分析法：连环替代法和差额计算法连环替代法和差额计算法 成本分析概述成本分析概述（1）相关比率分析相关比率分析 比率分析法比率分析法 （2）构成比率分析）构成比率分析 构成比率亦称结构比率，是指局部在总体构成比率亦称结构比率，是指局部在总体中的比重，或是部分与全部的比率。中的比重，或是部分与全部的比率。 （3）动态比率分析）动态比率分析 将不同时期同类指标的数值进行对比，用将不同时期同类指标的数值进行对比，用以反映分析对象的增减速度和发展趋势，以反映分析对象的增减速度和发展趋势，从中发现企业在生产经营方面的成绩或

9、不从中发现企业在生产经营方面的成绩或不足。足。 比率分析法比率分析法 （1）连环替代法连环替代法 假设某一经济指标假设某一经济指标N是由相互联系的是由相互联系的A、B、C三个因素组成，计划指标、实际指标和实三个因素组成，计划指标、实际指标和实际脱离计划的差异数的公式如下：际脱离计划的差异数的公式如下： 计划指标计划指标N0=A0B0C0 实际指标实际指标N1=A1B1C1 差异数差异数D=N1-N0 因素分析因素分析 连环替代法连环替代法注意：注意：1 1、替代顺序：先数量后质量；、替代顺序：先数量后质量；先基本后从属先基本后从属2 2、替代的连环性：除第一次、替代的连环性：除第一次外，每个因

10、素的替换都在前一外，每个因素的替换都在前一个替换的基础上进行个替换的基础上进行例：齐鲁工厂原材料费用相关资料如表例：齐鲁工厂原材料费用相关资料如表9-4所示，所示，材料费用的实际数和计划数存在差异。运用连环替代材料费用的实际数和计划数存在差异。运用连环替代法，分析各因素变化对其差异的影响程度。法，分析各因素变化对其差异的影响程度。 讲义习题讲义习题1 1 差额计算法差额计算法 确定各因素的实际数与基数的差额。确定各因素的实际数与基数的差额。 用各因素的差额，乘以计算公式中该因素前面用各因素的差额，乘以计算公式中该因素前面的各因素的实际数，以及列在该因素后面的其余的各因素的实际数，以及列在该因素

11、后面的其余因素的基数，就可求得各因素的影响值。因素的基数，就可求得各因素的影响值。 将各个因素的影响值相加，其代数和应同该项将各个因素的影响值相加，其代数和应同该项经济指标的实际数与基数的差相符。经济指标的实际数与基数的差相符。 成本分析的概述成本分析的概述连环替代连环替代法的简化法的简化计算计算例根据表例根据表9-4的资料，运用差额分析法，的资料，运用差额分析法，分析各因素变化对其差异的影响程度。分析各因素变化对其差异的影响程度。 各因素变化对差异的影响程度计算如下：各因素变化对差异的影响程度计算如下：产量增加产生的影响产量增加产生的影响=（125-105）54=400（元）（元）材料单耗降

12、低产生的影响材料单耗降低产生的影响=125（3-5）4= -1 000（元）（元）材料价格上升产生的影响材料价格上升产生的影响=1253（6-4）=750（元）（元） （一）全部产品成本计划完成情况的分析（一）全部产品成本计划完成情况的分析 全部产品成本计划完成情况的分析应当是全部全部产品成本计划完成情况的分析应当是全部产品的计划总成本和实际总成本对比，确定实际成产品的计划总成本和实际总成本对比，确定实际成本比计划成本的降低额和降低率。本比计划成本的降低额和降低率。 产品生产成本（按产品种类反映）表的分析产品生产成本（按产品种类反映）表的分析 （二）可比产品成本降低计划完成情况的分析（二）可比

13、产品成本降低计划完成情况的分析 可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料分别反映在企业成本计划和成本报表资料中。资料分别反映在企业成本计划和成本报表资料中。产品生产成本（按产品种类反映）表的分析产品生产成本（按产品种类反映）表的分析上年实际与上年实际与本年计划本年计划上年实际与上年实际与本年实际本年实际 （1 1）根据以上两表，将实际完成情况与计划相比）根据以上两表，将实际完成情况与计划相比较。较。 计划降低额计划降低额700700元，计划降低率元，计划降低率1.0769%1.0769% 实际降低额实际降低额680680元，实际降低率元，实际降低率0

14、.85%0.85% 实际脱离计划差异：实际脱离计划差异： 降低额降低额=680-700 = -20=680-700 = -20（元）（元） 降低率降低率=0.85%-1.0769% = -0.2269%=0.85%-1.0769% = -0.2269% 本期可比产品成本降低额和降低率都未完成计划。本期可比产品成本降低额和降低率都未完成计划。 （2 2）确定影响可比产品成本降低计划完成情况的）确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各因素的影响程度。因素和各因素的影响程度。 影响可比产品降低计划完成情况的因素有三个：影响可比产品降低计划完成情况的因素有三个：产品产量、产品品种构成和产品单位成本。产品产量、产品品种构成和产品单位成本。 （1）产品单位成本计划完成情况分析 是指将分析对象的各成本项目的实际数与计划数进行对比，确定差异额和差异率以及各成本项目变动对产品单位成本计划的影响程度，查明造成产品单位成本升降的原因。 主要产品单位成本表的分析主要产品单位成本表的分析 以上分析表明：氧化铝衬砖本年实际成本比计划超支了以上分析表明：氧化铝衬砖本年实际成本比计