第5章主要经济业务事项账务处理

1、会计账户结构等式=会计科目名称借方贷方资产类账户减少负债类账户增加所有者权益类账户增加成本类账户减少损益收入类账户增加损益费用类账户减少资产类账户增加负债类账户减少所有者权益账户减少成本类账户增加损益收入类账户减少损益费用类账户增加资金的来源资金的运用（资金的占用形式）资产 = 负债 + 所有者权益第五章借贷记账发下主要业务事项账务处理1第一节企业的主要业务2第二节资金筹集业务的账务处理3第三节固定资产业务的账务处理4第四节材料采购业务的账务处理5第五节生产业务的账务处理6第六节销售业务的账务处理7第七节期间费用的账务处理4第八节利润形成与分配业务的账务处理第二节资金筹集业务的账务处理所有者权

2、益筹金业务一负债筹集业务二一.现金和存款（一）账户设置1.库存现金库存现金的总分类核算是通过设置“库存现金”总账进行的。库存现金的使用范围，现金管理暂行条例职工的工资、津贴；个人劳务；颁发给个人的科学技术、各种劳保、福利费以及艺术、体育等各种奖金；规定的对个人的其他；向个人收购农副和其他物资的价款；出差必须随身携带的差旅费；结算起点一下的零星；1000元确定需要支付现金的其他2.存款存款的总分类核算是通过设置"存款"科目进行的。【多选】下列通过其他货币资金核算的有（ ACD）。A汇票 B商业汇票C存款【单选】开出现金支票一张，支付上月工资120 000元。应编制会计分录为（

3、）。DA.借：应付职工薪酬工资 120 000 贷：库存现金 120 000B.借：库存现金 120 000贷：存款 120 000C.借：存款 120 000贷：应付职工薪酬工资 120 000D.借：应付职工薪酬工资 120 000贷：存款 120 000【单选】企业购进材料开出承兑汇票进行结算，应通过的科目是（ ）。 AA应付票椐B其他货币资金C存款D应付账款（二）现金和存款的账务处理【例】2009年l2月3日，长江公司开出现金支票，从工商提取现金6000元备用，根据现金支票存根作如下会计分录：6 000借：库存现金存款工商6 000贷：【例】2009年12月5日，长江公司通过工商转账支

4、付业务招待费2下会计分录：000元，根据有关费用单据作如用业务招待费存款工商2 000借：贷：2 000【例】2009年12月10日，长江公司采购员李永因业务需要到北京出差，经同意向财会部门预借差旅费4000元，以现金支付。其会计分录如下借：其他应收款备用金（李永） 贷：库存现金4 0004 0002009年12月18日，长江公司采购员李永出差回来，报销差旅费3800元，经审核无误同意报销，同时退回现金200元。其会计分录如下：3 800200借：用差旅费库存现金贷：其他应收款备用金（李永）4 000所有者权益筹资业务一、所有者投入二、账户设置三、账务处理账户设置投资者的出资方式可以分为货币资

5、金、实物资产（如固定资产、原材料等）、无形资产（如专利权、商标权、非专利技术等）三类，综合投资时货币资金不得低于30%1.“实收”账户“实收，该账户按照所有者设置明细账，进行明细分类核算。借方贷方实收（股本）投资人按规定收回的投资企业实际收到投资人投入资产余额：投资者投入企业的资本总额借方贷方公积企业依法减少公积投资者投资产生的或股本溢价余额：企业公积的累积数 2.“ 公积”账户 “ 公积”账户核算企业收到投资者出资超过其在注册 或股本中所占份额的部分，作为 溢价，在本账户核算；直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本账户核算。该账户应当分别“ 溢价（股本溢价）”、 “ 其他 公积”进行明细核

6、算。【单选】企业收到投资方以库存现金投入的 ，实际投入的金额超过其在 中所占份额的部分，应记入( B ) 账户。A.实收公积 C.盈余公积 D.投资【多选】下列业务中会导致实收增加的是(AB )。A.C.计提盈余公积 D.企业按照法定程序减少 资本Ø 接受资产投资的账务处理借：存款固定资产、无形资产原材料、库存商品等贷：实收或股本Ø（股本）溢价借：存款贷：实收或股本溢价或股本溢价二.接受投资【例】ABC公司由ABC三人组成，为900万元，各占三分之一的股权，A出资固定资产，固定资产原值为500万元， 折旧100万元，公允价为300万元。B出资固定资产200万元，专利100万

7、元。C出资货币资金300万元。一年以后DE两人加入到ABC公司，现改名为ABCDE公司，为1500万元，各占20%的股权。D出资一项土地，价值400万元。E出资固定资产400万元。要求写出ABCDE的出资的分录（1）A出资的分录（2）B出资的分录（3）C出资的分录（4）D出资的分录（5）E出资的分录（1）借：固定资产贷：实收3 003 00二.接受投资【例】ABC公司由ABC三人组成，为900万元，各占三分之一的股权，A出资固定资产，固定资产原值为500万元， 折旧100万元，公允价为300万元。B出资固定资产200万元，专利100万元。C出资货币资金300万元。一年以后DE两人加入到ABC公

8、司，现改名为ABCDE公司，为1500万元，各占20%的股权。D出资一项土地，价值400万元。E出资固定资产400万元。要求写出ABCDE的出资的分录（1）A出资的分录（2）B出资的分录（3）C出资的分录（4）D出资的分录（5）E出资的分录（2）借：固定资产无形资产贷：实收2 001003 00二.接受投资【例】ABC公司由ABC三人组成，为900万元，各占三分之一的股权，A出资固定资产，固定资产原值为500万元， 折旧100万元，公允价为300万元。B出资固定资产200万元，专利100万元。C出资货币资金300万元。一年以后DE两人加入到ABC公司，现改名为ABCDE公司，为1500万元，各

9、占20%的股权。D出资一项土地，价值400万元。E出资固定资产400万元。要求写出ABCDE的出资的分录（1）A出资的分录（2）B出资的分录（3）C出资的分录（4）D出资的分录（5）E出资的分录（3）借：存款3 003 00贷：实收二.接受投资【例】ABC公司由ABC三人组成，为900万元，各占三分之一的股权，A出资固定资产，固定资产原值为500万元， 折旧100万元，公允价为300万元。B出资固定资产200万元，专利100万元。C出资货币资金300万元。一年以后DE两人加入到ABC公司，现改名为ABCDE公司，为1500万元，各占20%的股权。D出资一项土地，价值400万元。E出资固定资产4

10、00万元。要求写出ABCDE的出资的分录（1）A出资的分录（2）B出资的分录（3）C出资的分录（4）D出资的分录（5）E出资的分录（4）借：无形资产贷：实收公积4003001 00二.接受投资【例】ABC公司由ABC三人组成，为900万元，各占三分之一的股权，A出资固定资产，固定资产原值为500万元， 折旧100万元，公允价为300万元。B出资固定资产200万元，专利100万元。C出资货币资金300万元。一年以后DE两人加入到ABC公司，现改名为ABCDE公司，为1500万元，各占20%的股权。D出资一项土地，价值400万元。E出资固定资产400万元。要求写出ABCDE的出资的分录（1）A出资

11、的分录（2）B出资的分录（3）C出资的分录（4）D出资的分录（5）E出资的分录（5）借：固定资产贷：实收公积4003001 00负债筹集业务（一）账户设置1.“短期借款”账户“短期借款”账户核算企业向或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。本账户可按借款种类、人和币种进行明细核算。五.借款2.“长期借款”账户“长期借款”账户核算企业向或其他金融机构借人的期限在1年以上（不含l年）的各项借款。本账户可按贷种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细款核算。本账户按照设置明细账。3.“应付利息”账户“应付利息”账户核算企业按照合同约定应支付的利息，如分期付息到期还本的长期借款等应支

12、付的利息。本账户可按存款人或债权人进行明细核算。4.“财务费用”账户“财务费用”账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息（减利息收入）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。期末， 应将“财务费用”账户余额转入“本年利润”账户，结转后“财务费用”账户无余额。本账户可按费用项目进行明细核算。短期借款的账务处理1.短期借款利息的计算短期借款利息一般按单利计算。其计算公式如下：短期借款利息=借款本金×借款期限×借款利率企业短期借款利息的结算支付方法有如下三种：（1）按月计算并支付：实际支付利息时借记“财务费用”或“在建工程”等账户，贷记“存款

13、”账户。（2）按月预提、按季支付：借：财务费用等贷：应付利息（3）利息在借不计提：期时连本带利一并支付，利息金额小可以借：财务费用短期借款贷：存款【单选】企业按季计提短期借款利息时，应贷记( D )账户核算。A预提费用B用C财务费用D应付利息【单选】为购建固定资产取得的专门借款的利息,在固定资产达到预计可使用状态前，应记入( C )科目的借方。A 财务费用B 待摊费用C在建工程D长期借款用【例】2009年12月1日，长江公司因资金周转，从光大的临时借款200 000元，款收存银行，月利率为6。借款利息于2010年5月31日到期时连本 带利一并归还，根据借款合同、借款、还款单据编制短期借款的取得

14、和本息归还的会计分录。（2）12月末计提当月借款利息时，编制会计分录如下： 借：财务费用利息1200贷： 应付利息1200（200 000×6）（其余月末预提当月利息的处理相同）（1）2009年12月1日，取得短期借款200 000元时： 借存款200 000贷：短期借款临时借款200 000【例】2009年12月1日，长江公司因资金周转，从光大的临时借款200 000元，款收存银行，月利率为6。借款利息于2010年5月31日到期时连本 带利一并归还，根据借款合同、借款、还款单据编制短期借款的取得和本息归还的会计分录。（3）2010年5月31日，到期归本金时： 借：短期借款200 0

15、00贷：存款200 000支付归本金时：借：应付利息6000财务费用1 200贷：存款7 200长期借款的账务处理最后一还本付息不预提利息。借：长期借款本金 300应付利息70（2*35）财务费用2贷：存款372取得长期借款，借：存款300万贷：长期借款本金 300万每月计提利息，借：财务费用20000（300万*8%/12）贷：应付利息20000（其余月末预提当月利息的处理相同）【例】甲企业于2007年11月30日借入资金300万，借款年。合同年利率8%，到期一次还本付息，款项存入。2007年12月31日2010年10月，每月月末计提利 息，2010年11月30日甲企业偿还了本息第三节 固定

16、资产1、为生成商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2、使用超过一个会计年度。1、有实物形态。与无形资产区。2、目的是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于存货等资产的重要标志。3、企业使用固定资产的期限较长，使用一般超特征一个会计年度。与低值易耗品区。三.固定资产确认利益很可能流入固定资产的分类 生产经营用固定资产； 非生产经营用固定资产； 租出固定资产； 不需用固定资产； 未使用固定资产； 单独估价入账的土地； 融资租入固定资产有关企业成本（价值）能够可靠计量符合固定资产的特征固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值+、保险等相关

17、费用 + 进口关税买价按照实行税务的规定：自2009年1月1日起，在，生产经营用固定资产进行进项税额的抵扣。准予抵扣的固定资产范围仅限于现行、机械、征税范围内的固定资产，包括工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧。我国现行会计准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。账务处理-固定资产折旧

18、现行企业会计准则规定，企业可选择的折旧方法包括、年限平均法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法折旧方法一经确定， 不得随意变更。、年数总和法以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。会计实务中应用得最广泛的法。账务处理-固定资产折旧年限平均法计算折旧公式如下：=（原始价值-预计净残值）/预计使用年限=原始价值*（1-残值率）/预计使用年限年折旧额预计净残值/原始价值×100%预计净残值率=月折旧额=年折旧额÷12固定资产-账户设置（1）“固

19、定资产”账户。固定资产账户用来核算企业固定资产的原价。本账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。固定资产借方贷方期初余额固定资产原价的增加数固定资产原价的减少数额期末余额：固定资产的账面原价固定资产-账户设置（2）“累计折旧”指一定时期内为弥补固定资产损耗 按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧累计折旧账户属于“固定资产”账户的备抵调整账户，用于核算企业固定资产的累计折旧。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。累计折旧借方贷方处置固定资产转出的累计折旧期初余额计提的固定资产折旧期末余额：企业固定资产的累计折旧额固定资产-账户设置（3）“在建工程”账户。在建工程是指企业固定资产的新建、

20、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程。在建工程借方贷方期初余额各项在建工程的实际工程转出的成本期末余额：尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本账务处理-取得固定资产 购入不需要安装调试的固定资产借：固定资产应交税费 应交（进项税额）贷：存款 购入需要安装调试的固定资产借：在建工程（价款、运费、安装调试费）应交税费 应交（进项税额）贷：存款安装完工， 借：固定资产贷：在建工程11/8/2014账务处理-取得固定资产【例】企业购入不需要安装的设备一台，买价1000 000元，170000元，运杂费3000元，全部款项以存款支付。借：固定资产某设备应交税费应交1 003 00

21、0（进项税额）170 0001 173 000贷：存款固定资产入账价值（原价）= 1 000 000账务处理-取得固定资产【例题】8月15日，企业管理部门购入一台需要安装的B设备，取得的上注明的设备价款为600万元，为102万元，另发生保险费8万元，款项均以存款支付。 8月19日，将B设备投入安装，以存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。8月25日投入使用借：固定资产611（608+3）贷：在建工程6118月19日，支付安装费借：在建工程3贷：存款38月15日，购入设备借：在建工程608（6008） 应交税费-应交（进）102贷：存款710账务处理-固定资产折旧

22、企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本或当期损益。借：制造费用用销售费用（生产车间使用的固定资产）（管理部门使用的固定资产）（销售部门使用的固定资产）其他业务成本（出租的固定资产）贷：累计折旧账务处理-固定资产折旧【例】长江公司一台生产车间用设备原始价值为100万元，预计净残值率为4%，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。月折旧额=1 000 000×（1-4%）/5/12=16 000（元）根据上述折旧额计算情况，折旧费用的会计分录：16 000借： 制造费用16 000贷：累计折旧账务处理-固定资产折旧【例】长江公司一台生产车间用设备原始价值为1

23、00万元，预计净残值率为4%，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。月折旧额=1 000 000×（1-4%）/5/12=16 000（元）根据上述折旧额计算情况，折旧费用的会计分录：16 000借： 制造费用16 000贷：累计折旧账务处理-处置固定资产1.账户设置“固定资产废和毁损等 中所发生的借方”是资产类账户，用来核算企业因出售、报转入的固定资产净值以及在过程 费用和 收入。固定资产 账务处理类似损益类贷方1、转出的固定资产价值；过程中的；2、过程中发生的相关费用；期末余额：表示后的净期末余额：表示净损失后的完毕后净转入“营业外收入”账户；净损失转入“营业外”账户。营业外收入

24、借贷账户期末结转后无余额营业外贷借期末转入“本年利润”账户的数额发生各项营业外实际发生数额期末转入“本年利润”账户的数额取得的各项营业外收入（1）出售、报废和毁损的固定资产转入时借：固定资产累计折旧的固定资产帐面价值）（已计提的折旧）贷：固定资产 （固定资产的账面原价）（2）发生借：固定资产费用时贷：存款、库存现金等（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时借：存款原材料等贷：固定资产应交税费-应交（销项税额）注：处置不动产， 按销售额计算营业税借：固定资产贷：应交税费应交营业税（4）应由保险公司或过失人赔偿时借：其他应收款贷：固定资产（5）固定资产借：固定资产贷：营业外收入后的净（

25、6）固定资产借：营业外贷：固定资产后的净损失【单选】某公司有旧厂房一栋，原值50万元，已计提折旧额为42万元，因使用期满经批准报废。清理过程中发生费用12 000元，出售时取得收入168，000元不考虑相关税费。则处置该固定资产的净损益情况为（ C）元。A 净收入80 000B 净损失80 000C 净收入76 000D 净损失76 0002.账务处理（1）固定资产出售【例】长江公司因经营管理的需要，将2号设备出售，的原始价值为400000元，累计折旧350000元，出售收到注明价款240000元，税率为17%，款项存入。出售前公司对设备进行了适当修理，并存款支付修理费用8000元。结转净损益

26、。其账务处理如下：500 003 500 004 000 00借：固定资产累计折旧贷：固定资产2号（1）固定资产出售【例】长江公司因经营管理的需要，将2号设备出售，出售收到注明价款2 40000元，税率为17%。的原始价值为4 000 00元，累计折旧3 500 00元。出售前公司对设备进行了适当修理，并支付修理费用80 00元。其账务处理如下：收到出售价款：借存款2 808 00贷：应交税费应交（销项税）40800 固定资产2 400 00 计算应缴纳的：应交= 2 400 00×17%=40800（元）（1）固定资产出售【例】长江公司因经营管理的需要，将2号设备出售，出售税率为1

27、7%500 00元。出售收到。注明价款2 400 00元，的原始价值为4 000 00元，累计折旧3前公司对设备进行了适当修理，并支付修理费用80 00元。其账务处理如下：支付整修费用：借：固定资产80 00贷：存款80 00（1）固定资产出售【例】长江公司因经营管理的需要，将2号设备出00元，售，出售收到税率为17%。注明价款2400的原始价值为400000元，累计折旧350000元。出售前公司对设备进行了适当修理，并支付修理费用8000元。其账务处理如下：借：固定资产贷：营业外收入182000182000结转固定资产净：净= 2 400 00500 0080 00=182000（元）第四节

28、 材料采购业务的账务处理一、材料采购的采购成本二、账户设置三、账务处理存货1.企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、2.处在生产过程中的在、3.在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。特征存货区别于固定资产等非资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售，不论是可供直接销售，如企业的产成品、商品等；还是需经过进一步后才能出售，如原材料等。存货取得应当按照初始成本计量历史成本 。存货的成本主要包括采购成本和成本。原材料应按其取得时的实际成本作为入账的价值买价+ 运杂费+入库前的挑选整理费用+ 其他费用费、保险费、装卸费、包装费、仓储费注：采购的差旅费计入用，不计入成本；增

29、值税（进项税额）不计入成本小规模纳税人,外购一批原材料，实际支【单选】甲为付的价款为3 000元，支付510元，同时发生运杂费50元，入库前的挑选整理费30元，则原材料的入账价值为(A.3590)元。B.3100C.3650D.3000：A：本题为小规模纳税人，则进项税应计入到采购成本之中，则原材 料的入账价值=买价+相关税费+运杂费+入库前的挑选整理费=3000+510+50+30=3590万元。一.原材料1.“原材料”账户“原材料”账户，用于核算企业库存的各种材料的收、发、存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、等的计划成本或实际成本。本账户可按材料的保管地

30、点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。借方原材料贷方期初余额已验收入库的材料物资的实际成本领用材料物质的实际成本期末余额：各种库存材料物资的实际成本一.原材料2.“在途物资”账户“在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、购入物资尚未到达或虽已到达但尚未验收入库的各种在途物资的实际成本。该账户应按照供货和物资品种进行明细核算。借方贷方在途物资期初余额购入尚未到达验收入库的各种物资的实际成本已验收入库的材料物资的实际成本期末余额：已购入到达未验收入库的材料物资的实际成本一.原材料2.“材料采购”账户“材料采购”账户，用于核算企业采用计划成本进行

31、材料、商品等物资的日常核算、购入材料的采购成本。借方贷方材料采购期初余额采购材料实际成本以及入库时结转的节约差异入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异期末余额：反映企业在途材料的采购成本一.原材料2.“材料成本差异”账户“材料成本差异”账户，用于核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。材料成本差异借方贷方期初余额购进入库形成的超支以及发出材料的节约差异购进入库材料形成的节约以及发出材料的超支差异期末余额：实际成本大于计划成本的差异期末余额：实际成本小于计划成本的差异在本章第三节“二、应付账款”P135中介绍，此处提前。3.“应付账款”帐户应付账款是指企业因材料物

32、资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。它是因为双方在购销活动中实际取得货物和支付款项的时间不一致所造成的。借方应付账款贷方登记已经偿还的款项期初余额登记采购材料但没有及时承付的款项期末余额：表示尚未偿还的4.“应付票据”账户该账户是负债类账户，用来核算企业因材料、商品和接受劳务供应而或者承兑的商业汇票，包括有承兑汇票和商业承兑汇票。借方贷方应付票据登记支付到期的商业汇票及承兑汇票手续费的数额期初余额登记开出或承兑的商业汇票的数额期末余额：表示企业尚未到期的应付票据的数额概述5.“应交税费”账户“应交税费”账户应当按照应交税费的税种进行明细核算。“应交”按月还应分别“进项

33、税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。月末，可将本月应交明细账户的余额转入“应交税费未交”明细账户。是对销售货物或者提供、修理修配劳务以及进口货物的和个人就其实现的增值额征收的一个税种。已经最主要的税种之一，的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。由税务局负责征收，税收收入中75%为财负责征政收入，25%为地方收入。进口环节的由收，税收收入全部为财政收入。概述实行价外税划分纳税人：一般纳税人和小规模纳税人两种一般纳税人：17%、13%；小规模纳税人：3% ；出口货物：适用零税率。应交税费应交应交税费应交应交税费应交应交税费未交（进项税额）（进项税额

34、转出）（销项税额）购入货物或接受应税劳务退货销售货物或提供应税劳务应缴未缴“应交税费应交”明细账户贷应交税费-应交借贷借应交税费应交（小规模纳税人）本期实际交纳的本期应交未交的余额：企业期末多上交的余额：企业期末尚未交纳的的进项税额上交本期款的销项税额余额：企业期末多上交或尚未抵扣的余额：企业期末尚未交纳的实际成本法原材料的账务处理1、单货同到（一般纳税人）：借：原材料应交税费应交（进项税额）贷：存款2、货到单未到月末暂估入账，借：原材料贷：应付账款暂估应付款下月初冲回（作相反分录）借：应付账款暂估应付款贷：原材料实际成本法原材料的账务处理3、单到货未到（一般纳税人运用实际成本法）：借：在途物

35、资应交税费应交（进项税额）贷：存款（应付账款等）货到入库：借：原材料贷：在途物资4、货款已预付，材料尚未验收入库：借：预付账款贷：存款计划成本法原材料的账务处理1、采购（一般纳税人运用计划成本法）：借：材料采购（实际成本）应交税费应交（进项税额）贷：2、货到入库：存款（应付账款等）借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本） 3、结转入库材料成本差异实际成本计划成本差异金额（超支差异；节约差异）借：材料采购贷：材料成本差异（节约差异）借：材料成本差异贷：材料采购（超支差异）原材料的账务处理小规模纳税人材料采购的账务处理【例】2009年12月21日，A小规模纳税人从B工厂采购甲材料一批，取得的

36、普通上注明的甲材料的数量2 000千克，每千克单价46.80元，计93 600元，对方代垫运费l 000元、装卸费500元，款项共计95 100元，材料已到验收入库，款未付。采购成本=93600+500借：原材料甲材料贷：应付账款B工厂95 10095 100原材料的账务处理1.实际成本法下采购业务的账务处理【例】2009年12月8日，黄河公司从昌和公司购甲材料一批，对于材料采用实际成本核算。取得的上注明的甲材料l0 000件，每件单价40元，价款为400 000元，税率为l7%，存款付运杂费5 000元，当即将一张已承兑的承兑汇票交付给昌和公司，金额468 000元，但材料尚未到达。68 0

37、00（元）甲材料可以抵扣的进项税额甲材料的采购成本 400 0005 000405 000（元）借：在途物资甲材料应交税费应交405（进项税额）68000000468 0005 000贷：应付票据昌和公司存款原材料的账务处理2.计划成本法下采购业务的账务处理【例】材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。采购材料，借：材料采购应交税费应交505（实际成本）（进项税额）85590贷：材料入库，借：原材料存款500（计划成本）500贷：材料采购实际成本505计划成本5005（

38、万元）超支差异结转成本差异，借：材料成本差异贷：材料采购55（三）发出原材料的账务处理在本章第五节“生产业务”介绍，此处略。第五节 生产业务的账务处理。借方贷方生产成本应计入的各项费用完工入库的生产成本余额：期末尚未完工的产品（在）的实际 生产 制造企业为制造一定种类和数量的所支付的各项费用的总和，称为成本。 （一）账户设置 成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。 “生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本制造费用借方贷方企业在制造过程中发生的各项间接费用月末分配结转的应由各种承担的制造费用 “制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产 和提供劳务而发生的各项间接费用

39、，包括生产车间发生的机物料消耗、管理 的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。期末，企业应根据制造费用的性质， 合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种 成本。该账户期末分配结转后无余额。企业的库存商品，应通过“库存商品”账户进行核算。该账户可按库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细核算。借方贷方库存商品期初余额已验收入库商品的实际成本发出商品的成本期末余额：库存商品的成本职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的以及其他相关。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币利。提供给职工配偶、薪酬。或其他被赡养人的福利等，也属于职工企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。【综合题】2011年5月1日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成A一批。甲公司如期完成任务，已于5月31日入库。假定生产车间本月仅生产了A生的有关费用资料如下，编制相关的会计分录：。发（1）领用某种材料3000千克，该材料单价100元