17年完成基础班全讲义

1、，后续课程获取务必加Q 群：585611507 其他审计师课程唯一均为倒卖！第三部分 企业财务会计第九章财务报告【要求】一、财务报告的二、资产负债表1.资产负债表的结构和编制要求2.资产负债表的编制方法三、利润表1. 利润表的结构2. 利润表的编制方法 四、所有者权益变动表1. 所有者权益变动表的结构2. 所有者权益变动表的编制方法五、现金流量表（中级）1. 现金流量表的编制基础和现金流量的分类2. 现金流量表的编制方法六、资产负债表日后事项（中级）1. 资产负债表日后事项的含义2. 资产负债表日后调整事项的主要内容3. 资产负债表日后调整事项的账务处理方法4. 资产负债表日后非调整事项的主要

2、内容七、财务报表附注（中级）1. 财务报表附注的主要内容2. 会计政策的主要内容3. 会计政策变更的条件4. 会计政策变更的追溯调整法5. 会计政策变更的未来适用法6. 会计估计变更的主要内容7. 前期差错更正的主要内容本章内容中，“现金流量表”、“资产负债表日后事项”、“财务报表附注”对初级资格未做要求，其余内容中级资格与初级资格的要求相同。第一节 财务报告概述一、财务报告的1. 财务报告的定义：企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息文件。2. 财务报告的范围：至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。3. 分类：年度

3、、中期财务报告（半年度、季度和月度财务报告）。【例题 1·多项选择题】（2012 初）上市公司对外提供的年度财务报表至少应当包括：A. 利润表B. 资产负债表C.现金流量表D.所有者权益变动表E.主要正确成本表ABCD主要成本表是对内提供的管理会计报表。，后续课程获取务必加Q 群：585611507 其他审计师课程唯一均为倒卖！二、财务报告编制的基本要求1.在编制财务报表的过程中，企业管理层应当利用所有可获得信息来评价企业自报告期末起至少 12的持续经营能力。2.报表项目的列 当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：1）会计准则要求改变财务报表项目的列报；2）企业经营

4、业务的性质发生变化或对企业经营影响较大的或事项发生后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。3. 企业应该根据重要性原则确定报表列报的项目。4. 财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。1）一组类似形成的利得和损失应当以净额列示（如汇兑损益、性金融资产的公允价值变动），但具有重要性的除外2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵销（如资产减值准备）3）非日常活动产生的利得和损失，以同一形成的扣减相关费用后的净额列示更能反映实质的，不属于抵销（如处置固定资产

5、形成的营业外收入或营业外）5. 当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。6. 企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：1） 编报企业的名称2） 资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间3）金额4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明7.企业至少应当按年编制财务报告。年度财务报告涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报告的涵盖期间、短于一年的以及报表数据不具可比性的事实。第二节 资产负债表1. 资产负债表说明企业某一特定日期的财务状况。2. 主要资产负债表项目编制方法货币资金“库存现金”“存款”“其他货币资金”应收账款“应收

6、账款”及“预收账款”的明细账借方余额之和减去对应的“坏账准备”预收款项“应收账款”及“预收账款”的明细账贷方余额之和应付账款“应付账款”和“预付账款”明细账贷方余额之和预付款项“应付账款”和“预付账款”明细账借方余额之和存货“原材料”“委托物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“材料成本差异”（借方）“生产成本”+“库存商品”等 “存货跌价准备”【注意】不包括工程物资固定资产“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”，后续课程获取务必加Q 群：585611507 其他审计师课程唯一均为倒卖！【例题 2·单项选择题】（2012 中）“应收账款”账户所属明细账中的贷方余

7、额，应计入的资产负债表项目是：A.应收账款B.预收账款C.应付账款D.预付账款正确B应收账款贷方余额应计入预收账款（预收款项）。【例题 3·单项选择题】甲企业属装备制造企业，为一般纳税人，适用的税率为 17%，2007 年发生的部分业务如下：12 月 31 日，甲企业“应收账款A 公司”明细账户借方期末余额为 6000 元，“应收账款B 公司”明细账户贷方期末余额为 1000 元,“预收账款C 公司”明细账户贷方期末余额为 10000 元，“预收账款D 公司”明细账户借方期末余额为 3000 元，“坏账准备应收账款”明细账户贷方期末余额为 1500 元。要求：2007 年 12 月

8、31 日，资产负债表“应收账款”项目的金额为：A.3500 元B.5000 元C.7500 元D.9000 元正确C“应收账款”项目的金额6000300015007500（元）【例题 4·多项选择题】（2013 初）下列资产负债表项目中，根据相应总账科目期末余额直接填列的有：A.货币资金B.应收账款C.固定资产无形资产“无形资产”“累计摊销”“无形资产减值准备”投资性房地产1. 成本模式：“投资性房地产”“投资性房地产累计折旧”“投资性房地产减值准备”2. 公允模式：“成本”、“公允价值变动”明细相加持有至到期投资下一年不到期的“持有至到期投资”“持有至到期投资减值准备”长期应收款下

9、一年不到期的“长期应收款”“未实现融资”-长期应收款对应的“坏账准备”长期借款下一年不到期的“长期借款”长期应付款下一年不到期的“长期应付款”“未确认融资费用”应付债券下一年不到期的“应付债券”未分配利润“本年利润”和“利润分配”分析填列，后续课程获取务必加Q 群：585611507 其他审计师课程唯一均为倒卖！D.短期借款 E.实收正确DE货币资金、应收账款和固定资产项目是分析填列的。【例题 5·单项选择题】下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是：A.库存商品B.生产成本C.工程物资D.发出商品正确C工程物资应该单独列示，不计入存货项目。【例题 6·单

10、项选择题】某企业 2010 年 12 月 31 日库存现金科目余额为 2 万元，存款科目余额为 218 万元，其他货币资金科目余额为 14 万元。则该企业本年末资产负债表中“货币资金”项目的金额是：A.2 万元B.218 万元C.220 万元D.234 万元正确D“货币资金”项目的金额221814234（万元）【例题 7·单项选择题】甲企业 2013 年 6 月 30 日“固定资产”科目余额为 5 000 万元，“累计折旧”科目余额为 2000万元，“固定资产减值准备”科目余额为 250 万元，“工程物资”科目余额为 500 万元，“固定资产”科目余额为 300 万元。该企业 201

11、3 年 6 月 30 日资产负债表中固定资产项目的金额为：A.3000 万元B.225 万元C.2750 万元D.5500 万元正确C固定资产项目应当根据“固定资产”科目的期末余额减去备抵科目“累计折旧”、“固定资产减值准备”余额后的净额填列，本题资产负债表固定资产项目的金额5 0002 0002502 750（万元），选项 C 正确。“工程物资”、“固定资产表中单独列示，不在固定资产项目中反映。”科目余额在资产负债第三节 利润表1. 利润表反映企业一定会计期间的经营成果。2. 利润表的主要项目1）营业收入与营业成本营业收入：“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额营业成本：“主营业务成

12、本”和“其他业务成本”科目的发生额2）营业利润3） 利润总额4） 净利润，后续课程获取务必加Q 群：585611507 其他审计师课程唯一均为倒卖！5）其他综合的税后净额6） 综合7） 每股总额【例题 8·单项选择题】（2012 初） 下列各项中，不属于利润表项目的是： A.投资B.每股C.资产减值损失D.长期待摊费用正确D长期待摊费用是资产负债表项目。【例题 9·单项选择题】（2010 初）某企业 2009 年 12 月出售原材料取得价款 800 万元，出售固定资产取得价款 1000 万元，转让无形资产使用权取得价款 2000 万元，假定没有其他项目并且不考虑相关税费，应

13、计入本月利润表“营业收入”项目的金额是：A.1800 万元B.2800 万元C.3000 万元D.3800 万元正确B营业收入80020002800（万元）【例题 10·多项选择题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有：A.主营业务成本B.其他业务成本C.税金及附加 D.销售费用E.资产减值损失正确AB营业成本主营业务成本其他业务成本，税金及附加、销售费用、资产减值损失都单独在利润表中列示。第四节 所有者权益变动表所有者权益变动表反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况。1. 本年年初余额上年年末余额会计政策变更、前期差错更正2. 本年年末余额本年年初余额本年增减变动金额其中

14、：本年增减变动金额综合部结转总额所有者投入和减少利润分配所有者权益内【例题 11·多项选择题】（2016 中考生回忆版） 下列各项中，属于所有者权益变动表项目的有：A.前期差错更正B.综合总额C.提取盈余公积D.基本每股E.所有者投入，后续课程获取务必加Q 群：585611507 其他审计师课程唯一均为倒卖！正确ABCE基本每股属于利润表项目。第五节 现金流量表（中级）一、现金流量表的编制基础1.现金包括企业的库存现金、存款、其他货币资金和现金等价物。其中，现金等价物指企业购入的期限短（一般指购入时至到期日在 3以内）、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。2.结构1）主

15、表：经营活动、投资活动、筹资活动的流入和流出。性强、2）附注：由利润表上的净利润调整至经营活动现金流量。【例题 12·多项选择题】下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有：A.库存现金B.C.本票存款承兑汇票D.持有 2E.预计 3正确内到期的国债内ABD的股票投资现金等价物指企业购入的期限短（一般指购入时至到期日在 3以内）、性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险小的投资。二、现金流量表主表的填列（一）经营活动产生的现金流量的编制方法1.销售商品、提供劳务收到的现金：反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向

16、者收取的销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。2. 收到的税费返还。3. 收到其他与经营活动有关的现金：收到的罚款收入、经营租赁收到的等。4.商品、接受劳务支付的现金：本期商品、接受劳务实际支付的现金（包括进项税额），以及本期支付前期货退回收到的现金。商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购5.支付给职工以及为职工支付的现金。【注意】不包括支付给在建工程、无形资产负担的职工薪酬（投资活动产生的现金流量）以及支付离退休的职工薪酬（支付的其他与经营活动有关的现金）。6.支付的各项税费。【注意】不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用

17、税（投资活动产生的现金流量），本期退回的、所得税（收到的税费返还）7.支付的其他与经营活动有关的现金：如罚款营租赁支付的现金。（二）投资活动产生的现金流量的编制方法、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经1.收回投资收到的现金：收回本金而收到的现金。不包括收回债务工具实现的投资（债券经营活动除了投资活动、筹资活动以外所有和事项投资活动企业长期投资的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动筹资活动导致企业及债务规模和发生变化的活动，后续课程获取务必加Q 群：585611507 其他均为倒卖！审计师课程唯一利息）、处置子公司收到的现金净额。2.取得投资收到的现金：取得现金股利（不包括股票股利

18、）和利息收入。3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额。4.处置子公司及其他营业收到的现金净额。5.购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金：、建造固定资产、取得无形资产等所支付的现金及款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金。【注意】不包括为购建固定资产而发生的借款利息化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费、分期付款购建中除第一期外其他各期支付的款项（筹资活动产生的现金流量）。6.投资支付的现金：取得的除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费。7.取得子公司及其他营业支付的现金净额。（三）筹资活动产生的现金流量的编制方法1.

19、吸收投资收到的现金：以股票、债券方式筹金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费等费用后的净额。2. 取得借款收到的现金：各种短期、长期借款而收到的现金。3. 收到其他与筹资活动有关的现金。4. 偿还债务支付的现金：偿还债务的本金。5. 分配股利、利润或偿付利息支付的现金：反映企业实际支付的现金股利或用现金支付的借款、债券利息。6. 支付的其他与筹资活动有关的现金。1）以股票、债券等方式筹金而由企业直接支付的审计和咨询等费用；2） 为购建固定资产而发生的借款利息化部分；3） 融资租入固定资产所支付的租赁费；4） 以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。【例题

20、 13·单项选择题】下列各项中，不属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是：A.对外提供安装劳务所产生的现金流量B.随同货款向者收取的销项税额C.偿还短期借款产生的现金流量D.偿还应付账款所产生的现金流量正确C选项 C，偿还短期借款产生的现金流量属于筹资活动产生的现金流量。【例题 14·单项选择题】（2013 中）下列各项以现金支付的业务中，应列入现金流量表“投资活动产生的现金流量”项目的是: A.交纳所得税B.报销差旅费C.固定资产D.支付现金股利正确C流量”。选项 A、B 属于“经营活动产生的现金流量”，选项 D 属于“筹资活动产生的现金【例题 15·单项

21、选择题】企业支付融资租入固定资产的租赁费，应计入的现金流量表项目是：A.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金B.分配股利、利润或偿付利息支付的现金C.支付其他与投资活动有关的现金，后续课程获取务必加Q 群：585611507 其他审计师课程唯一均为倒卖！D.支付其他与筹资活动有关的现金正确D支付融资租入固定资产的租赁费属于支付其他与筹资活动有关的现金。【例题 16·多项选择题】下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有: A.取得的短期借款B.购入固定资产支付的现金C.增发股票收到的现金D.偿还公司债券支付的现金E.支付的现金股利正确ACDE选项 B 属于投资活动产生的现金

22、流量。【例题 17·单项选择题】下列各项中，能够引起现金流量表中的“期末现金及现金等价物余额”发生变化的是：A.从提取现金B.生产领用原材料C.以存款偿还应付账款D.用设备抵偿债务正确C选项 A，属于现金内部的增减变动，不影响现金流量净额；选项 B、D，不涉及现金收支，因此也不影响现金流量净额。选项 C，用金流量流出。存款支付应付账款，现金减少，引起现三、现金流量表附注的填列（间接法）【思路】将净利润调节为经营活动的现金流量。调整项目：1）没有实际支付现金的费用（加回）、没有实际收到现金的（减除）：如资产减值准备、折旧与摊销等。2）不属于经营活动的损益，如：公允价值变动损益（损失）、

23、财务费用、投资损益、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失、固定资产报废损失等。3） 经营性应收应付项目的增减变动（经营性应收款项的减少净额经营性应付项目减少净 额）。4） 存货的变动（存货减少额存货增加额）。【例题 18·多项选择题】（2014 中）下列现金流量表补充资料项目中，以净利润为起点调增经营活动现金流量的有：A.存货的增加 B.固定资产折旧C.无形资产摊销D.公允价值变动损失E.处置固定资产的正确BCD存货的增加使经营活动现金流量减少；固定资产折旧和无形资产摊销属于没有实际支付现金的费用，应调增经营活动现金流量；公允价值变动损失与经营活动无关并且不影响企业当期的现金流

24、量，应调增经营活动现金流量；处置固定资产的减经营活动现金流量。与经营活动无关，应调，后续课程获取务必加Q 群：585611507 其他审计师课程唯一均为倒卖！第六节 资产负债表日后事项（中级）一、资产负债表日后事项概念1. 资产负债表日后事项：资产负债表日至财务报告批准报出日（董事会或类似机构批准报告报出日）之间发生的有利或不利事项。2. 类型二、资产负债表日后调整事项（一）调整事项的主要内容1.资产负债表日后要调整原先确认的与该结案，证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需相关的预计负债，或确认一项新负债。2. 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整

25、该项资产原先确认的减值金额。3. 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。例如，发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回应作为调整事项。4. 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（二）账务处理调整资产负债表日的财务报表1.将原账务处理冲掉，按新证据重做（1） 涉及资产负债表项目，直接调整；（2） 涉及利润表项目（损益类科目，截至资产负债表日已全部结转并无余额），计入“以前年度损益调整”，最后将“以前年度损益调整”余额转入“利润分配未分配利润”；（3） 涉及利润分配的事项（制定利润分配方案除外），直接在“利润分配未分配利润”科目核算；（4） 调整利润分配

26、有关数字，如盈余公积。2.所得税的调整（1） 发生在报告年度所得税汇算清缴前调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税额，即调整“应交税费”；（2） 发生在报告年度所得税汇算清缴后调整本年度（报告年度的次年）应纳税所得额，即通过“递延所得税资产（负债）”科目调整。【示例 1】甲公司于 2×13 年 12 月 15 日售给乙企业一批，不含税售价为 5 万元，销售成本为 4 万元，率为 17%，已收款。2×13 年 12 月 23 日乙企业通知甲公司该批质量与合同的要求不符，甲公司希望协商解决。由于协商未成，甲公司于本年 2 月 10 日收到乙企业退回的和有关票证，尚未退款。2

27、15;13 年度的所得税（税率为 25%）汇算清缴于 2×14 年 3 月 20 日完成。董事会批准于 2×14 年 4 月 10 日报出财务会计报告。甲公司对上述调整事项作如下账务处理：（1）调整销售收入借：以前年度损益调整应交税费应交贷：预收账款（2）调整销售成本借：库存商品贷：以前年度损益调整50000（销项税额）8500585004000040000调整事项对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。事项表明的情况在报告年度（上年），应当调整资产负债表日的财务报表非调整事项表明资产负债表日后发生的情况的事项。事项表明的情况在本年（报告年度的次年），不应

28、当调整资产负债表日的财务报表，后续课程获取务必加Q 群：585611507 其他审计师课程唯一均为倒卖！（3）调整应交所得税和所得税费用由于销售退回的调整事项发生在 2×13 年度所得税汇算清缴之前，按税年度应交所得税。应调整（调减）所得税额（5000040000）×25%2500定，应调整 2×13借：应交税费应交所得税贷：以前年度损益调整25002500【注意】如果销售退回的调整事项发生在 2×13 年度的所得税汇算清缴之后，则按税定，应作为 2×14 年度的纳税调整，不能调整 2×13 年度应交所得税。这种情况下，应通过“递延所

29、得税资产（负债）”科目调整 2×13 年度所得税费用，即按所得税调整金额，借记“递延所得税资产”，贷记“以前年度损益调整”，待确认 2×14 年度的所得税费用和应交所得税时，再转回该项递延所得税资产。（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配未分配利润”借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整（5）调整利润分配有关数字借：盈余公积法定盈余公积75007500（50000400002500）750（7500×10%）贷：利润分配未分配利润750三、资产负债表日后非调整事项1.非调整事项：事项表明的情况在本年（报告年度的次年）且财务报表。，不应调整资产负债表

30、日的2.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。【例题 19·单项选择题】2016 年财务报告于 2017 年 3 月 20 日对外报出，其于 2017 年发生的下列2016 年资产负债表日后非调整事项处理的是：的股利或利润，不事项中，应作为A.1 月 20 日，收到客户退回部分商品，该商品于 2016 年 9 月确认为销售收入B.2 月 25 日发布资产重组公告，收购一家下游企业 100%股权甲公司赔偿金额与原预计金额相差 1200C.3 月 10 日，2015 年被提万元讼的结案D.3 月 18 日，甲公司的子

31、公司发布 2016 年经审计的利润，根据司在原以预计或有对价基础上向出售方多支付 1600 万元该子公司协议约定，甲公正确B选项 ACD 均是对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项（事项表明的情况在报告年度），属于调整事项。第七节 财务报表附注（中级）一、会计政策变更1. 会计政策：会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。2. 会计政策变更（1）变更会计政策的条件法律、行政或统一的会计制度等要求变更；会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。（2）不属于会计政策变更的情形本期发生的或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。例如，以往租入设备均为临时

32、租入，采用经营租赁会计处理方法，本年度租入设备采用融资租，后续课程获取务必加Q 群：585611507 其他均为倒卖！审计师课程唯一赁方式，自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理方法。对初次发生的或不重要的或者事项采用新的会计政策。例如，以前领用低值易耗品量少价低，领用时一次计入费用；近期投产新品较多且价值较大，领用的处理方法改为五五摊销法。，所需低值易耗（3）会计政策变更 VS 会计估计变更是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更3.会计政策变更的处理方法追溯调整法和未来适用法（1）企业根据法律、行政关会计规定执行。或者统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按相（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理。追溯调整法：对某项的会计政策。或事项变更会计政策，视同该项或事项初次发生时即采用变更后（3）无法确定会计政策变更对以前各期累积影响数的，应当采用未来适用法处理。未来适用法：变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的更当期和未来期间