社会环境与会计模式

1、社会环境与会计模式              际贸易和金融方面还具有不容忽视的影响和实力。特别是那些曾经沦为英殖民地的一些国家，至今仍保留着昔日大英帝国强盛的痕迹。(二)公司法对会计行为的规范英国以公司法作为国家对公司实施立法管理的依据，除公司组织外，其它类型经济组织的活动则有其它法规管理，例如：非公司组织的企业(如独资和合伙企业)，在所得税法中予以规范；非盈利性组织，遵从为某些特定组织而制订的法律，公共部门的机构或企业也是根据特定的法律进行报告的。而公司会计主要受制于公司法

2、，其次也受会计职业团体的影响。目前管理与协调英国会计实务的公司法，最早起源于1844年的联合股份公司法，但其对公司财务会计与审计会计的管理与协调并没有起到过实质性的作用。1948年，基于联合股份公司法制订的公司法，则是一个里程碑，强调公司必须以“真实公允”的观念来处理会计事项，提供会计信息。公司法自1948年公布后，又经过几次较大的修改：第一次是在1967年，修改的主要内容是销售额的披露更具强制与义务性，更大范围地公开董事会的报告与记录，并且取消了家庭自营的私人企业以前所拥有的不被露的优惠权。第二次是在1976年，修改的主要内容是会计信息的永久性与公开性的法定需求量变得更紧，加强了审计人员的权

3、力，增强了对董事会利益的披露。第三次是在1981年，主要是贯彻欧共体的第四号指令，即关于有限责任公司年度报表的各国立法协调的第四号理事会指令的修改建议。第四次是在1985年，前面三次修订本和1948年的文本均作为独立的法律文件生效，执行时需互相参照以决定取舍，很不方便。这次修订则同以前几次有所不同，这次修订是把历次公司法的有关内容加以合并，经过删改和增补，并将欧共体第七号指令合并会计纳入其中，使之成为一部统一的、内容繁多的包括有747个章节和25张表格的公司法。具体来说，公司法对社会环境与会计模式-英国会计 欢迎您访问范.文,之.家会计有如下要求：1着重强调“真实与公允”的观念。为了保证符合“

4、真实与公允”的要求，规定在必要的情况下，可以增补信息揭示的内容。甚至在形式变化使有关规定不能适应时，也可以偏离具体规定而作恰当的揭示。2关于资产负债表。公司法规定：(1)报表格式。即可以采用帐户式的资产负债表格式(和美国采用的相似，所不同的是项目的排列系按流动程度相反的次序)，也可以采用竖式格式(一种叙述格式，通过从相，应的资产分类中减去负债分类而得出股东权益)，或同时采用两种格式。(2)应提供的信息。包括法定的和发行的股本；分类反映的负债及准备，以及按照适当的标题分类反映准备变动的细节；关于债券的信，包括偿还、重版发行的日期等；银行借款及透支总额；公司税及计算方法；集团间的债务；股利包括未分

5、配股利；票据引起任何或有负债的细节；固定资产或成本或估价和任何折日准备等的详细情况，重估价年度，估价者的姓名和资格；帐面价值减去任何核销额后反映的无形资产，按上市和非上市分别反映的投资，外币折算的依据。3关于损益表。公司法规定：(1)格式。可以从三种格式中选择，即横式或竖式的或两种都采用，项目的分类可以按费用的性质分，也可以按其职能分。(在美国，损益表的格式一般是竖式的，费用项目系按职能分类)(2)提供的信息。公司法要求企业必须提供下列有关信息：营业额，其中年营业额超过一百万英镑的公司还应提供营业额的计算过程；租金收入或投资收入；董事报酬，包括以前任董事的养老金和给董事的补偿金，以及年报酬为五

6、干英镑的董事人数(董事年报酬不超过四万英镑的不须遵守这一要求)；董事长报酬；应计利息；折旧费用包括折旧的计算方法等；其它费用包括审计费用；纳税信息(分别按联合王国公司税，联合王国所得税和海外税类单独反映)；股利总额(包括未分配股利)；非常交易事项收支。会计政策的变动情况。4关于财务会计附注根据公司法企业必须提供真实公允的报表信息，除此之外，公司还必须按照真实公允的原则揭示有关表下注释，这些注释与财务报表具有同等的法律效力。公司法要求必须作为报表附注的是：子公司所属控股公司的名称及其国籍；公司对外投资的详细情况。其中，当对非子公司的投资额达10时，还应说明该受资公司的国籍及持股性质。如果控股达到

7、20以上(含20)，还必须揭示前一个会计年度该公司的股本总额、准备金和损益情况。未分配股利和待转入准备的数额；有关固定资产的重大变化情况；股票、债券等的发行情况；有关各种业务营业额的比较分析情况及税前收益信息；每周职工平均人数及雇员报酬的信息；集团合并报表。5董事长报告根据公司法的要求，董事长报告应提供评价公司及其子公司当年业务发展情况及其年末状况的信息，并要求这些信息必须经过审计。董事长报告应当包括：a.年度结束后已经发生且影响公司或子公司的任何重大事项的细节；b说明公司未来可能的业务发展情况；C说明公司及其子公司开发领域的情况。除此之外，董事长报告还要揭示如下信息：必须提供董事成员名单和任

8、何重要信息，对于同公司有关的其他组织有利害关系的董事，则还要提供他们的股份或债券及其持有股份的变动情况；公司的主要经营范围确保雇员健康、安全和工作福利的措施方面的信息；支持政界组织和捐助慈善机构的信息；对于评估成员公司状况极为 欢迎您访问社会环境与会计模式-英国会计(2) 重要的任何其他信息。(三)会计职业团体的活动与会计准则的制定第一个现代意义上的职业会计师最早出现于英国。1720年，英国的“南海公司”破产，·持有该公司股票的投资人和债权人发现该公司并不如其所表述和报告的那样好，怀疑其有欺诈行为，纷纷要求其赔偿损失。面对社会各界的压力，当时的英国议会组织了一个由13人组成的特别调查

9、委员会，调查南海公司的破产事件。经过调查，这个特别委员会发现，该公司的会计记录严重失实，并有明显的舞弊行为。于是，这个特别调查委员会聘请了一位精通会计实务的人斯内尔，对南海公司的会计帐目进行了严格的审查。后来议会根据·斯内尔的审计报告，没收了南海公司全部董事的个人财产，并将一名直接责任人逮捕。英国人对南海公司破产事件的处理，揭开了为整个世界缔造注册会计师这一崇高职业的序幕。斯内尔编制的报告也就成了西方最早由会计编制和呈送的审计报告。因此，审计历史上，也将注册会计师审计发展的第一阶段称作英国审计。英国的会计师职业团体主要有：(1)英格兰和威尔士特许会计师协会(Thelnstituteo

10、fcharteredAccovntantsinEnglandandWalesICAEW)(2)苏格兰特许会计协会(ThelnstituteofcharteredAccountantsofScotlandICAS)&nbs                              p;(3)英国注册会计师协会(T

11、heAssociationofCertifiedAccountantsACA)(4)成本与管理会计师协会(ThelnstituteofCostandManagementAccountantsICMA)*(5)特许公共财务与会计协会(ThecharteredlnstituteofPublicFinanceandAcCOUntancyCIPFA)(6)会计准则(标准)筹划委员会(AccountingStandardSteeringCommitteel970年成立)早期英国的会计职业组织都是区域性的。1942年，英格兰和威尔士特许会计师协会开始从事会计准则的研究活动，它发布了一系列“会计准则建议书”

12、，但由于其不具备强制性而未被采纳，甚至也未被当时的会计界广泛知晓，因而也没有产生多大影响。1969年人们愈益感觉到，有必要以权威性公告而不是象颁布的那些建议书，来弥补公司法对会计规范的不足，结果，英格兰和威尔士特许会计师协会在1970年组建了会计准则筹划委员会。该委员会以后又得到英国和爱尔兰其他五个会计团体的支持，并于1976年易名为会计准则委员会，作为六个会计团体的联合委员会。从创设到l990年，会计准则委员会颁布了25号(标准会计实务公告StatementoftandardAccountingPracticeSSAP，其中3号)以后撤销。英国的标准会计实务惯例公告同美国的财务会计准则以及国

13、际会计准则委员会制定的国际会计准则相比，有不少相同或相似之处，但也并非完全一致，在准则的表现形式和制定准则的工作目标方面存在着很大的区别。它并不制定大量而浩繁的、包罗问题广泛的详细会计准则，只就当前迫切需要解决的实际问题进行研究。其次，标准会计实务惯例公告不具有法律效力，也没有权威机构的支持。但人们一般认为，根据标准新的会计准则机制，有如下特点：新机制有一个由各会计团体任命的理事会，财务报告理事会，由它筹措资金，决定制定会计准则的重大政策，任命会计准则委员会成员。这类似于美国的财务会计基金会。和美国财务会计准则委员会一样，新成立的英国会计准则委员会十分重视会计基本理论、会计基本准则的研究，正准

14、备颁布原则公告，内容和美国的财务会计概念公告十分相似。除此以外，该委员会正筹划颁布财务报告准则，以逐步替代标准会计实务公告。为了加强会计准则的贯彻执行，新的会计准则制定机构专门成立了一个检查小组，专门检查严重违背会计准则的行为以期提高财务报告的水准。(四)英国会计的主要特征1以“真实与公允”(Trueandfair)原则为会计行为规范的核心原则。无论是公司法或会计原则的执行，都不允许背离这一原则，不仅如此，这一原则已超出国界而被欧共体和某些英联邦国家所接受而成为本国的重要会计规范。但是，值得注意的是“真实与公允”的原则并没有明确的界定和内容，而要靠会计人员的理解和判断。这固然有利于应付错综复杂

15、的实际情况，但也难免带来不确定因素，造成实务处理中一些认识和判断上的分歧。2英国会计准则的权威性及其有限。国家并未授权任何会计职业团体来制定会计准则，而是广大会计职业界成员从其利益和需要出发，在法律框架内制定标准和会计实务说明，它虽然在客观上对公司法的有关规定起到补充作用，但法律本身并无这种规定。3英国会计职业团体对国际会计准则十分重视。只要与英国或爱尔兰法律不相抵触的国际会计准则，他们在制定会计准则时都予以借鉴，因此，国际会计准则的有些内容，尤其是英国公司法中未曾涉及的一些内容，都被引入英国的标准。资产负债表12月31日A末付催缴股本4暂付款B：固定资产E有形资产1无形资产1土地及建筑物1开

16、发成本2厂房及机器2特许权、专利权、许可证3装置、家具、工具和设备商标权及诸如此类的权利和资产4暂付款及在建工程3商誉m投资1集团内公司股份6欠集团内公司帐款2对集                              团公司贷款7欠联属公司帐款3联属公司贷款8其它债券，包括税金及社会保险4对联属公司贷款9应计及递

17、延收益5除贷款外的其它投资F，净流动资产(负责)6其它贷款G资产总额减流动负债7自有股份H债务：一年后到期的金额C。流动资产1债券借款I，存货2银行借款及透支1原料及物料用品3预收款2在制品4应付商业帐款3产成品及待销商品5应付汇票4暂付款6欠集团内公司帐款K债权7欠联属公司帐款1应收商业帐款8其它债务，包括税金及社会保险2集团内公司欠款9。应计及递延收益3联属公司欠款1备付负债及费用4其他应收款1养老金及类似债券5未付催缴股本2税金，包括递延所得税6预付款及应计收益3其他备付m投资J应计及递延收益1集团内公司股份K资本及准备2自有股份I已缴股本3其他投资R股本溢价W银行存款及?社会环境与会计

18、模式-英国会计(5) 獯嫦纸餸重估价准备D预付款及应计收益Iv其他准备E债务：一年内到期的金额1资本收兑准备1债券借款2自有股份准备2银行借款及透支3按公司章程提取的准备3预收款4其它准备4应付商业帐款v损益5应付汇票损益表格式××年度格式1格式21营业额1营业额2销售成本2。产成品及在产品库存变动3毛利或亏损3自制品4销售费用4其他经营收益5管理费用5(A)原料及辅料用品6其他经营费用(B)其他外部费用7集团内公司股份投资收益6雇佣职工成本8联属公司股份投资收益(A)工资及薪金9其它固定资产投资收益(B)流动资产意外注销额10其他应收利息及类似收益8其他经营费用11投资注销额9集团内公司股份投资收益12。应付利息及类似费用10联属公司股份投资收益13正常活动损益的所得税11其他固定资产投资收益14。税后正常活动损益12其他应收利息及类似收益15非常收益13投资注销额16非常费用14。应付利息及类似费用l7非常损益l5正常活动损益的所得税18非常损益的所得税16税后正常活动损益19末反映在上述项目的所得税17非常收益20财政年度损