第5讲进出口税费4-税费计算

1、1第五讲：进出口税费进出口税费(4)2第四节第四节 进出口税费计算进出口税费计算本章学习要点本章学习要点：v掌握从价税税款的计算v掌握从量税税款的计算v掌握出口关税税款的计算v掌握滞纳金的计算一般规则一般规则：v1.海关征收的关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税、滞纳金等税费一律以人民币计征，起征点为人民币50元起。完税价格、税额采用四舍五入法计算至分。 v2.成交价格及有关费用以外币计价的，先按货物适用税率之日所适用的计征汇率折合人民币计算完税价格。v3.海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三(假日则顺延至第四个星期三)中国人民银行外汇折算价，元后用四舍五入法保留4位小数。3

2、一、进出口关税税款的计算一、进出口关税税款的计算( (一一) )进口关税税款的计算进口关税税款的计算1.1.从价关税从价关税( (掌握掌握) )(1)(1)计算公式计算公式v应征进口关税税额=进口货物完税价格（CIF价）进口从价税税率(2)(2)计算程序计算程序第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币第三步：按照公式计算应该征收的税款4(3)(3)计算实例计算实例实例一：国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆，成交价格合计为FOB香港120,000.00美元，实际支付运费5，000美元，保险费800美元。已知该轿车的汽缸容量2000cc，适

3、用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。(原产国日本适用最惠国税率25%;)计算方法计算方法：v第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)。审定完税价格为125,800美元(120,000.00美元+5,000美元+800美元);v第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币将外币价格折算成人民币为860,421.68元;v第三步：按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额=完税价格进口关税税率=860,421.6825%=215，105.42(元)5实例二：国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机2台，成交价格合计为CIF境内目

4、的地口岸680,000.00美元。经批准该发动机进口关税税率减按1%计征。已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。(原产国美国适用最惠国5%，减按1%计征)计算方法：v第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)审定CIF价格为680,000美元;v第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币将外币价格折算成人民币为4650928.00元;v第三步：按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额=完税价格减按进口关税税率=4650928.001%=46509.28(元)62.2.从量关税从量关税( (掌握掌握) )(1)(1)计算公式计算公式应征进口关税

5、税额=货物数量单位税额(2)(2)计算程序计算程序v第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量单位与计税的单位不同，应该进行换算v第二步：按照公式计算应该征收的税款7(3)(3)计算实例计算实例实例三：国内某公司从香港购进原产日本柯达彩色胶卷50,400卷(宽度35毫米，长度不超2米)，成交价格合计为CIF境内某口岸10.00港币/卷，已知适用中国银行的外汇折算价为1港币=人民币0.8815元;以规定单位换算表折算，规格“135/36”1卷=0.05775平方米,计算应征进口关税。(原产地日本适用最惠国税率26元/平方米)计算方法：v第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量单位与计税的单

6、位不同，应该进行换算确定其实际进口量50,400卷0.05775平方米/卷=2,910.6平方米;v第二步：按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额=货物数量单位税额=2,910.6平方米26元/平方米=75675.60(元)83.3.复合关税复合关税( (了解了解) )(1)(1)计算公式计算公式:应征进口关税税额=货物数量单位税额+完税价格关税税率(2)(2)计算程序计算程序v第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格;v第二步：根据汇率使用原则，将外币折算成人民币;v第三步：按照计算公式正确计算应征税款。9(3)(3)计算实例计算实例实例四：国内某一公司，从日本购进该国

7、企业生产的广播级电视摄像机40台，其中有20台成交价格为CIF境内某口岸4,000美元/台，其余20台成交价格为CIF境内某口岸5,200美元/台，已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。(原产国日本关税税率适用最惠国税率，经查关税税率为：完税价格低于5,000美元/台的，关税税率为单一从价税35%;CIF境内某口岸5,000美元/台以上的，关税税率为12,960元从量税再加3%的从价关税)计算方法：v第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格;确定后成交价格合计为80,000美元(每台4,000美元的20台)和104,000美元(每台5,

8、200美元的20台);v第二步：根据汇率适用原则，将外币折算成人民币;将外币价格折算成人民币为547168.00元和711318.40元;10v第三步：按照计算公式正确计算应征税款。20台单一从价进口关税税额=完税价格进口关税税率=547168.0035%=191508.80(元)20台复合进口关税税额=货物数量单位税额+完税价格关税税率=(2012,960元/台)+(711318.403%)=259,200.00+21339.55=280539.55(元)40台合计进口关税税额=从价进口关税税额+复合进口关税税额=191508.80+280539.55=472048.35.00(元)11(

9、(二二) )反倾销税税款的计算反倾销税税款的计算( (了解了解) )1.1.计算公式计算公式反倾销税税额=完税价格反倾销税税率2.2.计算程序计算程序v第一步:根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格;v第二步:根据汇率使用原则，将外币折算成人民币;v第三步:按照计算公式正确计算应征反倾销税税款。12实例五：国内某一公司，从韩国购进厚度为0.7毫米的冷轧板卷一批，成交总价为115687.70美元 ,已知该批冷轧板卷需要征收反倾销税,适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元,现计算应征的反倾销税税款。(根据有关规定，进口韩国生产的冷轧卷板反倾销税税率为14%;)计算方法：

10、v第一步:根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格;审定完税价格为 115687.70美元;v第二步:根据汇率使用原则，将外币折算成人民币;将外币价格折算成人民币为 791257.59元 ;v第三步:按照计算公式正确计算应征反倾销税税款。反倾销税税额=完税价格反倾销税税率= 791257.5914%= 110776.06(元)13( (三三) )出口关税税款的计算出口关税税款的计算( (掌握掌握) )1.1.计算公式计算公式 应征出口关税税额=完税价格出口关税税率142.2.计算程序计算程序第一步：确定货物的FOB价第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币第三步：按照公式计算应该征

11、收的税款3.3.计算实例计算实例实例六：国内某企业从广州出口硅铁一批，申报价格为FOB广州黄浦港8705.50美元。其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，要求计算出口关税。 (出口税率为25%)计算方法：第一步：确定货物的FOB价审定FOB为8705.50 美元;第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币将外币价格折算成人民币为 59542.14元;第三步：按照公式计算应该征收的税款1516二、进口环节海关代征税的计算二、进口环节海关代征税的计算( (了解了解) )( (一一) )消费税税款的计算消费税税款的计算1.1.计算公式计算公式 实行从价定率办法计算纳税，采用价内税

12、价内税的计税方法，即计税价格的组成中包含了消费税税额。其计算公式为：应纳消费税税额应纳消费税税额= =消费税组成计税价格消费税组成计税价格消费税税率消费税税率 消费税组成计税价格消费税组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税税额）关税税额）（1-1-消费消费税税率）税税率） 按从量定额增收 应纳税额应纳税额= =应征消费税消费品数量应征消费税消费品数量单位税额单位税额17( (二二) )增值税税款的计算增值税税款的计算 应纳增值税额应纳增值税额= =组成价格组成价格增值税税率增值税税率 组成价格组成价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税税额关税税额+ +消费税税额消费税税

13、额 18实例七：某公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为1239.50美元，其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元。已知该批货物的关税税率为12%，消费税税率为10%，增值税税率为17%。现计算应征增值税税额。计算方法：v首先计算关税税额首先计算关税税额; ;然后计算消费税税额然后计算消费税税额; ;最后再计最后再计算增值税税额算增值税税额。将外币折算成为人民币1239.506.8396=8477.68元v计算关税税额：应征关税税额=完税价格关税税率 = 8477.6812%= 1017.32(元)19v计算消费税税额计算消费税税额：应征消费税税额=（关税完税价格+关税税额

14、）（1-消费税税率）消费税税率 （8477.681017.32 ）（1-10）10 9495.00 （110）10 10550.0010 1055.00元v计算增值税税额计算增值税税额：应纳增值税额=（关税完税价格+关税税额+消费税税额）增值税税率 =（ 8477.681017.32 1055.00）17 1793.50元20实例八：某进出口公司进口某批不用征收进口消费税的货物，经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸827.00美元。已知该批货物的关税税率为35%，增值税税率为17%，其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元。请计算应征增值税税额。计算方法：首先计算关税税额

15、，然后再计算增值税税额。计算方法：首先计算关税税额，然后再计算增值税税额。v计算关税税额： 应征关税税额=完税价格关税税率= 8276.8396 35%= 5656.3535%= 1979.72(元)v计算增值税税额：应征增值税税额=(完税价格+关税税额)增值税税率=(5656.35 + 1979.72)17%= 7636.07 17%= 1298.13(元)21三、滞纳金的计算三、滞纳金的计算( (掌握掌握) ) 计算实例计算实例实例九：国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆。已知该批货物应征关税税额为人民币352,793.52元，应征进口环节消费税为人民币72,860.70元，进口环节增值

16、税税额为人民币247,726.38。海关于2009年2月5日填发海关专用缴款书，该公司于2009年3月3日缴纳税款。现计算应征的滞纳金。计算方法：v首先确定滞纳天数，然后再计算应缴纳的关税、进口环节消首先确定滞纳天数，然后再计算应缴纳的关税、进口环节消费税和增值税的滞纳金费税和增值税的滞纳金。用原来的日期加15天算出:税款缴纳的到期日为2009年2月20日(星期五)，2月21日3月3日为滞纳期，共滞纳11天。22v按照计算公式分别计算分别计算进口关税、进口环节消费税和增值税的滞纳金。v关税滞纳金=滞纳关税税额0.5滞纳天数=352,793.520.511=1,940.36(元)v进口环节消费滞纳金=进口环节消费税税额0.5%滞纳天数=72,860.700.511=400.73(元)v进口环节增值税滞纳金=进口环节增值税税额0.5滞纳天数=247,726.380.511=1,362.50(元)23本节历年考题本节历年考题1.单选题(06年考题):某公司从香港购买一批日本产富士彩色胶卷8000卷(宽度35，长度2m之内)，成交价格为CIF上海HKD12/卷