银行承兑汇票及其在现金流量表中的列示

1、商业汇票及其在现金流量表中的列示【摘要】商业汇票是否应该被纳入现金流量表予以体现，一直以来没有个明确的说法。该文试图从商业汇票的发展历程、与GDP的关系、目前现金流量表的缺陷三个方面来阐述将商业汇票纳入现金流量表是势在必行。最后有针对性地提出了商业汇票在现金流量表中的列示方法。【主题词】商业汇票现金流量表列示一、商业汇票的定义商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票根据承兑人的不同，商业承兑汇票和银行承兑汇票两种，商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票推出的初衷就是让商业信用票据化以满足经济发展的需要及改善

2、企业融资的方式与渠道。但由于整体社会信用基础薄弱，目前市面上流通的商业汇票95犯上都是基于银行信用的银行承兑汇票。因此，若无特殊说明，本文的商业汇票仅特指银行承兑汇票。二、商业汇票的发展历程商业汇票的发展取决于我国票据市场的发展，从市场成长的过程看，中国票据市场经历了三个主要阶段。第一阶段：19801988年。1980年，上海市金融学会成立票据贴现研究会，拟定商业汇票承兑贴现具体办法，81年在上海试行。1984年12月，中国人民银行发布商业汇票承兑贴现暂行规定，85年4月1日在全国推行。1988年10月上海市发布上海市票据暂行规定。由于商业银行管理操作没有经验，票据市场上违规现象、假票问题严重

3、，1988年各商业银行基本停办票据业务。第二阶段：19941997年。1994年下半年，针对当时一些重点行业的企业货款拖欠、资金周转困难和部分农副产品调销不畅的状况，中国人民银行提出在“五行业、四品种”（煤炭、电力、冶金、化工、铁道和棉花、生猪、食糖、烟叶）推广使用商业汇票，开办票据承兑、贴现和再贴现业务，商业票据业务再次发展，在几个有限城市形成小规模票据市场。1996年票据法票据实施办法颁行及央行支付结算办法的实施，为票据市场发展奠定了法律基础。第三阶段：1998年以来至今。1998年以来，人民银行不断改进宏观调控方式，为支持中小金融机构和中小企业发展，促进货币市场成长，采取了一系列措施推动

4、票据市场发展。改革贴现率、再贴现率确定方式，将再贴现率和再贷款利率定价方式分开，再贴现率成为独立的利率指标。商业银行可以在再贴现率的基础上自主确定贴现率，但不能高于同档次的贷款利率，同时取消了再贴现行业比例限制。为推动票据市场的发展，调控票据市场的交易与其他货币市场的交易，1999年6月中央银行将再贴现率下调至2.16%。中国票据市场进入快速发展时期。三、商业汇票在现金流量表中列示的意义企业会计准则第31号-现金流量表规定，现金流量表的编制基础由现金和现金等价物构成。对现金的定义一般不会产生异议，但对于现金等价物，准则主要借鉴了国际会计准则委员会的有关规定，将其定义为“企业持有的期限短、流动性

5、强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资”。一项投资被确认为现金等价物必须同时具备上述四个条件，准则所附指南只对其中的“期限较短”作出了解释，其他三个条件的具体涵义都未作进一步说明，会计人员只能根据具体情况进行职业判断来确定现金等价物的范围。由此带来的直接后果就是会计信息的不可比及信息失真问题。从1994年重新启动商业汇票业务以来，随着经济的发展，票据总量逐年增长，由1994年的640亿元上升到了2011年的15.1万亿，上涨了236倍。而占GDP勺比重也由1994年的1.37%上升到了2011年的32.06%,上升了30.69个百分点。由此可见商业汇票在经济活动中的地位是非同寻常的

6、。而对于商业汇票这种支付工具，如果说以前因为对经济的影响微乎其微而不予在现金流量表中列示是可以理解的，而现在已经占到了GD由量的三分之一，还没有在现金流量表中进行强制列示，是不可理解也是不能接受的。而在此基础上编制的现金流量表注定不能全面反映公司的现金流量及支付能力，具有很大的局限性和片面性。票据量占GDP比重走势图历年票据量与GDP寸比表单位：万亿年度1994年1996年2001年2003年2006年2011年GDP4.666.869.5911.7220.9447.1票据量0.0640.391.282.775.4315.1占比1.37%5.69%13.35%23.63%25.93%32.06

7、%四、商业汇票在现金流量表中的列示方法为准确全面反映公司的现金流量及支付能力，商业汇票势必要纳入现金流量表体系予以体现。笔者认为可以在目前现金流量表的基础上进行细微改动，即在经营性活动里增加“销售商品提供劳务收到的票据”和“购买商品接受劳务支付的票据”两项，用来反映票据流通情况。具体列示方法见下表：序号票据业务列示栏目1收到商业汇票销售商品提供劳务收到的票据2背书商业汇票购买商品接受劳务支付的票据3贴现商业汇票内部业务，不做反映4到期收款内部业务，不做反映5支付商业汇票购买商品接受劳务支付的票据6到期付款内部业务，不做反映举例说明：假设A公司2011年仅发生如下经济业务：1、收到客户货款120

8、000元；2、贴现银行承兑汇票100000元（不考虑贴现息）；3、背书30000元承兑汇票支付供应商货款；4、银行承兑汇票到期，收款120000元；5、从银行开出承兑汇票260000元，支付供应商货款;6、开出的银行承兑汇票到期支付款项190000元;7、银行存款支付供应商货款170000元；8、收到客户银行承兑汇票500000元。2011年的期初和期末部分会计科目余额如下表：会计科目期初余额期末余额借方贷方借方贷方银行存款100,000.0080,000.00应收票据140,000.00390,000.00应付票据230,000.00300,000.00若商业汇票不纳入现金流量表，则A公司2

9、011年度的现金流量简表如下:一、经营活动产生的现金流量：金额销售商品提供劳务收到的现金340,000.00销售商品提供劳务收到的票据-现金流入小计340,000.00购买商品接受劳务支付的现金360,000.00购买商.品接受劳务支付的票据-现金流出小计360,000.00经营活动产生的现金流量净额-20,000.00五、现金及现金等价物净增加额-20,000.00力口：期初现金及现金等价物余额100,000.00六、期末现金及现金等价物余额80,000.00若将商业汇票纳入现金流量表，则A公司2011年度的现金流量简表如下:一、经营活动产生的现金流量：金额销售商品提供劳务收到的现金120,000.00销售商品提供劳务收到的票据500,000.00现金流入小计620,000.00购买商品接受劳务支付的现金170,000.00购买商.品接受劳务支付的票据290,000.00现金流出小计460,000.00经营活动产生的现金流量净额160,000.00五、现金及现金等价物净增加额160,000.00力口：期初现金及现金等价物余额10,000.00六、期末现金及现金等价物余额170,000.00将两种方式编制的现金流量表进行对比可以看出，若商业汇票不纳入现金流量表，则该公司