第4章财政负债与净资产的核算

1、 第第四四章章 财政财政负债和负债和净资产核算净资产核算 教学目的与要求 通过本章学习，了解财政负债和净资产的组成内容，明确财政负债和净资产的有关概念及管理要求，掌握财政负债和净资产的核算方法。第四章、财政负债与净资产的核算本章内容：本章内容： 第一节第一节 财政负债的核算财政负债的核算 第二节第二节 财政净资产的核算财政净资产的核算2第一节 财政负债的核算o 是一级政府财政所承担的、能以货币计量、需要以资产偿还的债务。总账科目总账科目: : 3暂存款暂存款与上级往来与上级往来借入款借入款借入财政周转金借入财政周转金（一）暂存款 暂存款暂存款-指各级指各级财政部门和所属预算单位及其财政部门和所

2、属预算单位及其他单位之间他单位之间临时发生的应付、暂收和收到不明临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。暂存款属于待结算款项，性质的款项。暂存款属于待结算款项，暂存款在结算时可能需要归还，也可能会转作收入，必须及时清理，不能长期挂账。o 科目设置： 暂存款o 按资金性质、债券单位或款项来设置明细账4暂存款的会计处理1、各级财政收到不明性质的款项时；、各级财政收到不明性质的款项时；借：国库存款借：国库存款-一般预算存款一般预算存款 贷：暂存款贷：暂存款-某单位某单位2、查明原因，将上述暂存款退还给单位或、查明原因，将上述暂存款退还给单位或个人或转作收入时；个人或转作收入时；借：暂存款借：暂存款

3、 贷：国库存款贷：国库存款 一般预算收入一般预算收入 56【例例1 1】某市财政局收到某行政单位交来性质不明的暂收款某市财政局收到某行政单位交来性质不明的暂收款2020万元。记：万元。记： 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 200 000200 000 贷：暂存款贷：暂存款 -某行政单位某行政单位 200 000200 000【例例2 2】承上例，经查明上述暂收款中有承上例，经查明上述暂收款中有1414万元为该单位合万元为该单位合法的罚款收入，另外法的罚款收入，另外6 6万元为不合法罚款退回原单位，记万元为不合法罚款退回原单位，记 借：暂存款借：暂存款 200 000200 0

4、00 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 140 000140 000 国库存款国库存款 60 00060 000暂存款的核算举例（二）与上级往来 财政部门与上级财政之间由于财政体制结算或向上级财政财政部门与上级财政之间由于财政体制结算或向上级财政接入周转款项等原因而形成的待结算款项，接入周转款项等原因而形成的待结算款项，称为与上级往称为与上级往来业务。来业务。与上级往来的款项应及时清理结算，不能长期挂账，应转作收入的部分，应在年终结清。o 科目设置：“与上级往来”。o 明细科目按资金的性质和上级财政部门名称设置。7 1、各级财政向上级财政借款；、各级财政向上级财政借款； 借：国库存款借：国库存

5、款-一般预算存款一般预算存款 贷：与上级往来贷：与上级往来2、 财政体制结算中发生应上解上级财政的一般预算资金，会计分录为： 借：上解支出借：上解支出 贷：与上级往来贷：与上级往来与上级往来的会计处理与上级往来的会计处理 3、归还上级借款；、归还上级借款；借借：与上级往来：与上级往来 贷：国库存款贷：国库存款4、借款转作上级补助收入数或体制结算中上级补给、借款转作上级补助收入数或体制结算中上级补给款项款项借借：与上级往来：与上级往来 贷：补助收入贷：补助收入与上级往来的会计处理与上级往来的会计处理10【例例1 1】某市收到省财政拨付的某市收到省财政拨付的预算调度预算调度2 0002 000万元

6、，收到时记万元，收到时记 借：国库存款借：国库存款 20 000 00020 000 000 贷：与上级往来贷：与上级往来 -某省财政某省财政 20 000 00020 000 000【例例2 2】年终结算，该市各项补助合计年终结算，该市各项补助合计270270万元，根据结算通知万元，根据结算通知单，在原借款中转账，该市记：单，在原借款中转账，该市记： 借：与上级往来借：与上级往来2 700 000 2 700 000 贷：补助收入贷：补助收入 2 700 0002 700 000【例例3 3】该市将欠款该市将欠款430430万元归还省财政，记万元归还省财政，记 借：与上级往来借：与上级往来

7、4 300 0004 300 000 贷：国库存款贷：国库存款 4 300 0004 300 000与上级往来的核算举例与上级往来的核算举例（三）借入款1 1、含义：、含义：是指中央及地方财政按照法定程序及核定的预算举借是指中央及地方财政按照法定程序及核定的预算举借的债务。的债务。2 2、内容：、内容：（1 1）中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国）中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务；外债务；（2 2）地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。）地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。o 科目设置（根据债务收入的种类或者债权人设置明细）借入款到

8、期偿还时发行债券或举借款余：尚未偿还111、中央财政发行经全国人民代表大会批准的某期国库、中央财政发行经全国人民代表大会批准的某期国库券，收到款项时；券，收到款项时；借：国库存款借：国库存款-一般预算存款一般预算存款贷：借入款贷：借入款-（国内或国外债务）（国内或国外债务）-某种国库券某种国库券2、某期国库券到期还本付息时；、某期国库券到期还本付息时；借：借入款借：借入款 一般预算支出（利息）一般预算支出（利息） 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款借入款的会计处理1213 【例1】中央财政按规定程序向全国发行国库券5000万元，期限1年，年利息率7。 借：国库存款 一般预算存款

9、5000 万 贷：借入款国内债务 5000万 【例2】中央财政清偿去年在国内发行的1年期国库券50 000万元，年利息率7。记： 借：借入款 国内债务5000万 一般预算支出利息支出 350万 贷：国库存款 5350万借入款的核算举例借入款的核算举例（四）借入财政周转金 借入财政周转金借入财政周转金-指本级指本级财政部门向上级财政部财政部门向上级财政部门借入的有偿使用资金门借入的有偿使用资金。o 科目设置： 借入财政周转金o 区别：与上级往来是在上下级财政之间的财政预算资金的融通。14借入财政周转金的账务处理借入财政周转金的账务处理1、向上级部门借入款项时：向上级部门借入款项时： 借：其他财政

10、存款-财政周转金存款 贷：借入财政周转金2 2、向上级部门归还款项时：、向上级部门归还款项时： 借：借入财政周转金 贷：其他财政存款-财政周转金存款例题例题例1、某市财政向上级省财政借入财政周转金87000元。编制市财政会计分录 借：其他财政存款-财政周转金存款 87000 贷：借入财政周转金 87000例2、承上例，某市财政向上级某省财政归还时，编制市财政局会计分录 借：借入财政周转金 87000 贷：其他财政存款-财政周转金存款 87000（五）财政国库支付执行机构的有关业务核算科目：1、财政零余额账户存款 （核算财政国库支付中心在代理银行办理 财政直接支付的业务） 财政零余额账户存款（资

11、产类账户） 17当天国库单一账户存款划入的冲销数 财政国库支付中心当天发生的财政直接支付资金数该账户当天资金结算后余额为0（五）财政国库支付执行机构的有关业务核算科目：2、已结报支出（用于核算财政国库资金已结算的支出数，当天业务结束后，该账户余额等于一般预算支出和基金预算支出之和）会计处理： 借： 一般预算支出（基金预算支出) 贷：已结报支出-财政授权支 18 o 例例4-11 4-11 某市财政局国库支付执行机构通过财某市财政局国库支付执行机构通过财政零余额账户采用财政直接支付方式为某单位政零余额账户采用财政直接支付方式为某单位支付以一般预算安排的款项支付以一般预算安排的款项25750025

12、7500元。财政国元。财政国库支付执行机构应编制会计分录。库支付执行机构应编制会计分录。 借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：财政零余额账户存款贷：财政零余额账户存款 o 例例4-12 4-12 承承例例4-114-11，该该市财政国库支付执行机构与财市财政国库支付执行机构与财政直接支付当日编制预算支出结算清单。其中采用财政政直接支付当日编制预算支出结算清单。其中采用财政直接支付方式支付的财政资金数为直接支付方式支付的财政资金数为257500257500元。该预算元。该预算支出结算清单已于人民银行国库划款凭证核对无误。财支出结算清单已于人民银行国库划款凭证核对无误。财政国库支付执行机构想财政

13、国库管理机构报送该预算支政国库支付执行机构想财政国库管理机构报送该预算支出结算清单。财政国库支付执行机构应编制会计分录如出结算清单。财政国库支付执行机构应编制会计分录如下：下： 借：财政零余额账户存款借：财政零余额账户存款 257500257500 贷：已结报支出贷：已结报支出 257500257500 o 例例4-13 4-13 财政国库支付执行机构收到预算单位财政国库支付执行机构收到预算单位代理银行报来的财政支出日报表，其中，预算代理银行报来的财政支出日报表，其中，预算单位以财政授权支付方式使用了一般预算资金单位以财政授权支付方式使用了一般预算资金156500156500元，经人民银行国库

14、划款凭证核对无误元，经人民银行国库划款凭证核对无误后，财政国库支付执行机构应编制会计分录如后，财政国库支付执行机构应编制会计分录如下。下。 借：一般预算支出借：一般预算支出 156500156500 贷：已结报支出贷：已结报支出 156500156500 o 例例4-14 4-14 年终，财政国库支付执行机构将预算年终，财政国库支付执行机构将预算支出有关方面核对一致。有关账户余额为：已支出有关方面核对一致。有关账户余额为：已结报支出账户结报支出账户3700037000，一般预算支出账户，一般预算支出账户322000322000，基金预算支出账户，基金预算支出账户1500015000，财政国库支

15、付执行，财政国库支付执行机构应编制会计分录如下：机构应编制会计分录如下： 借：已结报支出借：已结报支出 337000337000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 322000322000 基金预算支出基金预算支出 1500015000第二节第二节 财政净资产的核算财政净资产的核算 净资产是指：净资产是指：资产减去负债的差额，是一级资产减去负债的差额，是一级政府财政所掌管的资产净值，反映了该级政政府财政所掌管的资产净值，反映了该级政府所拥有的财力。府所拥有的财力。23净资产净资产各项结余各项结余预算周转金预算周转金预算结余预算结余基金预算结余基金预算结余专用基金结余专用基金结余财政周转金财政周

16、转金（一）（一）结余的核算结余的核算 结余的概念：结余的概念： 结余是财政收支的执行结果，是收入减去支结余是财政收支的执行结果，是收入减去支出的差额。出的差额。是下年度可以结转使用或重新安是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。排使用的资金。结余的内容：结余的内容：包括包括预算结余、基金预算结余和专用基金结余。预算结余、基金预算结余和专用基金结余。24 结余的管理：结余的管理： 1、各项结余、各项结余必须分别必须分别核算，不得混淆核算，不得混淆; 2、各项结余应每年结算一次，年终将各项收入、各项结余应每年结算一次，年终将各项收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金的当年结与相应的支出冲销后，即

17、成为该项资金的当年结余余; 3、 当年结余加上年年末滚存结余当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚为本年年末滚存结余。存结余。25 1、预算预算结余的核算结余的核算（一）概念（一）概念: 预算结余预算结余是指一般预算收入减去一般预算支出是指一般预算收入减去一般预算支出后的差额。后的差额。（二）核算（二）核算 设置设置“预算结余预算结余”账户（净资产类）账户（净资产类）26预算结余的核算预算结余预算结余一般预算收入一般预算收入补助收入补助收入预算补助预算补助上解收入上解收入调入资金调入资金一般预算支出一般预算支出补助支出补助支出预算补助预算补助上解支出上解支出预算周转金预算周转金27 2、 基金

18、预算结余（一）概念（一）概念 基金基金预算结余预算结余是指基金预算类收入减去基金预是指基金预算类收入减去基金预算类支出后的差额。算类支出后的差额。 基金预算也是每年年终结算一次。基金预算也是每年年终结算一次。（二）核算（二）核算 应设置应设置“基金预算结余基金预算结余”账户（净资产类）账户（净资产类）28 基金预算结余的核算基金预算结余基金预算结余基金预算收入基金预算收入补助收入补助收入基基金预算补助金预算补助基金预算支出基金预算支出补助支出补助支出基金预算补助基金预算补助调出资金调出资金293、专用基金结余、专用基金结余（一）概念（一）概念 专用基金结余专用基金结余是专用基金收入减去专用是专

19、用基金收入减去专用基金支出后的差额。基金支出后的差额。（二）核算（二）核算 设置设置“专用基金结余专用基金结余”账户（净资产类）账户（净资产类） 30专用基金结余的核算专用基金结余专用基金结余专用基金收入专用基金收入专用基金支出专用基金支出31（二）、预算周转金的核算（二）、预算周转金的核算一、概念：一、概念：预算周转金是各级财政为调剂预算年度内季节性预算周转金是各级财政为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时供应预算资金而设置的周转资金收支差额，保证及时供应预算资金而设置的周转资金。预预算算周转金不能用来安排支出，也不能随意减少。二、预算周转金的来源：二、预算周转金的来源：1、从本级财政预算

20、的结余中设置或补充；、从本级财政预算的结余中设置或补充；2、上级财政部门的拨入。、上级财政部门的拨入。32 应设置应设置“预算周转金预算周转金”账户（净资产类账户（净资产类）：）：核算各级财政设置的用于平衡季核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金。节性预算收支差额周转使用的资金。33 三、三、 账务处理：账务处理：1、从本级结余中补充预算周转金：、从本级结余中补充预算周转金：借：预算结余借：预算结余贷：预算周转金贷：预算周转金2、上级拨来的预算周转金：、上级拨来的预算周转金：借：国库存款借：国库存款-一般预算存款一般预算存款贷：预算周转金贷：预算周转金34预算周转金的核算举例预算周转金的核算举例 例例收到上级财政收