项目二增值税税收与会计实务

1、项目二：增值税税收与会计实务项目二：增值税税收与会计实务（VAT PracticeVAT Practice）任务任务2:2:采购业务税收与会计实务采购业务税收与会计实务教学目标：教学目标：1.1.能根据采购业务确定进项税额能根据采购业务确定进项税额2.2.能界定抵扣的时间能界定抵扣的时间3.3.能完成采购业务的会计核算能完成采购业务的会计核算任务任务2:2:采购业务税收与会计实务采购业务税收与会计实务l 进项税额的确定进项税额的确定 能否作为进项税能否作为进项税 何时抵扣何时抵扣l 计算进项税适用的税率与扣除率计算进项税适用的税率与扣除率: 17% （一般货物（一般货物,动产租赁动产租赁,加工

2、加工修理劳务）修理劳务） 13%（低税率货物，免税农产品）（低税率货物，免税农产品） 11%（运输费用（运输费用,营改增）营改增） 7%（运输费用（运输费用,非营改增）非营改增） 6%（部分现代服务业）（部分现代服务业）讨论讨论1： 双利公司双利公司2014年年4月月1日购入一批生产用圆钢，取日购入一批生产用圆钢，取得增值税专用发票上注明金额为得增值税专用发票上注明金额为200万元，增值万元，增值税额为税额为34万元。并于当月取得了税务机关的认证。万元。并于当月取得了税务机关的认证。 请分析该业务的税收？请分析该业务的税收？ 分析分析 购买购买存货且存货且取得增值税专用发票，可以抵扣。取得增值

3、税专用发票，可以抵扣。&申报抵扣的时间要求申报抵扣的时间要求 180天；月底之前完成天；月底之前完成认证认证允许作为当月的进允许作为当月的进项税额抵扣项税额抵扣深化：深化： 问：除增值税专用发票外，还有哪些凭证可以作问：除增值税专用发票外，还有哪些凭证可以作为抵扣增值税进项税额的依据？为抵扣增值税进项税额的依据？ 海关进口增值税专用缴款书（海关完税凭证）海关进口增值税专用缴款书（海关完税凭证） 公路、内河运输发票（非营改增项目）公路、内河运输发票（非营改增项目） 农副产品收购凭证农副产品收购凭证 运输业增值税专业发票（营改增项目）运输业增值税专业发票（营改增项目）讨论讨论2： 双利公司

4、双利公司2014年年4月月3日因采购材料支付货物运输日因采购材料支付货物运输费用，取得公路、内河货物运输业统一发票，注费用，取得公路、内河货物运输业统一发票，注明运费明运费5万元，公路建设基金万元，公路建设基金0.4万元，装卸费万元，装卸费0.2万元，保险费万元，保险费0.5万元。万元。 请计算该业务可抵扣的增值税进项税额。请计算该业务可抵扣的增值税进项税额。 分析分析 取得公路、内河货物运输业发票，其运费和建设基金取得公路、内河货物运输业发票，其运费和建设基金可按可按7% %进行抵扣，但装卸费和保险费不能抵扣。进行抵扣，但装卸费和保险费不能抵扣。元37807400050000%讨论讨论3：

5、某食品生产企业某食品生产企业2014年年4月月6日购入一批免日购入一批免税农产品，税农产品，农产品收购发票农产品收购发票上注明的买价上注明的买价为为2万元。万元。请计算该业务可抵扣的增值税进项税额。请计算该业务可抵扣的增值税进项税额。 分析分析 购入农产品可按照农产品收购发票上注明的农购入农产品可按照农产品收购发票上注明的农产品买价的产品买价的13% %抵扣进项税额。抵扣进项税额。元26001320000%讨论讨论4： 双利公司双利公司2014年年4月月8日进口一批钢材，海关审定日进口一批钢材，海关审定的关税完税价格为的关税完税价格为18万元，关税税率为万元，关税税率为10% %。 请计算该业

6、务应纳的增值税税额。请计算该业务应纳的增值税税额。 分析分析 由海关征收的进口增值税的税额计算公式。由海关征收的进口增值税的税额计算公式。进口货物应纳增值税进口货物应纳增值税=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税）消费税）增值税税率增值税税率元336601710180000180000%小结小结u准予抵扣的增值税进项税额准予抵扣的增值税进项税额l 采购的货物符合抵扣的要求：小轿车？采购的货物符合抵扣的要求：小轿车？l 取得符合条件的票据（进项税扣税凭证）取得符合条件的票据（进项税扣税凭证）u进项税额抵扣期的确定进项税额抵扣期的确定l 增值税专用发票的认证；增值税专用发票的认证；l 运

7、输业发票的认证；运输业发票的认证；l 海关完税凭证的比对。海关完税凭证的比对。小结小结下列进项税不得抵扣下列进项税不得抵扣(1)购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证凭证 (2)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。 (3)用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。(4)用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。税额。(5)非正常损失购进货物的进项税额。非正常

8、损失购进货物的进项税额。(6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。劳务的进项税额。 课堂训练课堂训练1 星星童装厂（一般纳税人）星星童装厂（一般纳税人）2014年年2月购进原料月购进原料一批，取得增值税专用发票上注明一批，取得增值税专用发票上注明金额金额80,000元。元。税额税额13,600元。后将其委托青春服装厂加工成棉元。后将其委托青春服装厂加工成棉服，取得青春服装厂开具的专用发票上注明的增服，取得青春服装厂开具的专用发票上注明的增值税额值税额5,100元。当月收回并全部售给一家小规模元。当月收回并全部售给一

9、家小规模商业批发企业，开具增值税普通发票上注明金额商业批发企业，开具增值税普通发票上注明金额为为130,000元。其该月应纳增值税额为多少？元。其该月应纳增值税额为多少？ 分析分析 销项税额：销项税额：22,100元元 进项税额：进项税额：18,700元元 应纳税额：应纳税额：3,400元元课堂训练课堂训练2胜泰涂料有限公司是增值税一般纳税人，胜泰涂料有限公司是增值税一般纳税人，2014年年8月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：（1）购进化工原料一批，取得增值税专用发票，价款）购进化工原料一批，取得增值税专用发票，价款100,000元，增值税元，增值税税额税额17,000元。在购货过程中支

10、付运输费用元。在购货过程中支付运输费用2,400元，其中：运费元，其中：运费1,950元；建设基金元；建设基金50元，装卸费、保险费等杂费元，装卸费、保险费等杂费400元；取得运输部元；取得运输部门开具的运费发票。门开具的运费发票。（2）购进包装物一批，取得专用发票，价款）购进包装物一批，取得专用发票，价款5,000元，增值税税额元，增值税税额850元。元。（3）销售甲种涂料）销售甲种涂料2500桶，并向对方开具专用发票，发票中注明的金额桶，并向对方开具专用发票，发票中注明的金额150,000元，增值税额元，增值税额25,500元；同时收取包装押金元；同时收取包装押金30,000元，并单元，并

11、单独设账核算。独设账核算。（4）没收逾期包装物押金）没收逾期包装物押金20,000元。元。（5）办公室进行大改造，从成品库领用甲种涂料）办公室进行大改造，从成品库领用甲种涂料20桶。甲种涂料的单位生桶。甲种涂料的单位生产成本为产成本为40元元/桶。桶。已知该厂上月无留抵税额，采购的货物均已验收入库。已知该厂上月无留抵税额，采购的货物均已验收入库。要求：要求：1、计算该厂、计算该厂8月份应缴纳的增值税税额。月份应缴纳的增值税税额。2、完成上述业务胜泰涂料有限公司的账务处理。、完成上述业务胜泰涂料有限公司的账务处理。课堂训练课堂训练3: 风华汽车风华汽车4S店店2014年年3月购进小汽车月购进小汽

12、车30台，取得的增值税台，取得的增值税专用发票上注明价款专用发票上注明价款450万元；支付运费取得公路货物运万元；支付运费取得公路货物运输发票，运费金额输发票，运费金额2万元；购进小汽车修理配件，取得的万元；购进小汽车修理配件，取得的增值税专用发票上注明价款增值税专用发票上注明价款20万元。当月销售小汽车万元。当月销售小汽车25辆，取得含税收入辆，取得含税收入450万元，为客户提供汽车修理保养服万元，为客户提供汽车修理保养服务取得配件零售收入务取得配件零售收入30万元，从汽车生产厂家收取销售返万元，从汽车生产厂家收取销售返利利50万元。（上月末无万元。（上月末无留留抵税额）抵税额）要求计算该要

13、求计算该4S店当月应纳增值税。店当月应纳增值税。销项税额销项税额=（450+30）1.1717%=69.74万元万元进项税额进项税额=（450+20）17%+27%501.1717% =72.78万元万元应纳增值税应纳增值税=-3.04（万元）（万元）课堂训练课堂训练4： 某商贸公司为增值税一般纳税人，某商贸公司为增值税一般纳税人，20142014年年6 6月初增值税留抵数额为月初增值税留抵数额为72807280元。元。当月有关业务如下当月有关业务如下: : (1) (1)从小规模纳税企业购进一批商品，取得从小规模纳税企业购进一批商品，取得通用通用国税国税机打机打发票注明金额发票注明金额为为1

14、8.5418.54万元。万元。（2 2）购进一批商品，取得增值税专用发票注明）购进一批商品，取得增值税专用发票注明价税合计价税合计35.135.1万元。万元。（3 3）购入一辆运输用卡车，取得增值税专用发票注明增值税额）购入一辆运输用卡车，取得增值税专用发票注明增值税额2.552.55万元，万元，已投入运营。已投入运营。（4 4）当月批发销售商品一批，开具的增值税专用发票注明不含税销售额）当月批发销售商品一批，开具的增值税专用发票注明不含税销售额8080万元；零售商品取得含税销售额万元；零售商品取得含税销售额35.135.1万元。万元。（5 5）采用折扣方式销售商品一批，不含税）采用折扣方式销

15、售商品一批，不含税原价原价2020万元，给予折扣万元，给予折扣10%10%，开具发票时销售额和折扣额在同一张开具发票时销售额和折扣额在同一张专用专用发票上已分别注明。发票上已分别注明。（6 6）当月销售货物共收取客户包装物押金）当月销售货物共收取客户包装物押金1500015000元，且单独记账核算；元，且单独记账核算；同时发现同时发现2 2年前收取的且单独核算的一笔年前收取的且单独核算的一笔46804680元，已无法收回包装物。元，已无法收回包装物。计算该商贸公司计算该商贸公司20142014年年6 6月应纳的增值税。月应纳的增值税。课堂训练课堂训练5： 某食品企业为增值税一般纳税人，某食品企

16、业为增值税一般纳税人，2014年年3月购月购进玉米一批，支付给某农业开发基地收购价格为进玉米一批，支付给某农业开发基地收购价格为10000元，开具农产品收购发票；并支付运费元，开具农产品收购发票；并支付运费3000元，装卸费元，装卸费500元，取得货运企业开具的元，取得货运企业开具的公公路内河货物运输业路内河货物运输业发票；验收入库后，因管理人发票；验收入库后，因管理人员保管不善损失员保管不善损失1/4。当月该企业销售食品，不含。当月该企业销售食品，不含税价税价100000元计算该项业务当月应纳增值税税额。元计算该项业务当月应纳增值税税额。 销项税额销项税额=17000（元）（元） 进项税额进

17、项税额1000013%30007% 1510进项税额进项税额转出转出（1000013%30007%）1/4377.5（元）（元） 应纳增值税应纳增值税=15867.5 （元）（元）探讨：探讨：进项税额转出进项税额转出因管理不善带来的毁损因管理不善带来的毁损已抵扣的进项税额改变用途已抵扣的进项税额改变用途【提示】购进的货物用于非增值税应税项目、免征增【提示】购进的货物用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，不是视同销售，不产值税项目、集体福利或者个人消费，不是视同销售，不产生销项税额，其购进进项税额不能抵扣。生销项税额，其购进进项税额不能抵扣。【提示】购进的货物用于不予抵扣进

18、项税额项目的【提示】购进的货物用于不予抵扣进项税额项目的,原抵扣过的进项税额应作进项税额转出处理。原抵扣过的进项税额应作进项税额转出处理。 计算进项税转出：计算进项税转出：现在成本现在成本税率；税率；分不清的按下列公式计算：分不清的按下列公式计算：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额当月全部进项税额当月免税当月免税项目销售额与非应税项目营业额合计项目销售额与非应税项目营业额合计当月全部销售额与当月全部销售额与营业额合计营业额合计 课堂训练课堂训练6 某企业是增值税一般纳税人，适用一般税率某企业是增值税一般纳税人，适用一般税率17%，2014年年6月有关生产经营业务如下：月有关

19、生产经营业务如下：（1）月初外购货物一批，支付增值税进项税额）月初外购货物一批，支付增值税进项税额24万万元，中下旬因管理不善，造成该批货物一部分发生霉烂变元，中下旬因管理不善，造成该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成质，经核实造成1/4损失；损失；（2）外购的动力燃料支付的增值税进项税额）外购的动力燃料支付的增值税进项税额20万元万元，一部分用于应税项目，另一部分用于免税项目，无法分，一部分用于应税项目，另一部分用于免税项目，无法分开核算；开核算；（3）销售应税货物取得不含增值税销售额）销售应税货物取得不含增值税销售额700万元万元，销售免税货物取得销售额，销售免税货物取得销售额300万元

20、。万元。要求：计算该企业当月可以抵扣的进项税额。要求：计算该企业当月可以抵扣的进项税额。课堂训练课堂训练6参考答案参考答案 （1）外购货物可以抵扣的进项税额：）外购货物可以抵扣的进项税额：24244=246=18（万元）（万元）（2）销售货物可以抵扣的进项税额：）销售货物可以抵扣的进项税额：2020300（700300）=14（万元）（万元）（3）当月可以抵扣的进项税额：）当月可以抵扣的进项税额：1814=32（万元）（万元）课堂训练课堂训练7某小五金制造企业为增值税一般纳税人，某小五金制造企业为增值税一般纳税人，2014年年1月发生经济业务如月发生经济业务如下：下：（1）购进一批原材料，取得

21、防伪税控增值税专用发票注明的价）购进一批原材料，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款为款为50万元，增值税为万元，增值税为8. 5万元。取得公路内河货物运输业发票注明万元。取得公路内河货物运输业发票注明的运费的运费2万元，保管费万元，保管费0. 1万元，装卸费万元，装卸费0. 2万元；万元；（2）接受其他企业投资转入材料一批，取得防伪税控增值税专）接受其他企业投资转入材料一批，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款为用发票注明的价款为100万元，增值税万元，增值税17万元万元（3）购进低值易耗品，取得防伪税控增值税专用发票注明的价）购进低值易耗品，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款款6万元，增

22、值税为万元，增值税为1. 02万元；万元；（4）销售产品一批，取得不含税销售额）销售产品一批，取得不含税销售额200万元，另外收取包万元，另外收取包装物租金装物租金 1. 17万元；万元；（5）采取以旧换新方式销售产品，新产品含税售价为）采取以旧换新方式销售产品，新产品含税售价为8. 19万元万元，旧产品作价，旧产品作价2万元；万元；（6）因仓库管理不善，上月购进的一批工具被盗，该批工具的）因仓库管理不善，上月购进的一批工具被盗，该批工具的采购成本为采购成本为8万元。万元。计算该企业当月应纳增值税税额。计算该企业当月应纳增值税税额。课堂训练课堂训练7参考答案参考答案 （1）进项税额）进项税额=

23、8.5+27%+17+1.02 =26. 66（万元）（万元）（2）销项税额）销项税额20017%+1.17（1+17%）17%+8.19（1+17%）17%=34+0.17+1.19=35.36（万元）（万元）（3）进项税转出）进项税转出817% =1.36（万元）（万元）（4）应纳增值税税额）应纳增值税税额=35.36-26.66 + 1.36 = 10. 06（万元）（万元）课堂训练课堂训练8： 某商业企业为增值税一般纳税人，某商业企业为增值税一般纳税人，2014年年3月采用分期收月采用分期收款方式批发商品，合同规定不含税销售额为款方式批发商品，合同规定不含税销售额为300万元，本万元，本月收回月收回50%的货款，其余货款于的货款，其余货款于4月月10日前收回。由于购日前收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额100万元；零万元；零售商品售商品金额金额228