企业所得税纳税评估

1、企业所得税纳税评估企业所得税纳税评估长沙税务培训中心长沙税务培训中心 周兰翔周兰翔Email：zhou-宅宅)企业所得税纳税评估工作的主要内容企业所得税纳税评估工作的主要内容n纳税评估初步审核分析纳税评估初步审核分析1、纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行纳税、纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行纳税申报义务，各项纳税申报资料是否完整、齐全；申报义务，各项纳税申报资料是否完整、齐全；2、企业所得税纳税年度纳税申报表及其附表、企业所得税、企业所得税纳税年度纳税申报表及其附表、企业所得税预缴纳税申报表、核定所得率征收企业所得税纳税申报表预缴纳税申报表、核

2、定所得率征收企业所得税纳税申报表及项目、数字填写是否完整、准确，逻辑关系是否正确；及项目、数字填写是否完整、准确，逻辑关系是否正确；申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符；申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符；3、结合税务机关设立的管理台账，审核收入、费用、利润、结合税务机关设立的管理台账，审核收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税收法律、法规和规章的及其他有关项目的调整是否符合税收法律、法规和规章的规定；规定；4、纳税申报附送的相关税务机关审批资料，如财产损失税、纳税申报附送的相关税务机关审批资料，如财产损失税前扣除等事项的审批手续是否已经完成，资料是否齐全完前扣除等事项的

3、审批手续是否已经完成，资料是否齐全完整。整。 企业所得税纳税评估工作的主要内容企业所得税纳税评估工作的主要内容n纳税评估案头分析纳税评估案头分析1、确定重点评估对象、确定重点评估对象 （1）通过审核比对分析发现有问题或有疑点的；）通过审核比对分析发现有问题或有疑点的；（2）所得税重点税源企业；）所得税重点税源企业；（3）生产经营情况发生较大变化的；）生产经营情况发生较大变化的；（4）所得税税负异常变化的所得税税负异常变化的；（5）连续三年以上亏损的；）连续三年以上亏损的；（6）纳税信用等级低的；）纳税信用等级低的；（7）日常管理和税务检查中发现较多问题的；）日常管理和税务检查中发现较多问题的；

4、（8）享受减税、免税且经营规模较大的；）享受减税、免税且经营规模较大的；（9）减免税期满后利润额与减免期相比变化异常的；）减免税期满后利润额与减免期相比变化异常的；（10）有关联交易的；）有关联交易的；（11）其他需作为重点评估对象的。）其他需作为重点评估对象的。企业所得税纳税评估工作的主要内容企业所得税纳税评估工作的主要内容2 2、案头分析、案头分析 案头分析的方法有：案头分析的方法有：（1）比较分析法）比较分析法绝对指标比较分析法：将评估对象同一项目在不同属期的绝对指标比较分析法：将评估对象同一项目在不同属期的数值进行比较，对有增减额的，分析其有无不按税收政策数值进行比较，对有增减额的，分

5、析其有无不按税收政策规定处理的分析方法。规定处理的分析方法。相对指标比较分析法：将评估对象当期两个相关项目的比相对指标比较分析法：将评估对象当期两个相关项目的比值指标与测算的同类纳税人的平均水平进行比较，对指标值指标与测算的同类纳税人的平均水平进行比较，对指标值超出预警值的初步认定为疑点问题的方法。值超出预警值的初步认定为疑点问题的方法。变动率比较分析法：将评估对象当期某项变动指标（变动变动率比较分析法：将评估对象当期某项变动指标（变动率）与测算的同类纳税人的平均水平进行比较，对指标值率）与测算的同类纳税人的平均水平进行比较，对指标值变动幅度超出预警值的初步认定为疑点问题的分析方法。变动幅度超

6、出预警值的初步认定为疑点问题的分析方法。 配比比较分析法：将评估对象存在内在配比关系（理论上配比比较分析法：将评估对象存在内在配比关系（理论上应该同方向、同步变化）的两个变动率指标对比，分析增应该同方向、同步变化）的两个变动率指标对比，分析增减变化方向和变化幅度，对异方向变化的，初步认定为疑减变化方向和变化幅度，对异方向变化的，初步认定为疑点问题的分析方法。点问题的分析方法。 （2）数学模型分析法：根据有关数据之间相互制约的关系，）数学模型分析法：根据有关数据之间相互制约的关系，建立相应的数学模型，用某一可靠的或科学测定的数据来建立相应的数学模型，用某一可靠的或科学测定的数据来验证另一核算资料

7、或申报资料是否正确的一种分析方法。验证另一核算资料或申报资料是否正确的一种分析方法。（3）经验判断法：根据掌握的实际情况进行经验判断，发）经验判断法：根据掌握的实际情况进行经验判断，发现疑点的分析方法。现疑点的分析方法。 企业所得税纳税评估工作的主要内容企业所得税纳税评估工作的主要内容n纳税评估约谈、实地调查核实纳税评估约谈、实地调查核实n处理纳税评估结果处理纳税评估结果企业所得税纳税评估与相关工作的关系企业所得税纳税评估与相关工作的关系n企业所得税纳税评估与汇算清缴的关系企业所得税纳税评估与汇算清缴的关系 汇算清缴汇算清缴 企业自行申报为主企业自行申报为主 企业所得税纳税评估企业所得税纳税评

8、估 税务机关的征管手段税务机关的征管手段 企业所得税纳税评估，一般应在纳税人进行年度纳税申企业所得税纳税评估，一般应在纳税人进行年度纳税申报之后，对其全年汇算清缴的纳税申报情况集中一段时间报之后，对其全年汇算清缴的纳税申报情况集中一段时间开展纳税评估。在人员比较充足的情况下，也可对企业所开展纳税评估。在人员比较充足的情况下，也可对企业所得税预缴情况进行纳税评估，但纳税评估所用评估指标可得税预缴情况进行纳税评估，但纳税评估所用评估指标可以适当简化。纳税评估的期限以当期纳税申报为主，特殊以适当简化。纳税评估的期限以当期纳税申报为主，特殊情况可以延伸到以前申报期。情况可以延伸到以前申报期。 企业所得

9、税纳税评估与相关工作的关系企业所得税纳税评估与相关工作的关系n企业所得税纳税评估与其他税种纳税评估的关系企业所得税纳税评估与其他税种纳税评估的关系 由于增值税、消费税、营业税等税种是在企业所得税之前缴由于增值税、消费税、营业税等税种是在企业所得税之前缴纳的税种，并对企业所得税的税基产生影响，因此，这些税纳的税种，并对企业所得税的税基产生影响，因此，这些税种的管理和纳税评估与企业所得税纳税评估有紧密联系。企种的管理和纳税评估与企业所得税纳税评估有紧密联系。企业所得税纳税评估要注重与其他税种的纳税评估相结合，综业所得税纳税评估要注重与其他税种的纳税评估相结合，综合运用其他税种的纳税评估成果，以此提

10、高企业所得税纳税合运用其他税种的纳税评估成果，以此提高企业所得税纳税评估的质量和效率，降低纳税评估成本。评估的质量和效率，降低纳税评估成本。企业所得税纳税评估审核分析企业所得税纳税评估审核分析n企业所得税申报表的逻辑结构企业所得税申报表的逻辑结构 计税口径收入总额计税口径收入总额 减：计税口径的成本和应缴税金及附加减：计税口径的成本和应缴税金及附加 减：会计口径期间费用减：会计口径期间费用 等于：等于：纳税调整前所得纳税调整前所得 加、减：纳税调整项目金额加、减：纳税调整项目金额 等于：等于：纳税调整后所得纳税调整后所得 减：税法允许的补亏、减：税法允许的补亏、免税所得免税所得 等于：等于：应

11、纳税所得额应纳税所得额 应纳税所得额应纳税所得额适用的税率适用的税率 等于：应纳所得税额等于：应纳所得税额 减：减： 减免所得税额减免所得税额 等于：等于：实际应纳所得实际应纳所得税额税额企业所得税评估分析指标及其运用企业所得税评估分析指标及其运用一类指标一类指标 二类指标二类指标 三类指标三类指标 所得税税收负担率所得税税收负担率 主营业务成本变动率主营业务成本变动率存货周转率存货周转率主营业务利润税收主营业务利润税收负担率负担率营业（管理营业（管理 财务）费用变动率财务）费用变动率固定资产综合折旧率固定资产综合折旧率所得税贡献率所得税贡献率主营业务费用变动率主营业务费用变动率营业外收支增减

12、额营业外收支增减额主营业务收入变动主营业务收入变动率率成本费用利润率成本费用利润率税前弥补亏损扣除限税前弥补亏损扣除限额额 成本费用率成本费用率税前列支费用扣除限税前列支费用扣除限额额主营业务利润变动率主营业务利润变动率应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率所得税负担变动率所得税负担变动率所得税贡献变动率所得税贡献变动率收入、成本、费用、利润配比指收入、成本、费用、利润配比指标标 1、所得税税收负担率（简称税负率）、所得税税收负担率（简称税负率） =应纳所得税额应纳所得税额利润总额利润总额100%。 2、主营业务利润税收负担率、主营业务利润税收负担率 =（本期应纳税额（本期应纳税额本期主营业务利

13、润）本期主营业务利润）100%。 3、所得税贡献率、所得税贡献率 =应纳所得税额应纳所得税额主营业务收入主营业务收入100%考察应纳所得税额在利润总额、主营业务利润、主营考察应纳所得税额在利润总额、主营业务利润、主营业务收入中所占的比重，分析纳税人的税负是否异业务收入中所占的比重，分析纳税人的税负是否异常。上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地常。上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预警值，可能存在问题，应作进一步分析。低于预警值，可能存在问题，应作进一步分析。收入类指标及其运用收入类指标及其运用

14、一、主营业务收入变动率一、主营业务收入变动率 =（本期主营业务收入基期主营业务收入）（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入基期主营业务收入100%数据来源：数据来源：企业所得税年度纳税申报表附表一企业所得税年度纳税申报表附表一第第2行行“主营业务收入主营业务收入” 功能：分析主营业务收入的增减变化情况，是否符合功能：分析主营业务收入的增减变化情况，是否符合企业经营现状或发展趋势。企业经营现状或发展趋势。运用：一与企业历史时期进行比较，二与同行业、同运用：一与企业历史时期进行比较，二与同行业、同地区相同或类似企业进行比较。结合结构分析法，地区相同或类似企业进行比较。结合结构分析法，

15、趋势分析法，与主营业务成本变动率、主营业务利趋势分析法，与主营业务成本变动率、主营业务利润变动率配比分析。润变动率配比分析。可能存在问题：主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在问题：主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入、多列成本费用等问题。可能存在少计收入、多列成本费用等问题。注意：注意：申报表主表申报表主表“销售（营业）收入销售（营业）收入”与利润表与利润表“主营业务收入主营业务收入”两者填报的依据、范围不同，两者填报的依据、范围不同，两者不相等。两者不相等。申报表主表中销售（营业）收入，包括：主营业务申报表主表中销售（营业）收入，包括：主营业务收入和其他业务收入和收入和其

16、他业务收入和视同销售收入视同销售收入。 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十五条规定：第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、产、劳务劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。务院财政、税务主管部门另有规定的除外。注意：注意：将自产的货物用于在建工程、管理部门、将自产的货物用于在建工程、管理部门、非生

17、产性机构，不再视同销售非生产性机构，不再视同销售新会计准则与税法的比较新会计准则与税法的比较1 1、非货币性资产交换、非货币性资产交换（1 1）具有商业实质且公允价值能够取得的）具有商业实质且公允价值能够取得的 会计与税法规定相同会计与税法规定相同（2 2）不具有商业实质或公允价值无法取得的）不具有商业实质或公允价值无法取得的 会计与税法规定存在差异会计与税法规定存在差异 会计按换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为会计按换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益换入资产的成本，不确认损益2 2、将货物、财产、劳务用于偿债、将货物、财产、劳务用于偿债 会计与税法规定相

18、同会计与税法规定相同 3、将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助 会计与税法规定存在差异会计与税法规定存在差异 会计按捐赠出资产的账面价值和应支付的相会计按捐赠出资产的账面价值和应支付的相关税费作为营业外支出，不确认收入关税费作为营业外支出，不确认收入4 4、将货物、财产、劳务用于职工福利、将货物、财产、劳务用于职工福利 会计与税法规定相同会计与税法规定相同申报表中申报表中“销售（营业）收入销售（营业）收入”与增值税申报表与增值税申报表中中“销售额销售额”、营业税申报表中、营业税申报表中“营业额营业额”核核对对注意：注意：三个税种视同销售的情况有差别三个税种视同销售

19、的情况有差别 收入类指标及其运用收入类指标及其运用 对销售（营业）收入的审核分析应注意：对销售（营业）收入的审核分析应注意：1、主营业务收入减少，同时存货也减少，是否存在将存货、主营业务收入减少，同时存货也减少，是否存在将存货用于其他方面而没有申报的问题；用于其他方面而没有申报的问题；2、主营业务收入减少，其他业务收入增加，是否存在适用、主营业务收入减少，其他业务收入增加，是否存在适用流转税错误，少缴流转税；流转税错误，少缴流转税；3、结合企业生产经营特点，是否存在其他业务收入没有申、结合企业生产经营特点，是否存在其他业务收入没有申报或申报偏低的问题。报或申报偏低的问题。二、营业外收入增减额二

20、、营业外收入增减额 本期营业外收入基期营业外收入本期营业外收入基期营业外收入数据来源：数据来源：企业所得税年度纳税申报表附企业所得税年度纳税申报表附表一表一第第17行行“营业外收入营业外收入” 注意：注意：申报表主表申报表主表“其他收入合计其他收入合计”，包括营，包括营业外收入和业外收入和税收上应确认的其他收入税收上应确认的其他收入对营业外收入的审核分析应注意：对营业外收入的审核分析应注意：1、营业外收入增加，销售（营业）收入减少，是、营业外收入增加，销售（营业）收入减少，是 否存在少申报流转税问题；否存在少申报流转税问题； 2、资产负债表中资本公积增加，是否存在税收上、资产负债表中资本公积增

21、加，是否存在税收上应确认的其他收入没有申报，或将应税收入隐瞒应确认的其他收入没有申报，或将应税收入隐瞒在资本公积中没有申报。在资本公积中没有申报。成本、费用类指标及其运用成本、费用类指标及其运用一、主营业务成本变动率一、主营业务成本变动率 =（本期主营业务成本（本期主营业务成本 -基期主营业务成本基期主营业务成本 ）基期主营业务成本基期主营业务成本 100%数据来源：数据来源：企业所得税年度纳税申报表附表二企业所得税年度纳税申报表附表二第第2行行“主营业务成本主营业务成本”功能：对主营业务成本增减变化及其趋势进行分功能：对主营业务成本增减变化及其趋势进行分析。析。运用：一与同地区、同行业进行比

22、较，二与企业运用：一与同地区、同行业进行比较，二与企业历史时期进行比较。结构分析、趋势分析、与历史时期进行比较。结构分析、趋势分析、与主营业务收入变动率配比分析。主营业务收入变动率配比分析。可能存在问题：主营业务成本变动率超出预警值可能存在问题：主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用问题。问题。注意：注意：申报表主表申报表主表“销售（营业）成本销售（营业）成本”与利润与利润表表“主营业务成本主营业务成本”两者填报的依据、范围不两者填报的依据、范围不同，两者不相等。同，两者不相等。申报表主表中销售（营业）成本，包括主营业务申报

23、表主表中销售（营业）成本，包括主营业务成本和其他业务支出和视同销售成本。成本和其他业务支出和视同销售成本。对对“销售（营业）成本销售（营业）成本”审核分析时应注意：审核分析时应注意：1 1、销售（营业）成本各内容是否与销售（营业）、销售（营业）成本各内容是否与销售（营业）收入各内容配比收入各内容配比2 2、销售（营业）成本的金额与销售（营业）收、销售（营业）成本的金额与销售（营业）收入比较的合理性入比较的合理性二、营业（管理二、营业（管理 财务）费用变动率财务）费用变动率 =本期营业（管理、财务）费用本期营业（管理、财务）费用-基期营业基期营业（管理、财务）费用（管理、财务）费用基期营业（管理

24、、财基期营业（管理、财务）费用务）费用100% 数据来源：数据来源： 企业所得税年度纳税申报表附表企业所得税年度纳税申报表附表二二第第30、31、32行行“营业费用营业费用”、“管理管理费用费用”和和“财务费用财务费用”功能：分析三项费用增减变化情况和趋势功能：分析三项费用增减变化情况和趋势运用：横向比较，纵向比较，结构分析。结合资运用：横向比较，纵向比较，结构分析。结合资产总额、人员规模分析，财务费用应结合短期产总额、人员规模分析，财务费用应结合短期借款、长期借款、应付债券项目的平均余额来借款、长期借款、应付债券项目的平均余额来验证其真实性。验证其真实性。可能存在问题：与前期相差较大，可能存

25、在税前可能存在问题：与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。多列支营业（管理、财务）费用问题。三、营业外支出增减额三、营业外支出增减额 本期营业外支出基期营业外支出本期营业外支出基期营业外支出数据来源：数据来源：企业所得税年度纳税申报表附表二企业所得税年度纳税申报表附表二第第18行行“营业外支出营业外支出”成本、费用类指标及其运用成本、费用类指标及其运用对对“营业外支出营业外支出”审核分析时，应注意：审核分析时，应注意：1、不能在税前扣除的罚款和与收入无关的支出是、不能在税前扣除的罚款和与收入无关的支出是否进行了纳税调整否进行了纳税调整 ；2、需审批的财产损失，是否有税务

26、机关的批文。、需审批的财产损失，是否有税务机关的批文。成本、费用类指标及其运用成本、费用类指标及其运用经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生发生的财产损失、各项经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生发生的财产损失、各项存货发生的正常损耗固定资产正常报废清理发生的财产损失，应存货发生的正常损耗固定资产正常报废清理发生的财产损失，应在发生当期申报扣除。在发生当期申报扣除。八种原因发生的财产损失（非正常损失、坏帐损失、呆帐损失、永久八种原因发生的财产损失（非正常损失、坏帐损失、呆帐损失、永久或实质性损害确认的财产损失、投资损失、各项资产评估损失、或实质性损害确认的财产损失、投资损失、各项资产评估

27、损失、因政府规划搬迁征用等发生的财产损失、企业间的直接借款损因政府规划搬迁征用等发生的财产损失、企业间的直接借款损失），须经税务机关审批后才能扣除失），须经税务机关审批后才能扣除财产损失申报扣除注意三点：财产损失申报扣除注意三点：第一：提供相关证据。（具有法律效力的外部证据、具有法定资质的第一：提供相关证据。（具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济签证证明和特定事项的企业内部证据）中介机构的经济签证证明和特定事项的企业内部证据）第二：批文。第十三条规定：年度终了后第二：批文。第十三条规定：年度终了后15日内集中一次报税务机日内集中一次报税务机关审批；企业发生自然灾害、永久、实质性

28、损害需要现场取证的，关审批；企业发生自然灾害、永久、实质性损害需要现场取证的，应在证据保留期间及时申报审批。应在证据保留期间及时申报审批。第三：发生当年申报扣除。应在损失发生当年申报扣除，不得提前或第三：发生当年申报扣除。应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。延后。利润类指标及其运用 主营业务利润变动率主营业务利润变动率 =（本期主营业务利润（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润）基期主营业务利润基期主营业务利润100% 数据来源：财务报表数据来源：财务报表利润类指标及其运用利润类指标及其运用功能：分析主营业务利润的增减变化。功能：分析主营业务利润的增减变化。运用：横向比较

29、，纵向比较。与主营业务收入变运用：横向比较，纵向比较。与主营业务收入变动率和主营成本变动率进行配比分析。动率和主营成本变动率进行配比分析。可能存在问题：上述指标若与预警值相比相差较可能存在问题：上述指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。题。收入、成本、费用、利润配比指标收入、成本、费用、利润配比指标及其运用及其运用一、主营业务成本变动率与主营业务收入变动率一、主营业务成本变动率与主营业务收入变动率配比分析配比分析公式主营业务成本变动率公式主营业务成本变动率/主营业务收入变动率主营业务收入变动率正常情况下二者基本同步增长正常情

30、况下二者基本同步增长,比值接近比值接近1。当比值当比值1且相差较大，二者都为正时，可能且相差较大，二者都为正时，可能存在企业少计收入、多列成本问题；存在企业少计收入、多列成本问题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业少计收入、多列成本问题。存在企业少计收入、多列成本问题。 二、主营业务收入变动率与主营业务利润变动率二、主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析配比分析 公式主营业务收入变动率公式主营业务收入变动率/主营业务利润变动主营业务利润变动率率正常情况下，二者基本同步增长。正常情况下，二者基本同步增长。当比值当比值1且相差较大、二者

31、都为正时，可能且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列成本、扩大税前扣除范围问题。存在企业多列成本、扩大税前扣除范围问题。当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本、扩大税前扣除范围问题。存在企业多列成本、扩大税前扣除范围问题。三、主营业务成本变动率与主营业务利润变动率三、主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析配比分析公式主营业务成本变动率公式主营业务成本变动率/主营业务利润变动率主营业务利润变动率当两者比值大于当两者比值大于1，都为正时，可能存在多列成，都为正时，可能存在多列成本、少计收入的问题；本、少计收入的问题；前者为正，后

32、者为负时，视为异常，可能存在多前者为正，后者为负时，视为异常，可能存在多列成本、少计收入的问题。列成本、少计收入的问题。四、主营业务成本率四、主营业务成本率 =主营业务成本主营业务成本主营业务收入主营业务收入 功能：分析主营业务成本与主营业务收入的关系功能：分析主营业务成本与主营业务收入的关系运用：横向比较，纵向比较。运用：横向比较，纵向比较。可能存在问题：上述指标若与预警值相比相差较可能存在问题：上述指标若与预警值相比相差较大，可能存在少计收入、多列成本问题。大，可能存在少计收入、多列成本问题。资产类指标及其运用资产类指标及其运用一、存货周转率一、存货周转率 =主营业务成本主营业务成本（期初

33、存货成本（期初存货成本+期末存货期末存货成本）成本）2100%功能：分析存货周转情况，推测销售能力。功能：分析存货周转情况，推测销售能力。运用：进行纵向比较，横向比较，与主营业务收运用：进行纵向比较，横向比较，与主营业务收入变动率、主营业务成本变动率结合分析。入变动率、主营业务成本变动率结合分析。可能存在问题：如存货周转率加快，而应纳税额可能存在问题：如存货周转率加快，而应纳税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。二、资产负债率二、资产负债率 负债总额负债总额资产总额资产总额功能：分析企业偿债能力。功能：分析企业偿债能力。运用：进行纵向比较，横向比较

34、。运用：进行纵向比较，横向比较。可能存在问题：若资产负债率与预警值相差较大，可能存在问题：若资产负债率与预警值相差较大，可能存在隐瞒收入、虚增资产的问题。可能存在隐瞒收入、虚增资产的问题。 三、固定资产综合折旧率三、固定资产综合折旧率 =固定资产折旧总额固定资产折旧总额固定资产原值总额固定资产原值总额100%固定资产折旧总额：为申报的税前扣除折旧额，固定资产折旧总额：为申报的税前扣除折旧额，来源于纳税申报表的附表十三，固定资产原值来源于纳税申报表的附表十三，固定资产原值来源于财务报表来源于财务报表功能：分析固定资产折旧水平。功能：分析固定资产折旧水平。运用：首先看企业的折旧方法。如果是分类折旧

35、，机器运用：首先看企业的折旧方法。如果是分类折旧，机器设备类固定资产，折旧水平标准值一般定为设备类固定资产，折旧水平标准值一般定为10%，对，对房屋、建筑物类固定资产，折旧水平标准值一般定为房屋、建筑物类固定资产，折旧水平标准值一般定为5%；如果是综合折旧，标准值；如果是综合折旧，标准值=（机器设备原值（机器设备原值10%+房屋原值房屋原值5%器具工具原值器具工具原值20）/（机器设备原值（机器设备原值+房屋原值器具工具）房屋原值器具工具）可能存在问题：固定资产综合折旧率一般不应高于标准可能存在问题：固定资产综合折旧率一般不应高于标准值，否则，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。值，否则，可

36、能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。定资产综合折旧率变化的原因。 案例：某电缆厂纳税评估案例：某电缆厂纳税评估 一、企业主要财务数据一、企业主要财务数据 单位：万元单位：万元2005年年2004年年变动率变动率 行业行业主营业务收入主营业务收入 11618 9682 20.09% 25.77% 主营业务成本主营业务成本 8452 6966 21.33% 21.51%主营业务利润主营业务利润 3118 2690 15.87% 28.20% 营业费用营业费用 1607 1492

37、21.11% 5.72% 管理费用管理费用 1003 923 8.67% 7.61% 财务费用财务费用 222 295 -24.74% -10.52% 营业利润营业利润 86 -19 2005年年 2004年年 变动率变动率 行业行业营业外支出营业外支出 83 430 利润总额利润总额 5 -444 主营业务成本率主营业务成本率 72.75% 70.11% 主营业务利润率主营业务利润率 26.84% 27.09% 二、案头分析二、案头分析1、纵向比较分析：、纵向比较分析：（1 1）企业主营业务利润变动率）企业主营业务利润变动率15.87%15.87%，主营业务收，主营业务收入变动率入变动率20

38、.09%20.09%，该企业主营利润增长低于主营业，该企业主营利润增长低于主营业务收入的增长，可能存在多列主营业务成本的问题。务收入的增长，可能存在多列主营业务成本的问题。（2 2）主营业务成本变动率）主营业务成本变动率21.33%21.33%。该指标随着主营。该指标随着主营业务收入的增长而增长，应与主营业务收入的增长业务收入的增长而增长，应与主营业务收入的增长速度一致，而该指标略高于收入的增长幅度，可能速度一致，而该指标略高于收入的增长幅度，可能存在多列成本的问题。存在多列成本的问题。（3 3）营业费用变动率）营业费用变动率21.11%21.11%。考虑到企业经营费用。考虑到企业经营费用主要

39、列支经营人员工资及福利费和经营过程中发生主要列支经营人员工资及福利费和经营过程中发生的一些费用，相对来说比较稳定，而该企业营业费的一些费用，相对来说比较稳定，而该企业营业费用增长高于主营业务收入的增长，可能存在多列营用增长高于主营业务收入的增长，可能存在多列营业费用的问题。业费用的问题。 （4 4）管理费用变动率）管理费用变动率8.67%8.67%。管理费用基本属于。管理费用基本属于固定性费用，企业该项费用比上年增长固定性费用，企业该项费用比上年增长8.67%8.67%，应关注。应关注。（5 5）营业外支出比上年同期下降，考虑到企业）营业外支出比上年同期下降，考虑到企业营业外支出中存在税法不允许列支的项