销售与收款循环审计

1、09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计1第五讲第五讲 销售与收款循环审计销售与收款循环审计09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计2销售与收款循环包括的主要项目：销售与收款循环包括的主要项目：资产类资产类：应收账款、应收票据等：应收账款、应收票据等负债类负债类：预收账款、应交税费等：预收账款、应交税费等损益类：损益类：主营业务收入、其他业务收入主营业务收入、其他业务收入 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用、其他业务成本等销售费用、其他业务成本等 09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计3本讲主要内容：本讲主要内容：一、主要业务活动、凭证及会计记录一、主要业务活动、凭证及会计记

2、录二、销售业务的内部控制及其测试二、销售业务的内部控制及其测试三、销售业务的实质性测试三、销售业务的实质性测试四、主营业务收入审计四、主营业务收入审计五、应收账款审计五、应收账款审计六、坏账准备审计六、坏账准备审计七、其他相关账户审计七、其他相关账户审计八、会计差错更正的方法八、会计差错更正的方法09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计4一、主要业务活动、凭证及一、主要业务活动、凭证及会计记录会计记录1.1.顾客订货单顾客订货单顾客以书面、电话、口头等方式提出；顾客以书面、电话、口头等方式提出；企业主动征订。企业主动征订。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计52 2. .销售单销售

3、单 销售部门根据顾客订货要求填写，销售部门根据顾客订货要求填写， 应连续编号，应连续编号， 由经办人、审批人等签名。由经办人、审批人等签名。 是内部处理顾客订货业务的凭据，是内部处理顾客订货业务的凭据， 在销、产、库、财务等部门留存。在销、产、库、财务等部门留存。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计63 3. .发运凭证发运凭证 发出货物时编制，发出货物时编制， 反映发出货物的基本事项，反映发出货物的基本事项， 向顾客开具账单的依据。向顾客开具账单的依据。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计74 4. .销售发票销售发票 是货物销售后按结算条件约定，是货物销售后按结算条件约定，

4、 向购货方开具的结算凭证。向购货方开具的结算凭证。 分为增值税专用发票和普通发票。分为增值税专用发票和普通发票。 以收据替代发票的，以收据替代发票的， 收据也应连续编号、收据也应连续编号、 且样式、联次应与发票基本相同。且样式、联次应与发票基本相同。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计85 5. .商品价目表商品价目表是经授权批准的、是经授权批准的、 各种商品销售价格清单，各种商品销售价格清单， 一般不随意向外透露。一般不随意向外透露。 09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计96 6. .贷项通知单贷项通知单 是发生了销售退回和折让是发生了销售退回和折让 引起应收账款减少的凭证。

5、引起应收账款减少的凭证。 格式与销售发票类似，属于内部凭证。格式与销售发票类似，属于内部凭证。冲减销售收入和应收账款时，冲减销售收入和应收账款时， 一般需要对方一般需要对方退回发票或重开退回发票或重开( (红字发票红字发票) )09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计107 7. .坏账审批表坏账审批表批准将应收账款注销为坏账的凭证，批准将应收账款注销为坏账的凭证， 仅在单位内部使用。仅在单位内部使用。8 8. .有关明细账、日记账与总账有关明细账、日记账与总账 （货款与收入）（货款与收入）09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计119 9. .顾客对账单顾客对账单 应每月末向顾客寄送

6、，应每月末向顾客寄送， 注明月初、月末余额、本月发生额等，注明月初、月末余额、本月发生额等， 保证双方账目核对相符。保证双方账目核对相符。1010. .货款催收通知单货款催收通知单 ( (当应收账款快到期或已逾期时寄送当应收账款快到期或已逾期时寄送) )1 11.1.各种收款凭证、转账凭证各种收款凭证、转账凭证 09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计12二、销售业务的内部控制及其测试二、销售业务的内部控制及其测试（一）内部控制的目标（一）内部控制的目标（二）内部控制常见的错弊（二）内部控制常见的错弊（三）关键的内部控制措施（三）关键的内部控制措施（四）测试内部控制的方法（四）测试内部控制

7、的方法09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计13（一）销售业务内部控制的目标（一）销售业务内部控制的目标是能够防止、发现并纠正是能够防止、发现并纠正办理销售业务、办理销售业务、核算销售业务、核算销售业务、在财务报表中列报销售有关数据，在财务报表中列报销售有关数据，可能出现的错弊。可能出现的错弊。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计14（二）（二）销售业务内控常见的错弊销售业务内控常见的错弊货物发出无合理货物发出无合理的凭单控制、无出入库手续，的凭单控制、无出入库手续， 致货物被内外部人员侵占致货物被内外部人员侵占（凭单控制问题）（凭单控制问题）对样品、赠品、展品管理不严，致货物短

8、缺；对样品、赠品、展品管理不严，致货物短缺；（实物控制问题）（实物控制问题）内外勾结，门卫不严，货物被偷盗。内外勾结，门卫不严，货物被偷盗。 （串通舞弊问题）（串通舞弊问题）1 1. .发出货物控制不当发出货物控制不当09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计152 2. .寄销货物被侵占寄销货物被侵占采用委托代销方式采用委托代销方式但不及时掌握各销售点进、销、存情况，但不及时掌握各销售点进、销、存情况，致货物管理失控或货款不能及时结算，致货物管理失控或货款不能及时结算，从而造成损失。从而造成损失。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计163 3. .开票控制不当，造成开票不实。开票控

9、制不当，造成开票不实。4 4. .对客户的信用政策不当，造成大量坏账。对客户的信用政策不当，造成大量坏账。5 5. .费用支出无有效的预算制度及控制措施。费用支出无有效的预算制度及控制措施。6 6. .调节利润调节利润（管理层违规干预会计核算）。（管理层违规干预会计核算）。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计17（三）（三）销售业务关键的内控措施销售业务关键的内控措施1 1 适当的职责分离适当的职责分离（销售、发货、收款）；（销售、发货、收款）；2 2 正确的授权审批；正确的授权审批；3 3 充分的凭证和记录；充分的凭证和记录；4 4 凭证的预先编号凭证的预先编号; ;5 5 按月寄出

10、对账单按月寄出对账单 （由不负责收款和记账的人员进行）；由不负责收款和记账的人员进行）；6 6 内部核查程序内部核查程序（由内审等独立人员核查）。（由内审等独立人员核查）。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计18（四）销售业务内部控制的目标、（四）销售业务内部控制的目标、控制程序及其测试控制程序及其测试 控制目标控制目标 控制程序控制程序 控制测试控制测试1 1. .登记入登记入账的销售账的销售业务是真业务是真实的实的销售入账有经过审销售入账有经过审核的发运凭证与经过核的发运凭证与经过批准的顾客订货单。批准的顾客订货单。顾客赊购要在发货顾客赊购要在发货前被授权批准。前被授权批准。销售发

11、票事先编号销售发票事先编号每月向顾客寄送对每月向顾客寄送对账单。账单。检查销售发票是否检查销售发票是否事先编号、发票编号事先编号、发票编号的完整性、已开具发的完整性、已开具发票是否附有发运凭证票是否附有发运凭证及顾客订货单。及顾客订货单。检查顾客赊购是否检查顾客赊购是否经授权批准。经授权批准。检查是否有顾客回检查是否有顾客回函核对账务的档案。函核对账务的档案。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计192 2. .销售销售业务业务均经均经适当适当审批审批未经审批不得发出未经审批不得发出货物。货物。销售价格、条件、销售价格、条件、运费、折扣等要经过运费、折扣等要经过审批。审批。赊销要经过审批

12、。赊销要经过审批。不能超越审批权限不能超越审批权限超出既定销售政策超出既定销售政策和信用政策的，进行和信用政策的，进行集体决策。集体决策。检查有关凭证上是检查有关凭证上是否有审批的记录。否有审批的记录。了解给予顾客的销了解给予顾客的销售条件和信用条件是售条件和信用条件是否符合企业有关政策。否符合企业有关政策。了解审批人有无超了解审批人有无超越审批权限的情况。越审批权限的情况。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计203 3. .所有销售所有销售业务均已登业务均已登记入账记入账( (完整完整) )所有销售业务均所有销售业务均有发运凭证有发运凭证（即（即提货单），提货单），事先事先连续编号，

13、逐笔连续编号，逐笔登记入账。登记入账。检查发运凭证检查发运凭证编号的完整性。编号的完整性。将发运凭证与将发运凭证与主营业务收入明主营业务收入明细账核对。细账核对。4 4. .登记入账登记入账的销售业务的销售业务均经正确估均经正确估价价由独立人员核对由独立人员核对销售发票与发运销售发票与发运凭证。凭证。检查有关凭证上检查有关凭证上有无内部核查的有无内部核查的标记。标记。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计215 5. .登记入账登记入账的销售业务的销售业务分类恰当分类恰当设立适当的会计设立适当的会计科目。科目。（一级、明细）（一级、明细）检查会计科目的设检查会计科目的设置和使用是否适当。

14、置和使用是否适当。检查销售业务的原检查销售业务的原始凭证，查明销售业始凭证，查明销售业务分类是否恰当。务分类是否恰当。6 6. .销售业务销售业务的记录及时的记录及时尽量在销货时即尽量在销货时即能确认销售，登能确认销售，登记入账。记入账。核对发运凭证日期核对发运凭证日期与销售入账日期。与销售入账日期。检查已发货而未入检查已发货而未入销售账的业务。销售账的业务。7 7. .销售业务已销售业务已正确地记入总正确地记入总账和明细账账和明细账从发运凭证追查从发运凭证追查至收入明细账和至收入明细账和总账进行核查。总账进行核查。检查核查的标记检查核查的标记。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计22

15、三、销售业务的实质性测试三、销售业务的实质性测试1 1 登记入账的销售业务真实；登记入账的销售业务真实；2 2 所有销售业务均已登记入账；所有销售业务均已登记入账；3 3 确认的销售业务经正确估价；确认的销售业务经正确估价；4 4 销售业务分类恰当；销售业务分类恰当；5 5 销售业务的记录及时；销售业务的记录及时；6 6 销售业务已经正确地记入明细账并销售业务已经正确地记入明细账并经正确汇总。经正确汇总。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计23销售多计的销售多计的错弊类型错弊类型 测试程序测试程序未曾发货未曾发货明细账明细账 发运凭证发运凭证 存货记录。存货记录。重复入账重复入账销售记

16、录清单有无重号、缺号。销售记录清单有无重号、缺号。向虚购的向虚购的 顾客发货顾客发货检查销售批准、发出货物、货款结检查销售批准、发出货物、货款结算手续，向顾客函证。算手续，向顾客函证。注注: :有意多报的差错较难被发现。有意多报的差错较难被发现。 若内控不足，出现重大错报的可能性较大，若内控不足，出现重大错报的可能性较大，应进行充分测试以发现不真实的销货应进行充分测试以发现不真实的销货。1.1.销售业务的真实性审查销售业务的真实性审查09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计242 2. .销售业务的完整性审查销售业务的完整性审查 少报销售收入少报销售收入 测试方向测试方向: :发运凭证发运

17、凭证 销售发票销售发票 收入收入 明细账明细账 货款账；货款账； 检查发运凭证编号的顺序、检查发运凭证编号的顺序、 完整性及其归档情况完整性及其归档情况。上市公司错报，多为虚报资产与收入。上市公司错报，多为虚报资产与收入。 可较少进行完整性测试。可较少进行完整性测试。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计253 3. .销售业务经正确估价销售业务经正确估价 检查检查（包括审阅、核对）（包括审阅、核对）、复算：、复算：审阅并核对订单、发货、发票、价格审阅并核对订单、发货、发票、价格表、其他信息、记账凭证、账务处理表、其他信息、记账凭证、账务处理复算数量、价格与收入。复算数量、价格与收入。0

18、9年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计264 4. .销售业务的分类恰当销售业务的分类恰当对主营业务收入、其他业务收入、对主营业务收入、其他业务收入、 营业外收入，恰当区分；营业外收入，恰当区分；对现销与赊销、不同产品、地区销售对现销与赊销、不同产品、地区销售 也可适当的分别核算与报告。也可适当的分别核算与报告。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计275 5. .销售业务的记录及时销售业务的记录及时核对提货单、发运单、核对提货单、发运单、销售发票、账务处理的日期，销售发票、账务处理的日期，以确定业务办理是否及时、以确定业务办理是否及时、会计分期是否正确。会计分期是否正确。09年秋季

19、会本08第五讲 销售与收款循环审计286 6. .销售业务经正确地核算、列报销售业务经正确地核算、列报通过以下核对确定是否正确通过以下核对确定是否正确：原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证 明细账明细账 总账总账 报表报表明细账与总账的平行登记明细账与总账的平行登记对应账户的复式登记对应账户的复式登记会计信息与其他信息；内部信息与外部信息；会计信息与其他信息；内部信息与外部信息；责任方信息与可预期的其他信息责任方信息与可预期的其他信息09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计29四、主营业务收入审计四、主营业务收入审计（一）（一）审计目标审计目标 确认正确；数额合理；账务处理正确；确认正确；数

20、额合理；账务处理正确； 销货退回、折扣、折让的处理恰当；销货退回、折扣、折让的处理恰当； 分类与披露恰当。分类与披露恰当。 09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计30（二）实质性测试程序（二）实质性测试程序（14个方面）个方面）1 1. .取得或编制主营业务收入明细表，取得或编制主营业务收入明细表， 与报表、总账、明细账合计数核对相符。与报表、总账、明细账合计数核对相符。2 2. .查明收入的确认原则、方法查明收入的确认原则、方法 是否符合会计准则和会计制度。是否符合会计准则和会计制度。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计313 3. .运用分析性程序，主要包括：运用分析性程序，

21、主要包括： 本期与上期比较；本期与上期比较； 本期各月比较；本期各月比较； 重要产品的毛利率，收入与成本配比。重要产品的毛利率，收入与成本配比。 重要客户的销售额、销售结构。重要客户的销售额、销售结构。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计324 4. .根据发票申报表估算收入，根据发票申报表估算收入， 与账面收入核对。与账面收入核对。5 5. .获取产品价格目录，获取产品价格目录， 注意销售给关联方、重要客户的价格。注意销售给关联方、重要客户的价格。6 6. .抽取一定数量的销售发票，抽取一定数量的销售发票， 检查发票与发货的日期、内容等。检查发票与发货的日期、内容等。09年秋季会本0

22、8第五讲 销售与收款循环审计337 7. .实施销售截止日测试实施销售截止日测试（三种核对方式）（三种核对方式）以账簿记录为起点，以账簿记录为起点， 逆差至记账凭证、逆差至记账凭证、销售发票存根、发运凭证，销售发票存根、发运凭证， 确定有无多计收入。确定有无多计收入。以发运凭证为起点，以发运凭证为起点， 追查至销售发票存根追查至销售发票存根、记账凭证、账簿记录，、记账凭证、账簿记录， 确定有无未计收入。确定有无未计收入。以销售发票为起点，以销售发票为起点， 追查至记账凭证、账簿记录、发运凭证，追查至记账凭证、账簿记录、发运凭证， 确定有无多计或少计收入。确定有无多计或少计收入。09年秋季会本0

23、8第五讲 销售与收款循环审计348 8. .结合应收账款的函证程序，结合应收账款的函证程序， 检查有无未经认可的巨额销售。检查有无未经认可的巨额销售。9 9. .检查销售退回、折扣、折让是否真实。检查销售退回、折扣、折让是否真实。1010. .检查外币收入折让汇率是否正确。检查外币收入折让汇率是否正确。1111. .检查有无特殊的销售行为。检查有无特殊的销售行为。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计351212. .调查集团内部销售的情况，调查集团内部销售的情况， 核实交易价格、数量、金额，核实交易价格、数量、金额， 并追查至合并会计报表是否予以抵销。并追查至合并会计报表是否予以抵销。

24、1313. .调查向关联方销售的情况，调查向关联方销售的情况， 核实交易条件核实交易条件、金额、占收入总额的比例。、金额、占收入总额的比例。1414. .检查主营业务收入的披露是否恰当。检查主营业务收入的披露是否恰当。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计36五、应收账款审计五、应收账款审计（一）应收账款的审计目标（一）应收账款的审计目标 存在存在 所有权所有权 记录完整记录完整 账面价值是否正确账面价值是否正确（坏账准备计提是否充分）（坏账准备计提是否充分） 在财务报表上的披露是否恰当。在财务报表上的披露是否恰当。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计37（二）（二）应收账款实质

25、性测试程序应收账款实质性测试程序1 1. .取得或编制应收账款明细表，取得或编制应收账款明细表， 与总账数、报表数核对。与总账数、报表数核对。2 2. .分析应收账款账龄分析应收账款账龄, , 了解可收回性及可收回金额。了解可收回性及可收回金额。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计383 3. .向债务人函证，核实账面记录向债务人函证，核实账面记录 是否正确是否正确对应收账款应执行函证程序。对应收账款应执行函证程序。 ( (除非应收账款对财务报表不重要除非应收账款对财务报表不重要 或函证无效或函证无效) )。寄发询证函应由审计人员亲自执行。寄发询证函应由审计人员亲自执行。如果不函证如果

26、不函证, ,应在审计底稿中说明理由，应在审计底稿中说明理由，并实施替代程序。并实施替代程序。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计39函证数量的大小取决于：函证数量的大小取决于：应收账款占总资产的比例；应收账款占总资产的比例；相关内部控制的效果；相关内部控制的效果；以前期间的函证结果；以前期间的函证结果；选择的函证方式选择的函证方式( (肯定式肯定式 否定式否定式) )。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计40选择函证对象选择函证对象：金额大、账龄长、有纠纷；金额大、账龄长、有纠纷；关联方、持股一定比例以上股东；关联方、持股一定比例以上股东；主要客户、关系密切的客户；主要客户、关

27、系密切的客户；交易频繁但期末余额较小或为零；交易频繁但期末余额较小或为零；非正常的项目。非正常的项目。函证程序主要用于审计交易事项及金额函证程序主要用于审计交易事项及金额的真实性的真实性。（有时也能发现完整性问题）。（有时也能发现完整性问题）09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计41函证方式分类函证方式分类函证函证方式方式特点特点适用情形适用情形积极式积极式要求债务人就询要求债务人就询证函中的信息是证函中的信息是否正确务必回复否正确务必回复欠款金额大、可能欠款金额大、可能存在争议、差错存在争议、差错消极式消极式只要求债务人就只要求债务人就询证函中的信息询证函中的信息有问题时回复有问题时回

28、复重大错报风险评估重大错报风险评估为低水平；预期不为低水平；预期不存在大量错误；欠存在大量错误；欠款余额小；被询证款余额小；被询证者能正确对待函证。者能正确对待函证。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计42对函证程序的控制要求：对函证程序的控制要求：发出询证函中的信息要核对无误；发出询证函中的信息要核对无误；要求对方直接向会计师事务所回函；要求对方直接向会计师事务所回函；经被审单位盖章后，由审计人员直接发出；经被审单位盖章后，由审计人员直接发出；将发出询证函的情况形成审计工作记录；将发出询证函的情况形成审计工作记录；记录并汇总统计函证结果；记录并汇总统计函证结果；在审计工作结束前应取得

29、函证的全部资料。在审计工作结束前应取得函证的全部资料。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计43评价函证的可靠性：评价函证的可靠性：对询证函的设计对询证函的设计、发出及收回的控制情况；、发出及收回的控制情况；被询证者的胜任能力、独立性、客观性被询证者的胜任能力、独立性、客观性及其授权回函情况；及其授权回函情况；被审单位施加的限制。被审单位施加的限制。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计44函证结果分析：函证结果分析： 无无差异的，可合理推论应收账款总体正确，差异的，可合理推论应收账款总体正确， 对其他内部证据执行常规测试，对其他内部证据执行常规测试， 并考虑收回的风险。并考虑收回

30、的风险。有差异时，需找出差异原因。有差异时，需找出差异原因。 必要时，要求调整账户记录。必要时，要求调整账户记录。差异的原因：双方入账时间不同、差异的原因：双方入账时间不同、 一方或双方有记账错误、舞弊行为一方或双方有记账错误、舞弊行为。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计45入账时间不同的差异之表现：入账时间不同的差异之表现：债务人已付款，被审单位尚未收到；债务人已付款，被审单位尚未收到；货物已发出，债务人未收到；货物已发出，债务人未收到；双方对货物或货款有争议。双方对货物或货款有争议。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计464 4. .请被审单位在应收账款明细表上标出请被审

31、单位在应收账款明细表上标出 至审计时已收回的金额。至审计时已收回的金额。 核对收款核对收款凭证、银行对账单、销售发票等。凭证、银行对账单、销售发票等。5 5. .检查未函证应收账款，检查未函证应收账款， 核对销售货物的原始凭据等。核对销售货物的原始凭据等。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计476 6. .检查坏账的确认和处理；检查坏账的确认和处理；7 7. .抽查有无不属于结算业务的债权；抽查有无不属于结算业务的债权；8 8. .检查外币应收账款的折算。检查外币应收账款的折算。 期末余额应按期末的市场汇率折算，期末余额应按期末的市场汇率折算， 日常可按日常可按业务发生时或期初的市场汇

32、率折算，业务发生时或期初的市场汇率折算， 审查汇率选择的一贯性及账务处理。审查汇率选择的一贯性及账务处理。9 9. .分析应收账款明细账户的余额。分析应收账款明细账户的余额。 贷方余额在报表上应计入贷方余额在报表上应计入“预收账款预收账款”项目。项目。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计481010. .检查应收账款在会计报检查应收账款在会计报表上的披露是否恰当表上的披露是否恰当应收账应收账款余额款余额应收账款应收账款明细账明细账借方余额借方余额合计合计预收账款预收账款明细账明细账借方余额借方余额合计合计坏账准备坏账准备总账总账贷方余额贷方余额= =- -09年秋季会本08第五讲 销售

33、与收款循环审计49上市公司在报表附注中还应披露：上市公司在报表附注中还应披露：期初、期末余额的账龄分析；期初、期末余额的账龄分析；期末欠款金额较大的单位账款；期末欠款金额较大的单位账款；股东单位股东单位（持有一定比例以上股份）（持有一定比例以上股份） 所欠的账款。所欠的账款。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计50六、坏账准备审计六、坏账准备审计（一）审计目标（一）审计目标1 1. .计提方法、比例、金额是否恰当；计提方法、比例、金额是否恰当；2 2. .增减变动的记录是否完整；增减变动的记录是否完整；3 3. .披露是否恰当。披露是否恰当。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计

34、51（二）（二）坏账准备的审计程序坏账准备的审计程序（6 6个）个） 1 1. .检查检查“坏账准备坏账准备”的计提的计提计提方法是否合法、一贯、可比；计提方法是否合法、一贯、可比；经内外有关机构批准、报有关方面备案、经内外有关机构批准、报有关方面备案、可供投资者查阅等；可供投资者查阅等；计提比例、金额、会计处理是否恰当；计提比例、金额、会计处理是否恰当； 计提方法发生变更是否在报表附注中说明计提方法发生变更是否在报表附注中说明变更的内容、理由、影响数额等。变更的内容、理由、影响数额等。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计52债务方被撤消、破产、债务方被撤消、破产、资不抵债、现金流量严

35、重资不抵债、现金流量严重不足、遭受严重自然灾害不足、遭受严重自然灾害导致停产在短期内无法偿导致停产在短期内无法偿还债务。还债务。逾期一定年限以上。逾期一定年限以上。当年发生的、未到期的；当年发生的、未到期的；计划进行重组的；计划进行重组的；应收关联方的；应收关联方的；已逾期但无确凿证据证明不已逾期但无确凿证据证明不能收回的。能收回的。不能收到货物不能收到货物未到期未到期应收票据应收票据不能收回货不能收回货款款预付账款预付账款转入其他转入其他应收款应收款转入应转入应收账款收账款计提计提坏账坏账准备准备09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计532 2. .检查检查“坏账损失坏账损失”（原因、

36、授权、会计处（原因、授权、会计处理、核销损失后又收到货款的会计处理）理、核销损失后又收到货款的会计处理）; ;3.3.结合应收款项的账龄分析结合应收款项的账龄分析; ;4.4.结合应收款项的函证结果分析结合应收款项的函证结果分析; ;5.5.进行分析性复核进行分析性复核（占应收款项的比例）（占应收款项的比例）; ;09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计54 6 6. .检查披露是否恰当。检查披露是否恰当。在报表附注中说明：在报表附注中说明：坏账的确认标准、坏账准备的计提方法、比例；坏账的确认标准、坏账准备的计提方法、比例；区分应收账款项目和其他应收款项目，区分应收账款项目和其他应收款项目

37、， 并按账龄披露坏账准备的期末余额。并按账龄披露坏账准备的期末余额。在资产减值明细表中披露的恰当性。在资产减值明细表中披露的恰当性。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计55上市公司还应分项披露：上市公司还应分项披露：本期全额或较大比例计提的理由；本期全额或较大比例计提的理由；以前期间全额或大比例计提，但在本期又全额以前期间全额或大比例计提，但在本期又全额或部分收回，或通过重组等其他方式收回的，或部分收回，或通过重组等其他方式收回的，应说明收回的原因和原计提的理由；应说明收回的原因和原计提的理由；对金额较大的应收款项不计提或计提比例较低对金额较大的应收款项不计提或计提比例较低的理由；的理

38、由；本期实际冲销的应收款项及其理由。本期实际冲销的应收款项及其理由。 ( (冲销应收关联方的款项应单独披露冲销应收关联方的款项应单独披露) )09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计56七、其他相关账户审计七、其他相关账户审计（一）应收票据（一）应收票据（二）预收账款（二）预收账款（三）应交税费（三）应交税费（四）营业税金及附加（四）营业税金及附加（五）销售费用审计（五）销售费用审计（六）其他业务收入、成本审计（六）其他业务收入、成本审计09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计57持票据人对应收款项有一定保证，持票据人对应收款项有一定保证，经背书可以转让或从银行贴现。经背书可以转让或从

39、银行贴现。1 1. .审计目标审计目标 存在、有效、所有权、余额、存在、有效、所有权、余额、 账面记录、披露等。账面记录、披露等。（一）应收票据项目的审查（一）应收票据项目的审查09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计582 2. .应收票据的测试程序应收票据的测试程序总账与明细账是否由不同的职员登记，总账与明细账是否由不同的职员登记，票据的接受、贴现与换新是否经审批，票据的接受、贴现与换新是否经审批，“备查簿备查簿”记录是否完整记录是否完整, ,定期盘点制度是否严格执行等。定期盘点制度是否严格执行等。 控制测试：控制测试：09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计59实质性测试实质性测

40、试（7个方面）个方面）：取得明细表，核对总账数、报表数；取得明细表，核对总账数、报表数；检查库存票据、备查簿、核对原始凭据；检查库存票据、备查簿、核对原始凭据；函证付款人函证付款人（存在、支付能力）；（存在、支付能力）；利息收入的计提、账务处理；利息收入的计提、账务处理；已贴现的应收票据，贴现额与利息额的计已贴现的应收票据，贴现额与利息额的计算、账务处理；算、账务处理；09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计60至审计日已兑现或已贴现的票据，请被至审计日已兑现或已贴现的票据，请被审单位标出，检查收款凭证等资料，以审单位标出，检查收款凭证等资料，以确认报表日票据存在的真实性。确认报表日票据存

41、在的真实性。检查附注中是否披露已贴现的商业承兑检查附注中是否披露已贴现的商业承兑汇票。贴现的原因、金额以及应收股东汇票。贴现的原因、金额以及应收股东单位欠款的情况。单位欠款的情况。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计613.3.应收票据账户常见的错弊应收票据账户常见的错弊核算内容不正确，将收到的银行汇票与银行本核算内容不正确，将收到的银行汇票与银行本票，作为应收票据核算；票，作为应收票据核算；贴现票据到期，贴现票据到期，承兑人无钱支付，贴现银行从承兑人无钱支付，贴现银行从企业企业账上扣除的款项，未进行恰当核算；账上扣除的款项，未进行恰当核算；虚拟应收票据业务，作为调节利润的手段；虚拟应

42、收票据业务，作为调节利润的手段；收到票据利息，不按规定冲减财务费用；收到票据利息，不按规定冲减财务费用；账龄超过账龄超过6 6个月；个月；不设应收票据账户核算收到的商业汇票；不设应收票据账户核算收到的商业汇票；未设未设“应收票据应收票据”登记簿逐笔登记取得、持有登记簿逐笔登记取得、持有和注销的情况。和注销的情况。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计62（二）预收账款项目的审查（二）预收账款项目的审查1 1. .审计目标：完整性、余额、披露等。审计目标：完整性、余额、披露等。2 2. .审计程序：审计程序： 检查明细表，核对总账与明细账；检查明细表，核对总账与明细账； 检查销售合同，确认

43、预收账款的合理性；检查销售合同，确认预收账款的合理性； 检查是否已提供商品；检查是否已提供商品；向客户函证；向客户函证； 分析明细账余额；分析明细账余额； 账龄分析；账龄分析； 应纳税的预收款应纳税的预收款（不动产销售）（不动产销售） 披露披露（预收大股东的、账龄（预收大股东的、账龄1 1年以上的原因）。年以上的原因）。 09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计633.3. 预收账款账户常见的错弊预收账款账户常见的错弊预收货款无合同、或不符合合同规定；预收货款无合同、或不符合合同规定；超出规定期限尚未发货；超出规定期限尚未发货；未及时退回多收的预收货款；未及时退回多收的预收货款；冲减该账户

44、时，没有反映收入增加；冲减该账户时，没有反映收入增加；将各种收入计入该账户。将各种收入计入该账户。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计64（三）应交税费项目的审查（三）应交税费项目的审查1 1. .审计目标：同其他负债类项目。审计目标：同其他负债类项目。2 2. .测试程序：测试程序：检查明细表，与总账数、报表数核对；检查明细表，与总账数、报表数核对；查阅税务登记表、纳税申报表、减免税批件，查阅税务登记表、纳税申报表、减免税批件，检查各种应纳税计算是否正确；检查各种应纳税计算是否正确；与税务部门的台账核对，取得其他确认文件；与税务部门的台账核对，取得其他确认文件；检查附注中是否按税种分

45、项列检查附注中是否按税种分项列示。示。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计65（四）营业税金及附加的审查（四）营业税金及附加的审查1 1. .核算范围：包括营业税、消费税、城建税、核算范围：包括营业税、消费税、城建税、 教育费附加、资源税、土地增值税等教育费附加、资源税、土地增值税等2.2.审计目标：同负债类项目。审计目标：同负债类项目。 主要是完整性、余额、披露。主要是完整性、余额、披露。3 3. .测试程序：编制明细表，测试程序：编制明细表， 确定适用税种、税率是否正确，确定适用税种、税率是否正确， 复算应交税费额是否正确，复算应交税费额是否正确， 检查披露是否恰当检查披露是否恰当

46、（分项列示）（分项列示）。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计66（五）销售费用项目审计（五）销售费用项目审计1 1. .审计目标：完整性、会计期间、金额、审计目标：完整性、会计期间、金额、 分类与披露。分类与披露。2 2. .测试程序：测试程序：编制明细表，核对总账数、报表数编制明细表，核对总账数、报表数检查核算内容、开支标准；检查核算内容、开支标准；分析程序；分析程序；选择异常项目，检查原始凭据是否合法；选择异常项目，检查原始凭据是否合法；截止日测试；截止日测试；与对应账户核对；与对应账户核对；检查披露是否恰当。检查披露是否恰当。 09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计67（

47、六）其他业务收入、成本审计（六）其他业务收入、成本审计1 1. .审计目标：真实与完整、金额、披露。审计目标：真实与完整、金额、披露。2 2. .测试程序：测试程序： 编制明细表；与上期比较分析；编制明细表；与上期比较分析； 抽查大额、异常项目；抽查大额、异常项目； 检查截止日；检查应交税费；检查截止日；检查应交税费； 检查披露检查披露（占利润总额一定比例以上，（占利润总额一定比例以上， 按业务种类分项列示收入、支出）。按业务种类分项列示收入、支出）。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计68主营业务收入常见的错弊：主营业务收入常见的错弊：未正确使用发票；未正确使用发票；入账时间不正确；

48、入账时间不正确；入账金额不实入账金额不实, ,多计或少计多计或少计( (用数量或单价舞弊用数量或单价舞弊););隐匿收入隐匿收入( (按暂存款、预收款或应付款核算按暂存款、预收款或应付款核算););虚增销售收入虚增销售收入( (假账真算假账真算););销售折扣及折让处理不规范销售折扣及折让处理不规范 ( (虚假核算、不冲减收入而按费用入账等）虚假核算、不冲减收入而按费用入账等）; ;销售退回的处理不正确销售退回的处理不正确 ( (虚假退货、退货不入库、不入账、不冲减收入等）虚假退货、退货不入库、不入账、不冲减收入等）销项税额的处理不正确。销项税额的处理不正确。09年秋季会本08第五讲 销售与收

49、款循环审计69主营业务收入错弊的审查技巧：主营业务收入错弊的审查技巧：1.1.发票错弊的审查发票错弊的审查 将发票存根联与记账联、合同、购货方等核对。将发票存根联与记账联、合同、购货方等核对。发票各联是否一次复写完成发票各联是否一次复写完成（看背面有无复写的痕迹）、（看背面有无复写的痕迹）、有无涂改痕迹有无涂改痕迹（特别注意（特别注意0 0和和1 1两个数字两个数字）发票各项内容有无异常，是否真实；发票各项内容有无异常，是否真实；发票是否合法。发票是否合法。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计702.2.入账时间不正确的查证方法入账时间不正确的查证方法检查货物发出、运送、收到的凭单；检

50、查货物发出、运送、收到的凭单；货款托收、收取的凭单；货款托收、收取的凭单；记账凭证；记账凭证；销售收入与对应账户、配比账户的记录等。销售收入与对应账户、配比账户的记录等。以查证有无多计、少计、漏计、错计等现象。以查证有无多计、少计、漏计、错计等现象。编制假代销清单，虚增本期收入；编制假代销清单，虚增本期收入；托收货款与委托收款收到款项后才确认销售；托收货款与委托收款收到款项后才确认销售；分期收款不是按收款比例确认收入等。分期收款不是按收款比例确认收入等。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计713.3.入账金额不正确的查证方法入账金额不正确的查证方法对各种凭单与会计记录的审阅与核对；对各

51、种凭单与会计记录的审阅与核对；向购货单位查询或函证；向购货单位查询或函证；运用分析程序。运用分析程序。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计72主营业务收入审计案例分析主营业务收入审计案例分析：1.1.发现疑点发现疑点审查某月份利润表时，审查某月份利润表时， 发现该月销售收入有明显下降，发现该月销售收入有明显下降， 但销售成本无明显变化。但销售成本无明显变化。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计732.2.跟踪调查跟踪调查审查某月份银行存款日记账，审查某月份银行存款日记账， 发现发现1 1笔暂存款，对方科目为应付账款，笔暂存款，对方科目为应付账款，调阅了该笔业务的记账凭证，会计分

52、录为：调阅了该笔业务的记账凭证，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 468000468000 贷：应付账款贷：应付账款 468000468000检查所附原始凭证是检查所附原始凭证是1 1张托收货款的回单，张托收货款的回单，再检查销售发票的存根，发现了开具发票记录，再检查销售发票的存根，发现了开具发票记录，进一步向当事人询问，进一步向当事人询问， 承认了将正常销售收入隐匿的处理。承认了将正常销售收入隐匿的处理。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计743. .错弊造成的影响错弊造成的影响: : 少计利润少计利润, ,少交税费。少交税费。4.4.调账调账（按错账被发现的时间不同，（按错账

53、被发现的时间不同， 分分3 3种情况）：种情况）： （1 1）错账在当月被发现；）错账在当月被发现； （2 2）错账在当年度结账前被发现；）错账在当年度结账前被发现； （3 3）结账后被发现。结账后被发现。09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计75（1 1）错账在当月被发现：）错账在当月被发现： 借：应付账款借：应付账款 468000468000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400000400000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）680006800009年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计76调账分为调账分为5 5步（若采用账结法核算利润）步（若采

54、用账结法核算利润）: :调减应付账款、调增收入；调减应付账款、调增收入；根据调增的收入调增所得税；根据调增的收入调增所得税；将收入和所得税账户的调整金额结转至本年利将收入和所得税账户的调整金额结转至本年利润账户；润账户；将本年利润的调整结果结转至将本年利润的调整结果结转至“利润分配利润分配未未分配利润分配利润”账户；账户；根据本年可供分配利润的调整金额，调整本年根据本年可供分配利润的调整金额，调整本年度的利润分配。度的利润分配。（2 2）错账在当年度结账前被发现：）错账在当年度结账前被发现：09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计77调减应付账款、调增收入：调减应付账款、调增收入： 借借:

55、 :应付账款应付账款 468000468000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 400000400000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）680006800009年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计78根据调增的收入调增所得税：根据调增的收入调增所得税：假定本案例中不需调整主营业务成本，假定本案例中不需调整主营业务成本，则利润总额调增则利润总额调增4040万，所得税调增万，所得税调增1010万。万。 借：所得税借：所得税 1010万万 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税1010万万09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计79将收入和所得税账户的

56、调整金额将收入和所得税账户的调整金额结转至本年利润账户：结转至本年利润账户：借：主营业务收入借：主营业务收入 4040万万 贷：本年利润贷：本年利润 4040万万借：本年利润借：本年利润 1010万万 贷：所得税贷：所得税 1010万万09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计80将将“本年利润本年利润”账户的调整结果结账户的调整结果结转至转至“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户：账户：本例中的本年利润调增了本例中的本年利润调增了3030万元万元(40-10)(40-10)。借借: :本年利润本年利润 3030万万 贷贷: :利润分配利润分配未分配利润未分配利润 3030万万09年秋

57、季会本08第五讲 销售与收款循环审计81根据本年可供分配利润的调整金额，根据本年可供分配利润的调整金额，调整本年度的利润分配调整本年度的利润分配： 假定假定: :按按10%10%提取法定盈余公积提取法定盈余公积; ; 按按30%30%向投资者分配利润：向投资者分配利润： 借借: :利润分配利润分配提取盈余公积提取盈余公积 3 3万万 应付投资者利润应付投资者利润 9 9万万 贷贷: :盈余公积盈余公积 3 3万万 应付利润应付利润 9 9万万09年秋季会本08第五讲 销售与收款循环审计82调整后的利润表调整后的利润表: :主营业务收入主营业务收入 ( (贷方贷方) +40) +40万万利润总额利润总额 +40+40万万所得税所得税 ( (借方借方) +10) +10万万净利润净利