医院新会计制度培训衔接1107

1、医院会计制度培训医院会计制度培训韩斌斌韩斌斌2011.07第一部分第一部分 新制度总体介绍新制度总体介绍第二部分第二部分 新旧制度衔接新旧制度衔接医院会计制度医院会计制度目录目录医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍 新新医院会计制度医院会计制度财会【财会【2010】27号号 发布日期：发布日期：2010年年12月月31日日 分布实施：分布实施： 2011年年7月月1日起在公立医院改革国家联系点城市施行日起在公立医院改革国家联系点城市施行 2012年年1月月1日起在全国施行日起在全国施行 1998年印发的年印发的医院会计制度医院会计制度（财会字【（财会字【1998】58号）同时废止号）同时废

2、止医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍 一、制度修订背景一、制度修订背景 二、制度修订原则二、制度修订原则 三、难点问题与突破三、难点问题与突破 四、新旧制度主要变化四、新旧制度主要变化 五、制度的结构体例五、制度的结构体例 六、会计制度总说明六、会计制度总说明医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍滞后于财政改革滞后于财政改革 资产数据不真实不完整资产数据不真实不完整 医疗、药品收支核算不配比医疗、药品收支核算不配比 医疗成本核算体系不健全医疗成本核算体系不健全 一些重要业务和事项核算不明确一些重要业务和事项核算不明确 会计科目、报表体系不完善会计科目、报表体系不完善 一、制度修订背景一

3、、制度修订背景现行制度的滞后性和不适应性现行制度的滞后性和不适应性医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍国库集中支付国库集中支付政府收支分类政府收支分类国有资产管理国有资产管理对政府收入和支出进行类别和对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面、准确、清层次划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动晰地反映政府收支活动以国库单一账户体系为基础，以国库单一账户体系为基础，以健全的财政支付信息系统和以健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托，银行间实时清算系统为依托，支付款项时，由预算单位提出支付款项时，由预算单位提出申请，经规定审核机构审核后，申请，经规定审核机构审核后，将资金通过单一

4、账户体系支付将资金通过单一账户体系支付给收款人的制度给收款人的制度资产配置及使用、资产处资产配置及使用、资产处置、产权登记与产权纠纷置、产权登记与产权纠纷处理、资产评估与资产清处理、资产评估与资产清查、资产信息管理与报告查、资产信息管理与报告一、制度修订背景一、制度修订背景现行制度的滞后性和不适应性之一现行制度的滞后性和不适应性之一医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍 国库集中支付制度国库集中支付制度 2001年开始，我国开始推行国库集中支付制度改革，政年开始，我国开始推行国库集中支付制度改革，政府将所有财政资金存入国库集中支付专户，预算单位在需府将所有财政资金存入国库集中支付专户，预算单

5、位在需要购买商品或支付劳务款项时要购买商品或支付劳务款项时提出申请提出申请，经国库集中支付，经国库集中支付机构审核后，将资金直接从集中支付专户支付给收款人或机构审核后，将资金直接从集中支付专户支付给收款人或者预算单位的国库资金者预算单位的国库资金管理制度管理制度。它改变了传统的财政资。它改变了传统的财政资金层层拨付程序，既金层层拨付程序，既有效避免有效避免财政资金流转环节多，资金财政资金流转环节多，资金滞留、沉淀和流转慢等问题，又滞留、沉淀和流转慢等问题，又有效遏制有效遏制资金挤占、转移、资金挤占、转移、挪用等现象，降低资金划拨支付成本，提高资金使用效益，挪用等现象，降低资金划拨支付成本，提高

6、资金使用效益，有效发挥了政府对财政资金的监督作用。有效发挥了政府对财政资金的监督作用。医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍 国库集中支付制度国库集中支付制度 财政直接支付财政直接支付：由预算单位向财政部门提出支付申请，财：由预算单位向财政部门提出支付申请，财政部门开具支付凭证，通过代理银行将资金支付给商品和政部门开具支付凭证，通过代理银行将资金支付给商品和劳务供应者，主要包括统发工资支出、集中采购支出和额劳务供应者，主要包括统发工资支出、集中采购支出和额度较大的工程、物品、服务等项支出。度较大的工程、物品、服务等项支出。 财政授权支付财政授权支付：由预算单位根据财政部门授权，在规定的：由预

7、算单位根据财政部门授权，在规定的月度限额内自行开具支付凭证，通过国库单一账户体系，月度限额内自行开具支付凭证，通过国库单一账户体系，将资金拨付到收款人，包括未实行统发的工资支出、分散将资金拨付到收款人，包括未实行统发的工资支出、分散采购支出和零星支出等。采购支出和零星支出等。 医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍 政府收支分类改革政府收支分类改革2007年开始，政府收支分类改革在全国推行，新的政府收支分类主年开始，政府收支分类改革在全国推行，新的政府收支分类主要包括三个方面的内容，即收入分类、支出功能分类和支出经济分类。要包括三个方面的内容，即收入分类、支出功能分类和支出经济分类。收入分类

8、总体上讲，变化不是很大。收入分类总体上讲，变化不是很大。 支出功能分类是按政府的职能和活动设置科目，反应政府各项支出究支出功能分类是按政府的职能和活动设置科目，反应政府各项支出究竟做了什么事，就能直接从科目上看出来。如：国防、教育、医疗卫竟做了什么事，就能直接从科目上看出来。如：国防、教育、医疗卫生、科学技术等。生、科学技术等。经济分类则是反映经济分类则是反映“怎么去做怎么去做”的问题。科目具体包括：工资福利、的问题。科目具体包括：工资福利、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、转移支付、基本建设支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、转移支付、基本建设支出、其他资本性支出等。其他资本性支出等

9、。 医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍 固定资产不计提折旧，长期按原值反映在资产负债表中，资产价值固定资产不计提折旧，长期按原值反映在资产负债表中，资产价值不真实，既不利于反映固定资产的损耗情况，也不能如实反映固定资产不真实，既不利于反映固定资产的损耗情况，也不能如实反映固定资产的实际价值。的实际价值。 基建有关的资产负债、收入支出没有并入大账基建有关的资产负债、收入支出没有并入大账资产项目不完整，资产项目不完整，不利于医院加强财务管理不利于医院加强财务管理时 间一、制度修订背景一、制度修订背景现行制度的滞后性和不适应性之二现行制度的滞后性和不适应性之二医院会计制度医院会计制度总体介绍总

10、体介绍把收入、支出人为割裂为医疗和药品，管理费用按人数来分摊把收入、支出人为割裂为医疗和药品，管理费用按人数来分摊没有在药品支出中体现医疗人员与药品活动相关的脑力劳动付出没有在药品支出中体现医疗人员与药品活动相关的脑力劳动付出药品收支结余过大、医疗收支结余过小或出现亏损药品收支结余过大、医疗收支结余过小或出现亏损管理费用管理费用医疗支出医疗支出药品药品支出支出人员数量人员数量一、制度修订背景一、制度修订背景现行制度的滞后性和不适应性之三现行制度的滞后性和不适应性之三医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍成本核算成本核算核算对象核算对象核算方法核算方法核算范围核算范围和口径和口径成本核算缺乏统

11、成本核算缺乏统一的规范一的规范列列支范围、口径、支范围、口径、费用归集的方法费用归集的方法没有统一标准没有统一标准各单位成本数据各单位成本数据横向不可比横向不可比难以为政府部门难以为政府部门制定医疗改革政制定医疗改革政策、医疗收费价策、医疗收费价格以及实施医院格以及实施医院绩效评价等提供绩效评价等提供依据依据一、制度修订背景一、制度修订背景现行制度的滞后性和不适应性之四现行制度的滞后性和不适应性之四医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍科研教学收支科研教学收支统一规范统一规范应用软件应用软件计提医疗风险基金计提医疗风险基金一、制度修订背景一、制度修订背景现行制度的滞后性和不适应性之五现行制度

12、的滞后性和不适应性之五医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍 现行医院会计制度下，会计科目体系不完整，现行医院会计制度下，会计科目体系不完整， 核算内容不全面，有关确认计量标准不明确核算内容不全面，有关确认计量标准不明确 会计报表结构不尽合理，缺乏现金流量表等会计报表结构不尽合理，缺乏现金流量表等 重要报表重要报表一、制度修订背景一、制度修订背景现行制度的滞后性和不适应性之六现行制度的滞后性和不适应性之六医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍严格医院预算和收支管理严格医院预算和收支管理加强成本核算与控制加强成本核算与控制 定期开展医疗服务成本测算定期开展医疗服务成本测算科学考评医疗服务效率

13、科学考评医疗服务效率 全面推行医院信息公开制度全面推行医院信息公开制度接受社会监督接受社会监督 维护公立医院公 益性 进一步完善财务、 会计管理制度， 严格预算管理， 加强财务监管和 运行监督医改意见及实施方案的要求医改意见及实施方案的要求一、制度修订背景一、制度修订背景一、制度修订背景一、制度修订背景 医改意见及实施方案的要求医改意见及实施方案的要求 0909年年4 4月新医改方案正式出台，要求完善公立医院财务制月新医改方案正式出台，要求完善公立医院财务制度，加强成本核算和绩效考核。度，加强成本核算和绩效考核。会计制度与财务制度作为公立医院改革的一个基础，如果会计制度与财务制度作为公立医院改

14、革的一个基础，如果没有准确可靠的会计信息，公立医院改革将比较盲目没有准确可靠的会计信息，公立医院改革将比较盲目医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍一、制度修订背景一、制度修订背景 科学化精细化管理的基础科学化精细化管理的基础精细化管理的基础任务之一就是加强基础性工作，会计和精细化管理的基础任务之一就是加强基础性工作，会计和财务制度改革即属于基础工作的范畴。财务制度改革即属于基础工作的范畴。财政投入在医疗卫生领域逐年增多，要求医院财政投入在医疗卫生领域逐年增多，要求医院“花好钱、花好钱、算清帐算清帐”医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍v 不仅限于记不仅限于记账及核算账及核算v 更重要的

15、是更重要的是规范医院运行规范医院运行机制并为医院机制并为医院的科学高效管的科学高效管理提供财务信理提供财务信息及决策依据息及决策依据v 医疗卫生体医疗卫生体制和财政财务制和财政财务管理体制改革管理体制改革的日益深化的日益深化v 经济活动更经济活动更加复杂加复杂v 进一步提高进一步提高财务会计信息财务会计信息的准确性的准确性v 发挥参谋助发挥参谋助手、效益管理手、效益管理及监督职能等及监督职能等作用作用医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍运营环境发生运营环境发生很大的变化很大的变化财务工作财务工作的作用的作用有利于医疗卫有利于医疗卫生行业发展的生行业发展的财务会计制度财务会计制度一、制度修订

16、背景一、制度修订背景一、制度修订背景一、制度修订背景 企业会计体系企业会计体系民间非盈利会计体系民间非盈利会计体系预算会计体系预算会计体系医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍推进公共部门会计改革的需要推进公共部门会计改革的需要会计标准体系会计标准体系医院会计制度改革拉开了公共部门会计制度改革的序幕，是事医院会计制度改革拉开了公共部门会计制度改革的序幕，是事业单位会计改革的前奏。业单位会计改革的前奏。二、制度修订原则二、制度修订原则 充分考虑医院会计信息使用者及其需要充分考虑医院会计信息使用者及其需要财政部门、主管部门财政部门、主管部门预算管理信息，财政补助收支余信息预算管理信息，财政补助收

17、支余信息医院管理者医院管理者 和债权人和债权人资产负债、成本管理、绩效管理信资产负债、成本管理、绩效管理信息、现金流信息息、现金流信息医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍二、制度修订原则二、制度修订原则借鉴国际惯例及企业会计改革经验借鉴国际惯例及企业会计改革经验增加报表的通用性增加报表的通用性在类似业务上，引入企业会计核算的原则和方法在类似业务上，引入企业会计核算的原则和方法解决医院实务问题并方便操作解决医院实务问题并方便操作考虑到医院会计人员的整体素质考虑到医院会计人员的整体素质会计处理适当简化，便于操作会计处理适当简化，便于操作医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍三、难点问题与突破

18、三、难点问题与突破 公立医院具有公益性质，坚持以病人为中心，以服务质量为核心，公立医院具有公益性质，坚持以病人为中心，以服务质量为核心，但同时又是一个独立核算的经济组织，具有资金规模大、业务活但同时又是一个独立核算的经济组织，具有资金规模大、业务活动复杂等特点动复杂等特点 公益性与经济性公益性与经济性 利益相关者会计信息需求利益相关者会计信息需求 资金来源：财政资金（科教项目）、其他资金资金来源：财政资金（科教项目）、其他资金 部门预算管理、执行进度考评部门预算管理、执行进度考评 实行成本核算、绩效考核实行成本核算、绩效考核医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍三、难点问题与突破三、难点问题

19、与突破 医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍三、难点问题与突破三、难点问题与突破 医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍三、难点问题与突破三、难点问题与突破 医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍三、难点问题与突破三、难点问题与突破 会计制度属于财务会计的范畴，会计信息具有可验证性，通过查账会计制度属于财务会计的范畴，会计信息具有可验证性，通过查账成本核算属于成本核算属于“管理会计管理会计”的范畴，缺乏可验证性。的范畴，缺乏可验证性。成本管理，是软约束还是硬约束成本管理，是软约束还是硬约束公立医院是公益性，提供的是公益性产品，所以要公立医院是公益性，提供的是公益性产品，所以要“晒预算晒

20、预算”、“晒成本晒成本”成本内容：科室、床日成本内容：科室、床日/ /诊次、项目、病种诊次、项目、病种用用“科室科室”作为会计科目来核算成本。对可供验证的直接成本进行归集。科室成本作为会计科目来核算成本。对可供验证的直接成本进行归集。科室成本是基础的，在此基础上进行分摊。是基础的，在此基础上进行分摊。也是医院会计制度的突破和创新。也是医院会计制度的突破和创新。医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍科室成本核算科室成本核算医疗服务项目成本核算医疗服务项目成本核算病种成本核算病种成本核算床日和诊次成本核算床日和诊次成本核算27医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍科室成本分摊科室成本分摊行政后

21、勤类行政后勤类医疗辅助类医疗辅助类临床服务类临床服务类28医疗技术类医疗技术类最终最终医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍四、新旧制度主要变化四、新旧制度主要变化新制度6万字VS旧制度2万字全面修订1.调整制度适用范围2.增加财政预算改革相关核算内容3.基建并入“大账” 会计信息完整4.取消修购基金和固定基金计提折旧5.合并医疗药品收支核算弱化药品的补偿作用药品：进价核算，和卫生材料、人力成本一样都是医疗成本的一部分，没必要单独列示避免管理费用在两者之间的不合理分摊公立医院公立医院政府举办的基层医疗卫生机构政府举办的基层医疗卫生机构医院财务制度医院财

22、务制度和和医医院会计制度院会计制度事业单位财务规则事业单位财务规则和和事业单位会计制度事业单位会计制度医保经办机构医保经办机构 社会资本举办的非营利性医疗机构社会资本举办的非营利性医疗机构参照政府举办医疗机构相应参照政府举办医疗机构相应制度执行制度执行专业公共卫生服务机构专业公共卫生服务机构 医保基金医保基金 30社保基金财务制度社保基金财务制度和和社保基金会计制度社保基金会计制度基层医疗卫生机构财务制度基层医疗卫生机构财务制度和和基层医疗卫生机构会基层医疗卫生机构会计制度计制度营利性医疗机构营利性医疗机构企业财务制度企业财务制度和和企业企业会计制度会计制度医院会计制度医院会计制度总体介绍总体

23、介绍1.调整制度适用范围科教项目科教项目财政补助财政补助其他资金其他资金医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍按直线法计提折旧按直线法计提折旧 反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实反映资产价值反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实反映资产价值区分不同资金来源进行会计处理区分不同资金来源进行会计处理 将医院财政补助、科教项目收入以外的资金（主要是医疗收费）形成的固定将医院财政补助、科教项目收入以外的资金（主要是医疗收费）形成的固定资产折旧计入各期医疗成本，有利于完善医疗成本核算范围、夯实医疗成本资产折旧计入各期医疗成本，有利于完善医疗成本核算范围、夯实医疗成本数据，体现医

24、疗成本与医疗收入之间的配比关系数据，体现医疗成本与医疗收入之间的配比关系 对财政补助及科教项目资金形成的固定资产折旧不计入医疗成本，既可更好对财政补助及科教项目资金形成的固定资产折旧不计入医疗成本，既可更好地体现医院的补偿机制，又有利于按照预算管理要求对财政项目收支及结余地体现医院的补偿机制，又有利于按照预算管理要求对财政项目收支及结余进行核算进行核算固定资产固定资产折旧折旧4.取消修购基金和固定基金计提折旧医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍医疗收入医疗收入1.1.门诊收入门诊收入其中：挂号收入其中：挂号收入诊察收入诊察收入检查收入检查收入化验收入化验收入治疗收入治疗收入手术收入手术收入

25、卫生材料收入卫生材料收入药品收入药品收入其中：西药收入其中：西药收入 中草药收入中草药收入 中成药收入中成药收入药事服务费收入药事服务费收入其他门诊收入其他门诊收入2.2.住院收入住院收入新新“医疗收入医疗收入”= =旧旧“医疗收入医疗收入”+ +旧旧“药品收入药品收入”新新“医疗业务成本医疗业务成本”= =旧旧“医疗支出医疗支出”+ +旧旧“药品支出药品支出”医疗成本医疗成本1.1.人员经费人员经费2.2.卫生材料费卫生材料费3.3.药品费药品费4.4.固定资产折旧费固定资产折旧费5.5.无形资产摊销费无形资产摊销费6.6.提取医疗风险基金提取医疗风险基金7.7.其他费用其他费用5.合并医疗

26、药品收支核算医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍四、新旧制度主要变化四、新旧制度主要变化新制度6万字VS旧制度2万字 6.完善医疗成本归集核算体系 医疗业务成本科目下设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费用”等一级明细科目，并按照各具体科室进行明细核算，归集临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室的直接成本。医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍四、新旧制度主要变化四、新旧制度主要变化新制度6万字VS旧制度2万字7.规范科教支出、计提医疗风险基金、医疗收入确认

27、等的会计处理原来缺失的部分补充进来8.梳理完善科目体系及核算内容会计行为：确认、计量、记录、报告9.改进完善财务报告体系增加了系列报表，改变了报表列示方式10.引入注册会计师审计制度贯彻国办发56号文件，配合医改的重要要求五、制度的结构体例五、制度的结构体例 第一部分第一部分 总说明（共总说明（共1515条）条）第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示5 5大类共大类共5252个科目）个科目）第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分 会计报表编制说明会计报表编制说明 第六部分第六部分 成本报表参考格

28、式成本报表参考格式医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍医院会计制度医院会计制度总体介绍总体介绍六、会计制度总说明六、会计制度总说明新制度适用范围：公立医院，民间非盈利可参照执行，不包括基层医疗卫生机构核算基础：权责发生制，增加了“权责制”的比重， “预提”、“待摊”、“预计”等事项增多了会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用会计科目运用：不可以增设一级科目，但可以自主设置二级明细基建投资会计核算原则：按照国家有关规定(国有建设单位会计制度）单独建账核算，定期并入大账。2.2.设置新科目设置新科目3.3.原账科目余额转入新账原账科目余额转入新账4.4.追溯调整追溯调整医院会计制度医院会计制

29、度新旧制度衔接新旧制度衔接5.5.基建并账基建并账1.1.衔接前准备工作衔接前准备工作6.6.新旧会计报表衔接新旧会计报表衔接前期准备工作前期准备工作设置新科目设置新科目结转资产类结转资产类结转负债类结转负债类结转净资产类结转净资产类追溯调整追溯调整基建账并入基建账并入医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接新旧报表衔接新旧报表衔接新旧制度衔接总要求新旧制度衔接总要求 时间要求时间要求 2011年年7月月1日或日或2012年年1月月1日之前：按照原制日之前：按照原制度核算和编制会计报表度核算和编制会计报表 包括编制包括编制2011年月度、季度、年度报年月度、季度、年度报表表 2011年

30、年7月月1日或日或2012年年1月月1日起：严格执行新日起：严格执行新制度制度医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接1对本单位的资产和负债进对本单位的资产和负债进行全面清查、盘点和核实行全面清查、盘点和核实v账龄超过账龄超过3 3年、确认无法收年、确认无法收回的应收医疗款回的应收医疗款v药品及库存物资盘盈、盘亏、药品及库存物资盘盈、盘亏、毁损毁损v固定资产盘盈、盘亏固定资产盘盈、盘亏v应确认而未确认的资产、负应确认而未确认的资产、负债债对于清查出的：对于清查出的：报经批准报经批准按照原制度规定处理完毕按照原制度规定处理完毕2对本单位固定资对本单位固定资产、无形资产的产、无形资产的原价

31、、形成的资原价、形成的资金来源、已使用金来源、已使用年限、尚可使用年限、尚可使用年限等进行核查年限等进行核查，为计提固定资，为计提固定资产折旧、追溯确产折旧、追溯确认待冲基金等做认待冲基金等做好准备好准备3根据原根据原账编制账编制20112011年年6 6月月3030日或日或20112011年年1212月月3131日的科日的科目余额目余额表表 一、前期准备工作一、前期准备工作医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接资产负债全面清查资产负债全面清查 资产报废、毁损或者盘亏资产报废、毁损或者盘亏 资产盘盈资产盘盈 应确认入账未确认入账的资产应确认入账未确认入账的资产 应确认核销而未确认核销

32、的资产应确认核销而未确认核销的资产注：全面清查是在新制度实施之前，故对以上经济业务的会计核注：全面清查是在新制度实施之前，故对以上经济业务的会计核算和账务处理都是按照老制度来执行的算和账务处理都是按照老制度来执行的医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接 “应收医疗款应收医疗款”（账龄超过（账龄超过3年，确认无法回收）例年，确认无法回收）例如，自费病人欠费、医保拒付部分。如，自费病人欠费、医保拒付部分。 “待处理财产损溢待处理财产损溢”资产报废、毁损或者盘亏资产报废、毁损或者盘亏医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接医院会计制度

33、医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接资产盘盈资产盘盈医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接应确认入账未确认入账的资产应确认入账未确认入账的资产医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接应确认核销而未确认核销的资产应确认核销而未确认核销的资产医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接固定资产、无形资产原值、资金来源及折旧年限核查固定资产、无形资产原值、资金来源及折旧年限核查核查的目的：固定资产的确认、追溯核查的目的：固定资产的确认、追溯“待冲基金待冲基金”、为计提折旧、为计提折旧做准备做准备 “财政补助专项支出财政补助专项支出

34、” “固定资产固定资产房屋和建筑物房屋和建筑物” ，“贵重仪器设备贵重仪器设备” 明确明确 1999年年1月月1日之后财政和科教补助形成的固定资产日之后财政和科教补助形成的固定资产 建议：编制固定资产明细表。建议：编制固定资产明细表。医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接设备编码设备名称启用日期资产价值折旧年限财政资金形成部分比例科教项目资金形成部分比例折旧额 使用部门合计财政资金形成部分科教项目资金形成部分其他资金形成部分合计已使用年限未使用年限合计财政资金形成部分科教项目资金形成部分其他资金形成部分合计 XXA XXB XX 医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接无形资

35、产编码名称入账日期资产价值摊销年限财政资金形成部分比例科教项目资金形成部分比例摊销额 备注合计财政资金形成部分科教项目资金形成部分其他资金形成部分合计已使用年限未使用年限合计财政资金形成部分科教项目资金形成部分其他资金形成部分合计 XXA XXB XXC XX 医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接二、建立新会计科目体系二、建立新会计科目体系医院应当按照本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计医院应当按照本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置本制度规定之外的明处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置本制度规定之外的明细科目细科目制

36、度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。医院不得随意打乱重编查阅账目，实行会计信息化管理。医院不得随意打乱重编医院在编制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，医院在编制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称列科目名称医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接三、原账科目余额转入新账三、原账科目余额转入新账 结转时：做结转分录，做结转时：做

37、结转分录，做T T字账户字账户（一）资产类（一）资产类 1、“现金现金”、“银行存款银行存款”、“零余额账户用款额零余额账户用款额度度”、“其他货币资金其他货币资金”、“财政应返还额度财政应返还额度”、“应收在院病人医药费应收在院病人医药费”、“应收医疗款应收医疗款”、 “坏账坏账准备准备”、“在加工材料在加工材料”、“待摊费用待摊费用”、“在建工在建工程程”科目科目 新制度新制度“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“零余额账户用款额零余额账户用款额度度”、“其他货币资金其他货币资金”、“财政应返还额度财政应返还额度”、“应收在院病应收在院病人医疗款人医疗款”、“应收医疗款应收医疗款”

38、、“坏账准备坏账准备”、“在加工物资在加工物资”、“待摊费用待摊费用”、“在建工程在建工程”科目科目 医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接三、原账科目余额转入新账三、原账科目余额转入新账 （一）资产类（一）资产类 借：库存现金（新）借：库存现金（新） 贷：现金（旧）贷：现金（旧） 借：银行存款（新）借：银行存款（新） 贷：银行存款贷：银行存款 （旧）（旧） 借：在加工物资（新）借：在加工物资（新） 贷：在加工材料（旧）贷：在加工材料（旧）医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接2、“其他应收款其他应收款”科目科目 新制度新制度

39、“其他应收款其他应收款”、“预付账款预付账款”科目科目 借：其他应收款（新）借：其他应收款（新） 预付账款（新）预付账款（新） 贷：其他应收款（旧）贷：其他应收款（旧）3、“药品药品”、“药品进销差价药品进销差价”、“库存物资库存物资”科目科目 新制度新制度“库存物资库存物资”科目科目 4、“对外投资对外投资”科目科目 新制度新制度“短期投资短期投资”、“长期投资长期投资”科目科目 借：短期投资（新）借：短期投资（新） 长期投资（新）长期投资（新） 贷：对外投资（旧）贷：对外投资（旧）医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接5、“固定资产固定资产”科目科目 新制度新制度“固定资产固定资

40、产”科目科目 对原账科目余额进行分析：对原账科目余额进行分析： 达不到新制度中固定资产确认标准的达不到新制度中固定资产确认标准的符合新制度中固定资产确认标准并符合新制度中固定资产确认标准并已转入清理但尚已转入清理但尚未从原账核销的未从原账核销的符合新制度中固定资产确认标准且符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理的未转入清理的医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接6、“无形资产无形资产”科目科目 新制度新制度“无形资产无形资产”、“累计摊销累计摊销”科目科目 7、“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目 新制度新制度“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目8、“开办费开办费”科目科目

41、 新制度取消新制度取消 借：事业基金（新）借：事业基金（新） 贷：开办费（旧）贷：开办费（旧）重点关注：重点关注：1 1、“药品药品”、“药品进销差价药品进销差价”、“库存物资库存物资”科目科目2 2、“固定资产固定资产”科目科目3 3、“无形资产无形资产”科目科目医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接“药品药品”、“药品进销差价药品进销差价”、“库存物资库存物资”科目科目医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接“药品药品”、“药品进销差价药品进销差价”、“库存物资库存物资”科目科目医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔

42、接药品进销差价的结转药品进销差价的结转医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接药品进销差价的结转药品进销差价的结转医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接药品进销差价的结转药品进销差价的结转医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接举例：举例：医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接“固定资产固定资产”科目科目医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接举例：举例：医院会

43、计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接“固定资产固定资产”科目科目医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接举例：举例：医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接“固定资产固定资产”科目科目医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接“无形资产无形资产”科目科目医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接1、“短期借款短期借款”、“预收医疗款预收医疗款”、“预提费用预提费用”、“长

44、期借款长期借款”、“长期应付款长期应付款”科目科目 新制度新制度“短期借款短期借款”、“预收医疗款预收医疗款”、“预提费用预提费用”、“长期借长期借款款”、“长期应付款长期应付款”科目科目2、“应缴超收款应缴超收款”科目科目 转入转入“事业基金事业基金” 新制度新制度“应缴款项应缴款项”科目科目（二）负债类（二）负债类医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接3、“应付账款应付账款”科目科目 新制度新制度“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“预付账款预付账款”科目科目4、“应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津应付地方（部门）津贴补贴贴补贴”、“应付其他

45、个人收入应付其他个人收入”科目科目 新制度新制度“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接5、“应付社会保障费应付社会保障费”、“其他应付款其他应付款”科目科目 新制度新制度“应付社会保障费应付社会保障费” “其他应付款其他应付款”进行分析，核算范围大大缩小进行分析，核算范围大大缩小 应交的个税应交的个税“应交税费应交税费”、 根据工资总额计提的福利费根据工资总额计提的福利费“应付福利费应付福利费” 个人科研基金的结余部分个人科研基金的结余部分“科教项目结转（余）科教项目结转（余）”科目科目 承兑业务产生的应付票据承兑业务产生的应付票据“应付票据应付票

46、据”医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接（三）净资产类（三）净资产类1.专用基金专用基金医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接2、“事业基金事业基金”科目科目医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接3、“固定基金固定基金”科目科目医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接4、“收支结余收支结余”科目科目5、“结余分配结余分配”科目科目四、按新制度对部分项目追溯调整四、按新制度对部分项目追溯调整 （一）调整财政补助基本支出结转事项（一）调整财政补助基本支出结转事项 借：事业基金（新）借：事业基金（新） 贷：财政补助结转（余）贷：财政补助结转（余）财政补助结转财

47、政补助结转（基本支出结转）（新）（基本支出结转）（新）医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接 将执行新制度前所有将执行新制度前所有在账在账固定资产（固定资产（新旧转账时转入新旧转账时转入“固固定资产清理定资产清理”、“库存物资库存物资”科目的固定资产以及图书除外科目的固定资产以及图书除外）、）、无形资产账面余额中由财政补助、科教项目资金形成无形资产账面余额中由财政补助、科教项目资金形成的金额追溯确认为待冲基金。的金额追溯确认为待冲基金。 对于对于除房屋及建筑物、无形资产以外除房屋及建筑物、无形资产以外的确实难以追溯的确实难以追溯的固定资

48、产，至少应当按照以下范围追溯确认待冲基的固定资产，至少应当按照以下范围追溯确认待冲基金：金：19991999年年1 1月月1 1日以后日以后以固定资产入账并且执行新制以固定资产入账并且执行新制度前仍在账的资产度前仍在账的资产。 借：事业基金（新）借：事业基金（新） 贷：待冲基金（新）贷：待冲基金（新）（二）追溯确认待冲基金（二）追溯确认待冲基金医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接 按照新制度对执行新制度前形成的固定资产按照新制度对执行新制度前形成的固定资产（新旧转账（新旧转账时转入时转入“固定资产清理固定资产清理”、“库存物资库存物资”科目的固定资产以及图科目的固定资产以及图书除外

49、）书除外）计提折旧计提折旧 借：事业基金（新）借：事业基金（新） 贷：累计折旧（新）贷：累计折旧（新）（三）计提固定资产折旧（三）计提固定资产折旧医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接 借：其他应收款借：其他应收款分期付息分期付息（新）（新） 或：长期投资或：长期投资债权投资（应收利息）债权投资（应收利息）到期一次还本付到期一次还本付息息（新）（新） 贷：事业基金（新）贷：事业基金（新）（四）补记长期债权投资利息（四）补记长期债权投资利息医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接 调整新旧制度坏账准备计量差额调整新旧制度坏账准备计量差额 老制度规定：坏账准备是按照“应收医疗款”

50、和“应收在院病人医药费”余额的3%-5%提取。新制度规定：不超过年末“应收医疗款”和“其他应收款”余额的2%-4%。 计算新旧制度的差额计算新旧制度的差额 借或贷：坏账准备（新）借或贷：坏账准备（新） 贷或借：事业基金（新）贷或借：事业基金（新）（五）调整坏账准备（五）调整坏账准备医院会计制度医院会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接 1、基建户、基建户“交付使用资产交付使用资产”科目科目医院事业户医院事业户“固定资产固定资产”科目科目 2、基建户、基建户“待核销基建支出待核销基建支出”科目科目医院事业户医院事业户“事业基金事业基金”科目科目 3、基建户、基建户“转出投资转出投资”科目科目医院事业户

51、医院事业户“事业基金事业基金”科目科目 4、基建户、基建户“在建工程在建工程”科目科目医院事业户医院事业户“在建工程在建工程”科目科目 5、基建户、基建户“银行存款银行存款” 科目科目医院事业户医院事业户“银行存款银行存款”科目科目 6、基建户、基建户“财政应返还额度财政应返还额度” 科目科目医院事业户医院事业户“财政应返还额度财政应返还额度”科目科目 7、基建户、基建户“预付款预付款”科目科目医院事业户医院事业户“预付账款预付账款”科目科目 8、基建户、基建户“其他应收款其他应收款”科目科目医院事业户医院事业户“其他应收款其他应收款”科目科目 9、基建户、基建户“基建拨款基建拨款”科目（财政

52、）科目（财政）医院事业户医院事业户“待冲基金待冲基金”科目科目 10、基建户、基建户“基建拨款基建拨款”科目（非财政）科目（非财政）医院事业户医院事业户“在建工程在建工程”科目科目11、基建户、基建户“基建借款基建借款”科目（非财政）科目（非财政）医院事业户医院事业户“长期借款长期借款”科目科目12、基建户、基建户“应付款应付款”科目（非财政）科目（非财政）医院事业户医院事业户“应付账款应付账款”科目科目13、基建户、基建户“其他应付款其他应付款”科目（非财政）科目（非财政）医院事业户医院事业户“其他应付款其他应付款”科科目目五、基建账数据并入新账科目五、基建账数据并入新账科目医院会计制度医院

53、会计制度新旧制度衔接新旧制度衔接借：固定资产借：固定资产 在建工程在建工程基建工程基建工程 银行存款银行存款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 财政应返还额度财政应返还额度 其他应收款其他应收款 贷：待冲基金贷：待冲基金 在建工程在建工程/其他应收款其他应收款 长期借款长期借款 应付账款应付账款 其他应付款其他应付款 五、基建账数据并入新账科目五、基建账数据并入新账科目医院会计制度医院会计制度基建并账基建并账关于基建并账关于基建并账 在在“在建工程在建工程”科目下设置科目下设置“基建工程基建工程”明细科目明细科目 还需按照项目名称设置下级明细科目还需按照项目名称设置下级明细科目 至少按月根

54、据基建账中相关科目的发生额，在至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大大账账”中按新制度进行处理中按新制度进行处理1.1.日常业务支付时（非财政拨款）日常业务支付时（非财政拨款）(1(1）基建账套）基建账套 借：建筑安装工程投资设备投资待摊投资借：建筑安装工程投资设备投资待摊投资贷：银行存款贷：银行存款自筹自筹(2(2）医院财务账套）医院财务账套 借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程具体项目名称具体项目名称贷：银行存款贷：银行存款医院会计制度医院会计制度基建并账基建并账基建并账主要账务处理基建并账主要账务处理2.2.日常业务支付时（当年财政拨款）日常业务支付时（当年财政拨款）(1(1）

55、基建账套）基建账套 借：建筑安装工程投资设备投资待摊投资借：建筑安装工程投资设备投资待摊投资贷：银行存款贷：银行存款国拨国拨(2(2）医院财务账套）医院财务账套 借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出贷：贷： 财政补助收入财政补助收入财政直接支付财政直接支付 借：在建工程借：在建工程具体项目名称具体项目名称 贷：待冲基金贷：待冲基金医院会计制度医院会计制度基建并账基建并账基建并账主要账务处理基建并账主要账务处理3.3.固定资产交付使用时固定资产交付使用时(1(1）基建账套）基建账套 借：交付使用资产借：交付使用资产 贷：建筑安装工程投资贷：建筑安装工程投资/ /设备投资设备投资/ /待摊投资

56、待摊投资 (2(2）医院财务账套）医院财务账套 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程具体项目名称具体项目名称医院会计制度医院会计制度基建并账基建并账基建并账主要账务处理基建并账主要账务处理【例】【例】20112011年年1 1月月1515日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，收日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，收到财政授权支付拨款到财政授权支付拨款50 00050 000元，按规定先向承包单位预付工程价款元，按规定先向承包单位预付工程价款1 000 1 000 000000元，以银行存款转账支付。元，以银行存款转账支付。20122012年年1010月月8

57、8日，收到承包单位的有关工程日，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款结算单据，补付工程款200 000200 000元，其中财政拨款支付元，其中财政拨款支付50 00050 000元，其余以元，其余以银行存款转账支付。银行存款转账支付。20122012年年1010月月2323日，工程达到预定可使用状态。日，工程达到预定可使用状态。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：（1 1）收到财政拨款）收到财政拨款借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 50 00050 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 50 00050 000（2 2）20112

58、011年年1 1月月1515日，预付工程款日，预付工程款借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程 1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000医院会计制度医院会计制度基建并账基建并账（3 3）20122012年年1010月月8 8日，补付工程款日，补付工程款借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 50 00050 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 50 00050 000借：在建工程借：在建工

59、程基建工程基建工程 50 00050 000 贷：待冲基金贷：待冲基金待冲财政基金待冲财政基金 50 00050 000（4 4）20122012年年1010月月2323日，工程达到预定可使用状态日，工程达到预定可使用状态借：固定资产借：固定资产 1 200 0001 200 000 贷：在建工程贷：在建工程基建工程基建工程 1 200 0001 200 000医院会计制度医院会计制度基建并账基建并账【例】【例】20112011年年1 1月月1515日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，按规定先向承包单位预付工程价款按规定先向承包单位预付工程价款1 000 0001 000 000元，以银行存款转账支付。元，以银行存款转账支付。20122012年年1010月月8 8日，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款日，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款200 200 000000元，以银行存款转账支付。元，以银行存