战略管理会计在我国企业的应

1、战略管理会计在我国企业的应战略管理会计在我国企业的应用战略会计的应用是经济发展对会计发展的必然要求，我国企业总 体应用水平较差，应加强各个方面的研究与建设。在世界经济一体化的进程中，企业面临着来自国内外的竞争压力, 所有企业都面临着一个共同的问题:如何在激烈的竞争中立于不败之 地？在市场经济条件下，企业的内部效率如果不能通过市场外化为效 益，企业必然会在竞争中一败涂地。因此，企业只有关注外部市场, 关注竞争对手，知己知彼，努力获取并保持竞争优势，才能谋求生存 和发展的机会。这一管理理念体现在管理方式上，便催生了 20世纪 80年代的管理革命战略管理。对战略管理的推崇引起了管理观念和模式的深刻变

2、革，作为管理 决策支持系统的管理会计也逐步向战略管理会计方向发展。然而，管 理会计是一门应用性很强的学科，它来源于实践、又必须应用于实践。 发展战略管理会计，不应只停留于纯粹的理论研究，而应在管理实践 中使其得到丰富和完善，并更好的指导和应用于我国的企业管理实 践。一、战略管理会计在我国应用的主要领域1 预算管理。预算是管理会计的一个重要领域。预算实质上是事先 对企业现存和未来可获得资源的合理配置。当企业间的竞争已上升到 高层次的全局性战略竞争时，抢占市场份额、扩大企业生存空间、追 求长远的利益目标已成为企业家最为关注的问题。我国传统的预算编 制模式，习惯上将同一账户的历史数据作为编制预算的关

3、键依据，预 算结果与企业战略似乎没有明显的联系。战略管理会计适应形势的要求，超越了单一会计期间的界限，着 眼于企业的长期发展战略和整体利益的最大化,着重从多期竞争地位 的变化中把握企业未来的发展方向，并且将最终利益目标作为企业战 略成败的标准，帮助企业制定切实可行的战略目标，实施战略管理。应用战略管理会计，将改進我国传统的记录、计划和报告模式。例如，在报告中增加关键竞争对手等项目，根据各种可能的市场 条件，预测竞争对手的行为，及其面临的本量利条件，以便更好地了 解竞争对手的反应。将顾客对企业行为的不同反应也纳入预算报告, 便于确定何种行为更有利于建立竞争优势。2成本管理。我国目前大多数企业主要

4、是劳动密集型企业，成本管 理将仍是战略管理会计的重要内容。成本管理应从过去单纯专注于降 低产品的生产成本的观念转变为从战略的高度来探求影响成本的作 业，从而分别控制各作业，最终达到降低成本的目的，保证企业获得成本领先”的竞争优势。战略管理会计综合运用作业成本管理和 价值链分析法，对成本实行战略性管理。对于处在开放与竞争环境的 中国企业来说，拓宽成本管理范围、分析整个行业和竞争对手的价值 链，有助于明确自己的成本水平，寻找降低成本的途径。因此，我国 企业对成本也应实施战略性管理，从战略高度来探求影响成本的各个 环节，既要重视与上游供应商的联系，也要重视与下游客户和经销商 的联结，还应了解竞争对手

5、的成本情况，把成本管理看作是一个对投 资立项、研究开发、设计、生产、销售和售后服务实行全方位监控的 过程。作业成本管理和价值链分析法是实现这一目标的有效手段，企业可以充分利用。3投资管理。站在战略的高度，现代企业投资应倾向于以智力投资 为主，在人力资源、科技开发、新产品开发等方面多投入资金，以求 保持企业长久的竞争力。战略管理会计注重企业长远发展，重视市场 开发、新产品开发及新产品定位等。对企业长期投资方案的评价，战 略管理会计不再仅局限于财务效益指标， 而必须同时考虑非财务效益 方面的指标，如引进人才的未来效益、引进高新技术的未来效益及新 产品的市场份额等；投资决策不仅要采用定量分析法，还要

6、辅之以定 性分析法。对企业的经营决策分析，战略管理会计从千变万化的市场 需求出发， 放弃固定成本和变动成本的分类传统，把所有成本都看 成是变动的，都是某一时段管理决策的结果， 即可控的。它以企业产 品成本、收入和业务量间是非线性关系，以固定成本改变及产销量 不平衡等为客观基础来研究成本、 业务量与利润之间的关系，并对企 业外部经济环境和社会环境、宏观及微观政策因素、产权制度及劳动者和经营者积极性等非传统意义的经营决策因素予以特别的重视。所有这些，都是我国企业在投资管理中可以且必须加以吸收和应用的。4人力资源管理。随着知识经济的发展，我国知识密集型企业逐渐 增多。这些企业的管理充分体现出 得人者

7、得天下”的道理，以人为本 才能使人、财、物达到最优配置。传统管理会计忽略了对人力资源的 单独确认、计量和揭示。而这些正是现代管理的核心。因此，运用战 略管理会计中灵活多样的财务与非财务指标分析方法，正好可以帮助企业加强人力资源管理。它既可以应用于为提高企业和个人绩效而进 行的人事战略规划，也可以应用于日常人事管理以及事后的员工绩效 评价。通过对我国企业员工的年龄结构、 素质结构、工作能力等进行 成本分析和价值分析，进行有效的确认和计量，并实施恰当的管理， 可以最大限度地发挥企业员工的价值，保证企业战略的实现。5风险管理。我国传统管理会计主要分析短期的战术性问题。 而战 略管理会计因为主要研究长

8、期的战略性问题， 将时时刻刻考虑风险问 题。它既重视主要生产经营活动，也重视辅助活动；既重视生产制造， 也重视其他价值链活动；既重视现有的经营范围内的活动，也重视各 种可能的活动。因此，战略管理会计能高瞻远瞩地把握各种潜在的机 会，回避可能的风险-包括从事多种经营而导致的风险，由于行业产 业结构发生变化导致的风险，由于资产、客户、供应商等过分集中而 产生的风险，由于流动性差导致的风险等等，以便从战略的角度最大 限度地增加企业的盈利能力和价值创造能力。6绩效评价。绩效评价是现代企业管理中的一个主要内容，而评价依据大多来自管理会计提供的信息。我国传统管理会计重结果不重过 程，因而难以提高职工的积极

9、性和创造性。 战略管理会计能将绩效评 价指标与企业实施的战略有机地结合，充分提高绩效评价的效果。如果企业战略是成为一个低成本的供应商，则评价指标着重于原 材料的价格性能比、内部制造效率、市场占有率及产品交货率，评价 的标准应当有利于那些促使成本降低的行为。如果企业是在卓越的质 量和服务的基础上追求差别化战略，那么评价时应注重产品合格率、 产品品质改进的效率、产品退货率和产品返修率，从接单到发货的时 间间隔等指标，评价时应鼓励那些追求零缺陷，减少产品返修次数， 提高顾客满意程度，加快订货和发货速度的行为。如果企业成长需要 新产品的支持， 评价时应注重新产品收入和利润占全部收入和利润 的比率。总之

10、，战略管理会计能使我国企业的评价指标更加全面灵活， 企业的绩效评价更加客观有效。二、战略管理会计在我国应用的现状应用战略管理会计是为企业的战略管理服务，是经济发展对会计 发展的必然要求，可以说，市场经济越发展，管理会计越重要。尽管 战略管理会计不完全成熟，但是它的许多技术方法、思维方式颇具可操作性和有效性。在我国，战略管理会计还是一个新生事物，但它已成为发展的趋 势与方向。虽然我国企业还处于向现代企业制度的转轨时期，但市场经济体制的建立，已使大多数企业都树立了面向市场的经营意识，这就为实行注重市场环境的战略管理会计提供了可能性。随着市场经济的发展，优胜劣汰的竞争机制要求企业不能只考虑自身的成本

11、和效 益，还必须重视竞争者的经济信息和发展情况， 因此从管理会计向战 略管理会计过渡成为一种必然。然而，战略管理会计在我国的应用仍 然处于一种漂浮状态，总体应用水平较差。主要表现在以下几个方面：1战略管理会计理论普及程度不高。众所周知，我国在进入20世纪80年代后，才开始系统地学习、引进西方的管理会计，至今已有 20多年。通过这一阶段对理论知识的引进、介绍、普及，大部分会 计人员已掌握一定的管理会计知识。因此在企业中传统的管理会计得 到了较好的应用。但战略管理会计是伴随战略管理的出现而产生的。 尽管英国管理学家西蒙斯（simmondS于佃81年就发表了题为战 略管理会计的论文，但战略管理会计还

12、处于摸索阶段， 对其内涵的 理解也还有分歧。我国对战略管理会计的理论是从1997年开始才陆续在专业期刊上介绍引进的，距现在不过8年左右，所以一直处于理论研究和探索之中，至今仍未形成统一、完整的理论体系，也未得 到有效的普及。2战略管理会计应用对企业环境要求较高。企业环境影响着战略管 理会计的应用状况、方法体系、运行机制、工作内容及范围等有关方 面。在企业所有权形式基础上建立的企业生产经营机制是决定战略管 理会计应用状况的根本因素。随着我国经济体制改革的不断深入， 特 别是现代企业制度的建立，企业正全面走向市场。但目前企业内部的 管理模式还难以适应市场经济的要求，尤其是在国有企业和国家控股 的股

13、份制企业，由于所有者虚位，不能形成足够的产权归属明晰条件 下的委托-监督-激励的机制。在这种情况下的委托代理关系实质上是 一种行政利益关系。一方面有可能产生对所有者利益的侵蚀-委托人和代理人共谋的败德行为，委托人有意降低考核标准，或者当企业经 营效率不理想时，想尽办法为代理人开脱责任；代理人则出于 报恩” 的心态，利用控制资源的权利，最大限度地为双方谋取非金钱利益， 其结果降低了资源的利用效率， 损害了企业的利益。很显然，这种所 有者虚位的代理关系造成的后果是，委托人和经营者根本不具备足够 的动力来采用战略管理会计的方法规划企业的经济资源， 使有限的资 源产生最大的使用效率。我国国有企业普遍存

14、在的在行政利益驱使下 非理性投资就源于此。另一方面又有可能造成委托方对代理人监督的 弱化。委托方在不拥有实际的产权时，剩余收益和企业经营风险都与 它的关联不大，因此，缺乏足够的动力去履行监督责任， 造成经营者 责任感的下降，使经营者宜懒则懒 -战略管理会计有用，但是费劲。 这些状况降低了我国企业对战略管理会计的需求。3部分经营管理者缺乏正确的价值取向。 战略管理会计作为一种新 兴的方法、观念，在企业的经营管理活动中能否起作用，能起什么样 的作用，归根结底取决于使用这种方法或手段的人，即企业的经营管 理者。这不仅取决于管理者的学识、才干，更大程度上还取决于管理 者在决策时的价值取向。纵观我国部分

15、企业曾经发生过的重大投资或 经营决策失误，究其原因，除了决策者管理知识低下和违反科学的决 策程序外，最大的原因恐怕还在于决策者的价值取向与企业或社会的 长远利益、根本利益不相一致。某些经营管理者比较注重短期利益， 不注重长期利益。而战略管理会计遵循长期性的原则，立足长远，从 长远利益来分析、评价企业的各种管理策略，注重长久、持续的竞争 优势。于是，一些经营管理者明知战略管理会计能帮助企业建立长期 的竞争优势，但为了短期利益，却根本不重视。4缺乏高素质的管理会计师。战略管理会计是企业经营战略的产 物，为适应外界环境及企业组织机构的变化，其应用方法较传统管 理会计有很大变化。多样的信息来源和信息种

16、类需要多种信息分析方 法，因此，不仅是财务指标的计算，而是结合了环境分析法、对手分 析法、价值链分析法、生命周期分析法、矩阵定位分析法、预警分析 法、动因分析法、综合记分法等多种技术方法的灵活运用，它无疑是对传统管理会计方法的丰富。所以，新型管理会计人员就总体素质 而言，不仅应熟悉本企业所在行业的特征， 而且更要通晓经济领域其 他各个方面，乃至了解心理学、行为学等相关的社会科学知识，具有 战略的头脑、开阔的思路、高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力以及准确 的判断力，善于抓住机遇，从整体发展的战略高度来认识和处理问题， 是一种具有高智能、高创造力的人才。然而，近几年来，我国经济发展迅猛，中高级会计人才

17、相对缺乏， 而具备战略管理会计素质的管理会计人才更为紧缺。没有掌握战略管 理会计理论知识，并具备一定实际经验的管理会计人才， 开展战略管 理会计就成了无米之炊”三、促进战略管理会计应用的建议1加强战略管理会计理论和方法的系统研究。 对于理论界和实业界 而言，战略管理会计带来了众多新的研究课题， 也带来了对制度创新 的挑战。中国的国情与西方国家是有很大差别的， 这使得我们所吸收 的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以要推广战略管理会 计，首先要加强战略管理会计理论和方法的系统研究。我国的战略管理会计应定位在有利于建立社会主义市场经济，促 进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况的基础上

18、。 要加 强对现有的理论体系重新评价，推翻其中不合理的假设，抛弃过时的 技术方法，不要仅仅追求高深莫测的理论与数字模型， 不要生搬硬套 那些无法操作的名词、概念与方法，而要强调行为的研究与应用，便于广大会计人员、管理人员操作运用。应该设立一个专门机构来研 究和指导管理会计工作，展开管理会计的系统研究；创办专门的管理 会计刊物，促进各种学术或职业组织将管理会计列为其重要的研究课 题；拓展管理会计的研究领域，兼顾企业内部管理信息和企业外部市 场信息，其中包括货币性质的、非货币性质的，数量的、质量的，物 质层面的、非物质层面的，以至有关天时、地利、人和等方面的信息， 加强有针对性的系统研究，建立有中

19、国特色的战略管理会计理论和方 法体系。2大力普及战略管理会计的理论知识。现阶段我国的战略管理会计 理论知识普及程度还不够，经营管理人员及会计人员的素质都有待提 高。目前，高等院校会计专业一般开设了管理会计课程，但其他经济管理专业大部分没有开设。我们认为高等院校非会计专业的经济管理 专业也应该开设管理会计课程，并且要求在开设管理会计课程时，- 定要注重对战略管理会计等新知识的讲解介绍。 另外，加强企业管理 层与财会人员的学习和培训，树立其战略管理会计意识，提高管理会 计应用水平，因为只有建立和培养一支高质量的战略管理会计队伍， 才能促使战略管理会计理论的建立、创新以及在实践中的广泛应用。3努力营

20、造一个适合战略管理会计运用的良好环境。 现代企业制度 的最大特点是企业所有权和经营权的分离， 企业的激励机制和自我约 束机制健全，从制度上引导企业经营者的价值取向与企业根本利益趋 向一致，只有当企业经营者能切实地承担起对企业的受托经营责任， 才能对包括战略管理会计在内的经营管理科学产生发自内心的需要。 为此，应优化市场环境，实现国有企业产权的多元化，塑造清晰的国 有产权主体，促使企业经营机制的改变，为战略管理会计的应用创造 良好的经济环境。遵循我国会计人员愿意应用法律制度规范会计行为 的惯例，政府可制订指导性的管理会计制度， 为企业应用战略管理会 计提供示范性的法律制度环境。同时，应继续强化企业的市场观念、 风险观念、人本观念、时间价值观念、竞争观念等在市场经济机制作 用下企业应具备的观念，建立适应市场机制的企业文化，为战略管理 会计的良性运行创造一个良好的企业文化氛围。4认真总结战略管理会计应用的成功案例。 战略管理会计应该说在 我国的少数企业中已得到了成功应用。如杭州百大集团根据自身情况，采用了财务和非财务相结合的业 绩评价