第5周事业单位资产及负债的核算

1、第二章事业单位资产的核算（5） 学习目标 知识目标 能够运用短期投资和长期投资的理论知识解释实务操 作过程。 技能目标 能够应用短期投资和长期投资的会计科目。 能力目标 能够处理事业单位短期投资、长期投资的业务。第二节 短期投资短期投资的概念与特征短期投资的概念与特征 短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资。其特点如下： 投资对象主要是国债投资对象主要是国债； 短期投资具有高度的变现性，可根据需要随时变现，其流动性在单位的资产中仅次于货币资金； 投资的目的不是控制被投资单位或对其实施重大影响，而是利用正常经营中暂时多余的资金，谋求高于银行存款利息收人的利益； 短期投

2、资持有期限较短，这里的短期持有是指投资的意向，而非实际持有时间。 短期投资的核算短期投资的核算在取得短期投资时，按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本。 借:短期投资 贷:银行存款 持有期间收到利息时，按实际收到的金额。 借:银行存款 贷:其他收入投资收益 一、 取得（持有）短期投资取得（持有）短期投资 二、收到利息（持有期间）收到利息（持有期间） 三、收回短期投资（出售或到期）收回短期投资（出售或到期） 转让短期投资或到期收回短期国债本息: 借:银行存款（实际收到金额） 贷:短期投资（成本） 其他收入投资收益 （贷方差额） 长期投资是指事业单位依法取得的，持有时

3、间超过长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含年（不含1年）的各种股权和年）的各种股权和债权性质的投资。债权性质的投资。 按长期投资性质不同，长期投资可分为长期股权投资和长期债权投资。按长期投资性质不同，长期投资可分为长期股权投资和长期债权投资。核算使用的会计科目核算使用的会计科目第五节第五节 长期长期 投投 资资概念和分类概念和分类长期投资长期投资 长期股权投资长期股权投资 长期债权投资长期债权投资长期股权投资长期股权投资以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本: 借:长期投资长期股权投资 贷:银行存款同时，按照

4、投资成本金额 借:事业基金 贷:非流动资产基金长期投资取得长期股权投资取得长期股权投资以货币资金取得的长期股权投资以货币资金取得的长期股权投资或：或： 借借: :长期投资长期投资长期股权投资长期股权投资 贷贷: :非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 同时，借：事业基金同时，借：事业基金 贷：银行存款贷：银行存款注：“事业基金”科目，用来核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。长期股权投资长期股权投资以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，作为投资成本， 借借:

5、长期投资长期投资长期股权投资长期股权投资 贷贷:非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 按发生的相关税费，按发生的相关税费， 借借:其他支出其他支出 贷贷:银行存款银行存款 应缴税费应缴税费同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金， 借借:非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产 累计折旧（已计提折旧）累计折旧（已计提折旧） 贷：固定资产（账面金额）贷：固定资产（账面金额）取得长期股权投资取得长期股权投资 以固定资产取得的长期股权投资以固定资产取得的长期股权投资长期股权投资长期股权投资以无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费

6、以无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，作为投资成本， 借借:长期投资长期投资长期股权投资长期股权投资 贷贷:非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 按发生的相关税费，按发生的相关税费， 借借:其他支出其他支出 贷贷:银行存款银行存款 应缴税费应缴税费同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金， 借借:非流动资产基金非流动资产基金无形资产无形资产 累计摊销（已计提摊销）累计摊销（已计提摊销） 贷：无形资产（账面金额）贷：无形资产（账面金额）取得长期股权投资取得长期股权投资 以无形资产取得的长期股权投资以无形资产取得的

7、长期股权投资持有长期股权投资的核算持有长期股权投资的核算长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额， 借：银行存款 贷：其他收入投资收益 报经批准转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额， 借：待处置资产损溢处置资产价值 贷：长期投资股权投资 实现转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金， 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢处置资产价值转让长期股权投资的核算转让长期股权投资的核算长期股权投资核销的核算长期股权投资核销的核算将待核销长期股权投资转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额， 借：待处置资产损溢 贷：长期投

8、资长期股权投资报经批准予以核销时， 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。账务处理如下：长期债权投资长期债权投资 长期债券投资在取得时，按照其实际成本作为投资成本。以货币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本， 借：长期投资长期债权投资 贷：银行存款 同时，按照投资成本金额， 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资取得长期债权投资取得长期债权投资 长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额， 借：银行存款 贷：其他收入投资收益

9、长期债券投资持有期获取利息的核算长期债券投资持有期获取利息的核算或：或： 借借: :长期投资长期投资长期债权投资长期债权投资 贷贷: :非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 同时，借：事业基金同时，借：事业基金 贷：银行存款贷：银行存款 对外对外 转让以及到期兑付的长期债券投资本息，按实际收到的金额，转让以及到期兑付的长期债券投资本息，按实际收到的金额，对外转让或到期收回长期债券投资对外转让或到期收回长期债券投资同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金：同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金借：银行存

10、款借：银行存款 贷：长期投资贷：长期投资长期债权投资（实际成本）长期债权投资（实际成本） 借记或贷记借记或贷记“其他收入（实际金额与账面金额的差额）其他收入（实际金额与账面金额的差额）案例4：某科研所（事业单位）2014年发生如下业务：1、1月1日，以银行存款1，100元，购入2012年1月1日发行的面值1，000元、3年期、年利率6%、每半年付息一次国库券；7月1日收到利息300元；7月5日转让取得价款1，120元，存入银行。2、7月，以非财政货币资金20，000元对A单位进行长期股权投资；12月收到现金股利500元，存入银行。3、1月，以固定资产对B公司进行投资，该固定资产账面原值10，0

11、00元、已提折旧1，000元，双方协议作价9，000元4、1月，以土地使用权对M公司进行投资，该土地使用权账面原值3，000元、已提摊销600元，双方协议作价4，000元5、7月1日，将对M公司长期投资转让给C公司，该长期股权投资账面价值4，000元；7月10日，完成法律手续；7月15日，收到C公司转让价款5，000元存入银行。（提示：转入待处置资产损溢科目核算）6、1月1日，以银行存款3，000元，购入E公司2012年1月1日发行的3年期、年利率2%，每年付息一次的公司债券。12月31日到期收回E公司债券的本息。1、1月1日，以银行存款1，100元，购入2012年1月1日发行的面值1，000

12、元、3年期、年利率6%、每半年付息一次国库券；7月1日收到利息300元；7月5日转让取得价款1，120元，存入银行。（1）1月1日 借：短期投资债券投资 1，100 贷：银行存款 1，100（2）7月1日 借：银行存款 300 贷：其他收入投资收益 300（3）7月5日 借：银行存款 1，120 贷：短期投资债券投资 1，100 贷：其他收入投资收益 202、7月1日，以非财政货币资金20，000元对A单位进行长期股权投资；12月31日收到现金股利500元，存入银行。（1）7月1日 借：长期投资长期股权投资A单位 20，000 贷：非流动资产基金长期投资 20，000 同时 借：事业基金 20

13、，000 贷：银行存款 20，000（2）12月31日 借：银行存款 500 贷：其他收入投资收益 5003、1月，以固定资产对B公司进行投资，该固定资产账面原值10，000元、已提折旧1，000元，双方协议作价9，000元 借：长期投资长期股权投资B公司 9，000 贷：非流动资产基金长期投资 9，000同时 借：非流动资产基金固定资产 9，000 累计折旧 1，000 贷：固定资产 10，0004、1月，以土地使用权对M公司进行投资，该土地使用权账面原值3，000元、已提摊销600元，双方协议作价4，000元 借：长期投资长期股权投资M公司 4，000 贷：非流动资产基金长期投资 4，00

14、0同时 借：非流动资产基金无形资产 2，400元 累计摊销 600 贷：无形资产 3，0005、7月1日，将对M公司长期投资转让给C公司，该长期股权投资账面价值4，000元；7月10日，完成法律手续；7月15日，收到C公司转让价款5，000元存入银行。（1）7月1日 借：待处置资产损溢处置资产价值 4，000 贷：长期投资长期投权投资M公司 4，000（2）7月10日 借：非流动资产基金长期投资 4，000 贷：待处置资产损溢处置资产价值 4，000（3）7月15日 借：银行存款 5，000 贷：待处置资产损溢处置净收入5，0006、1月1日，以银行存款3，000元，购入E公司2012年1月1

15、日发行的3年期、年利率2%，每年付息一次的公司债券。12月31日到期收回E公司债券的本息。（1）1月1日 借：长期投资长期债权投资E公司 3，000 贷：非流动基金长期投资 3，000 同时 借：事业基金 3，000 贷：银行存款 3，000（2）12月31日收到利息 借：银行存款 60 贷：其他收入投资收益 60（3）12月31日收回本金 借：银行存款 3，000 贷：长期投资长期债权投资E公司 3，000同时 借：非流动基金长期投资 3，000 贷：事业基金 3，000第二章事业单位负债的核算 学习目标 知识目标 能够运用短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、应付及预收款项、长期借款、长期应付

16、款的理论知识解释实务操作过程。 技能目标 能够应用事业单位负债的会计科目。 能力目标 能够处理事业单位负债业务。第第4章章 事业单位负债的核算事业单位负债的核算本账主要内容本账主要内容短短期期借借款款应应付付和和预预收收款款项项应应缴缴款款项项应付职工薪酬应付职工薪酬非流动负债非流动负债 负债是事业单位承担的能以货币计量，需要以资产或者劳负债是事业单位承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。事业单位的负债按照流动性可分为流动负债务偿还的债务。事业单位的负债按照流动性可分为流动负债和非流动负债。和非流动负债。流动负债是指预计在流动负债是指预计在1年内（包括年内（包括1年）偿还的债务。事

17、业年）偿还的债务。事业单位的流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职单位的流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。其中，应缴款项包括应缴税费、应工薪酬、应缴款项等。其中，应缴款项包括应缴税费、应缴国库款和应缴财政专户款；应付及预收款项包括应付票缴国库款和应缴财政专户款；应付及预收款项包括应付票据、应付账款、其他应付款和预收账款。据、应付账款、其他应付款和预收账款。事业单位的非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期借款、长期应付款等。第一节第一节 短期短期借款借款 短期借款是事业单位从财政部门、上级单位、金融机构和其他单位借入有偿短期借款是事业单位从财政部门、上级单

18、位、金融机构和其他单位借入有偿使用的各种款项。事业单位的借入款项，主要用于临时性性或特殊的资金需要。使用的各种款项。事业单位的借入款项，主要用于临时性性或特殊的资金需要。 管理要求：符合政策；有借款计划；有还款能力；有经济效益；遵守信用。管理要求：符合政策；有借款计划；有还款能力；有经济效益；遵守信用。 短期借款的概念与管理要求短期借款的概念与管理要求借入款项的核算借入款项的核算借入款项时借入款项时: 借借:银行存款银行存款 贷贷:短期借款短期借款归还借款时归还借款时: 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款支付借款利息支付借款利息: 借借:其他支出其他支出 贷贷:银行存款银行存款

19、 （1） （2） （3）第二节第二节 应缴款项应缴款项 应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。包括：外）。包括： 事业单位代收的纳入预算管理的基金；事业单位代收的纳入预算管理的基金； 行政性收费收入；行政性收费收入； 罚没收入；罚没收入； 无主财物变价收入；无主财物变价收入； 其他按预算管理规定应上缴预算的款项。其他按预算管理规定应上缴预算的款项。应缴国库款应缴国库款 应缴款项是指事业单位按照有关规定应当缴未缴的各种款项，包括应缴应缴款项是指事业单位按照有关规定应当缴未缴的各种款项，包括应缴税费、应缴国库款和应缴财

20、政专户款。税费、应缴国库款和应缴财政专户款。 应缴国库款的概念与管理要求应缴国库款的概念与管理要求 应缴国库款的核算应缴国库款的核算借：银行存款借：银行存款 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 借：应缴国库款借：应缴国库款 贷：银行存款贷：银行存款事业单位为了核算按规定应缴人国库的各种收入，应设置事业单位为了核算按规定应缴人国库的各种收入，应设置“应缴国库款应缴国库款”账户账户上缴时上缴时：取得应缴国库的各项收入时取得应缴国库的各项收入时：应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款的概念与管理要求应缴财政专户款的概念与管理要求应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。例如：高应缴财政专户

21、款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。例如：高中及以上学费、住宿费；高校委托培养费；党校收费；教育考试考务费；中及以上学费、住宿费；高校委托培养费；党校收费；教育考试考务费；函大、电大、夜大及短训班培训费。函大、电大、夜大及短训班培训费。 应缴财政专户款的核算应缴财政专户款的核算 事业单位应设置事业单位应设置“应缴财政专户款应缴财政专户款”科目，核算按规定科目，核算按规定应缴入财政专户的款项。应缴入财政专户的款项。 取得应缴财政专户款时取得应缴财政专户款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款上缴时上缴时借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存

22、款 属于一般纳税人的事业单位为进行应交增值税的核算，应在应交增属于一般纳税人的事业单位为进行应交增值税的核算，应在应交增值税明细账中设置值税明细账中设置 “进项税额进项税额” “销项税额销项税额” “已交税金已交税金” “进项税额转出进项税额转出”应缴税费应缴税费应缴税费是指事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费。应缴税费是指事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费。主要包括：主要包括： 增值税；增值税； 营业税、城市维护建设税、教育费附加；营业税、城市维护建设税、教育费附加； 车船税、房产税、城镇土地使用税车船税、房产税、城镇土地使用税 企业所得税等。企业所得税等。 应交增值税应交增值

23、税 增值税是指对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修增值税是指对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。税法将增值税的纳税人按其经营规配劳务的增值额征收的一种流转税。税法将增值税的纳税人按其经营规模及会计核算水平划分为一般纳税人和小规模纳税人。模及会计核算水平划分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人事业单位增值税的核算增值税一般纳税人的应纳增值税额为当期销项税额减去进项税额后的余额，其计算公式为： 应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额增值税小规模纳税人实行简易办法计算应纳增值税额。计算增值税小规模纳税人实行简易办法计算应纳增值税额。计

24、算公式如下：公式如下：应纳增值税额应纳增值税额=销售额销售额征收率（征收率（3%）小规模纳税人事业单位增值税的核算增值税的核算过程与企业会计基本相同。、 在计算出应交所得税时在计算出应交所得税时: 借借:非财政补助结余分配非财政补助结余分配 贷贷:应缴税费应缴税费应交所得税应交所得税发生营业税、城市维护建设税、教育费附加发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，额， 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入（出售处置净收入（出售不动产应缴的税费）或有关支出科目，不动产应缴的税费）或有关支出科目， 贷：应缴税费贷：

25、应缴税费实际缴纳时，实际缴纳时， 借：应缴税费借：应缴税费 贷：银行存款贷：银行存款交纳所得税时交纳所得税时: 借借:应缴税费应缴税费应交所得税应交所得税 贷贷:银行存款银行存款应交所得税应交所得税事业单位应交纳的营业税、事业单位应交纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加的核算城市维护建设税、教育费附加的核算发生营业税、城市维护建设税、教育费附发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，金额， 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入（出售处置净收入（出售不动产应缴的税费）或有关支出科目，不动产应缴的税费）或有关支

26、出科目， 贷：应缴税费贷：应缴税费实际缴纳时，实际缴纳时， 借：应缴税费借：应缴税费 贷：银行存款贷：银行存款事业单位应交纳的营业税、事业单位应交纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加的核算城市维护建设税、教育费附加的核算 代扣代缴个人所得税的，按税法规定代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额，计算应代扣代缴的个人所得税金额， 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应缴税费贷：应缴税费事业单位代扣代缴个人所得税的核算事业单位代扣代缴个人所得税的核算实际缴纳时，实际缴纳时， 借：应缴税费借：应缴税费 贷：银行存款贷：银行存款 在计算出应交所得税时在计算出应交所得税时: 借

27、借:结余分配结余分配 贷贷:应交税金应交税金应交所得税应交所得税 发生房产税、城镇土地使用税、车船税发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，额， 借：有关科目借：有关科目 贷：应缴税费贷：应缴税费实际缴纳时，实际缴纳时， 借：应缴税费借：应缴税费 贷：银行存款贷：银行存款交纳所得税时交纳所得税时: 借借:应交税金应交税金应交所得税应交所得税 贷贷:银行存款银行存款应交所得税应交所得税事业单位应交纳的事业单位应交纳的房产税、城镇土地使用税、车船税的核算房产税、城镇土地使用税、车船税的核算第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪

28、酬职工薪酬是指事业单位为获得职工提供的服务而给予的各种形式职工薪酬是指事业单位为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括基本工资、绩效工资、国家统一的报酬以及其他相关支出。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费（包括医疗保险费、养老保险费、规定的津贴补贴、社会保险费（包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费，简称失业保险费、工伤保险费、生育保险费，简称“五险五险”）、住房）、住房公积金等。公积金等。应付职工薪酬核算图 应付职工薪酬应付职工薪酬工资、津贴和补贴等薪酬的核算工资、津贴和补贴等薪酬的核算借：事业支出借：事业支出 经营支出

29、经营支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 财政补助收入财政补助收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度工资（离退休费）工资（离退休费） 地方（部门）津贴补贴地方（部门）津贴补贴其他个人收入其他个人收入社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金明细科目明细科目 总账科目总账科目支付薪酬时：支付薪酬时：计提薪酬时：计提薪酬时：事业单位按照国家有关规定代扣代缴职工社会保险费和住房公积金时，事业单位按照国家有关规定代扣代缴职工社会保险费和住房公积金时， 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬五险一金五险一

30、金事业单位按照国家有关规定计算确定应由事业单位负担的社会保险费事业单位按照国家有关规定计算确定应由事业单位负担的社会保险费和住房公积金时和住房公积金时 借：事业支出、经营支出借：事业支出、经营支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬五险一金五险一金职工社会保险费和住房公积金的结算职工社会保险费和住房公积金的结算 事业单位按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时， 借：应付职工薪酬五险一金 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款第四节第四节 应付和预收款项应付和预收款项应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商

31、业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。行承兑汇票和商业承兑汇票。 应付票据应付票据本节内容和企业会计基本节内容和企业会计基本相同。简单介绍。本相同。简单介绍。开出、承兑汇票或以汇票抵付货款，开出、承兑汇票或以汇票抵付货款， 借：存货（应付账款）借：存货（应付账款） 贷：应付票据贷：应付票据支付银行承兑汇票的手续费，支付银行承兑汇票的手续费， 借：经营支出借：经营支出 事业支出事业支出 贷：银行存款贷：银行存款收到银行支付本息通知时，收到银行支付本息通知时， 借：应付票据借：应付票据 经营支出经营支出 事业支出事业支出 贷：银行存款贷：银行存款应付票据的核算应付票据的核算应付票据的概念应付票据

32、的概念应付和预收款项主要是指事业单位因所购物资或应付和预收款项主要是指事业单位因所购物资或服务等而应付给供货单位的货款或因以后提供物服务等而应付给供货单位的货款或因以后提供物资或劳务而预先收取的款项。主要包括应付票据、资或劳务而预先收取的款项。主要包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等。应付账款、预收账款、其他应付款等。开开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期并未签发新出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期并未签发新的票据时，将的票据时，将“应付票据应付票据”账面余额转入账面余额转入“应付账款应付账款”账户。账户。在采用银行承兑汇票方式下，如果对方（销售方

33、）已经将应收票据向银行贴在采用银行承兑汇票方式下，如果对方（销售方）已经将应收票据向银行贴现，在付款期满时，如果无力付款，由银行代为扣款或作为逾期借款处理，现，在付款期满时，如果无力付款，由银行代为扣款或作为逾期借款处理，借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款或短期借款贷：银行存款或短期借款 应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付给供应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付给供应单位的款项。应单位的款项。 应付账款应付账款 购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关凭证，购入材料、物资等已验收入库，但

34、货款尚未支付时，应根据有关凭证， 借：存货借：存货 贷：应付账款贷：应付账款概念概念账务处理账务处理单位偿付应付账款时，单位偿付应付账款时， 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款， 借：应付账款借：应付账款 贷：其他收入贷：其他收入单位开出、承兑商业汇票抵冲应付账款时，单位开出、承兑商业汇票抵冲应付账款时， 借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据 概念概念 预收账款指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款预收账款指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。如预收货款、租

35、金、报刊杂志订阅费等。项。如预收货款、租金、报刊杂志订阅费等。预收账款预收账款 核算核算 单位预收账款时，单位预收账款时， 借：银行存款（现金）借：银行存款（现金） 贷：预收账款贷：预收账款 货物销售实现（劳务兑现）时，按售价（劳务价格）货物销售实现（劳务兑现）时，按售价（劳务价格） 借：预收账款借：预收账款 贷：经营收入贷：经营收入 付款单位补付的款项，付款单位补付的款项， 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款， 借：预收账款借：预收账款 贷：其他收入贷：其他收入其他应付款是指事业单位除了应缴税费、应缴国库款

36、、应缴财政专户款、其他应付款是指事业单位除了应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款和预收账款等以外的其他各项偿还应付职工薪酬、应付票据、应付账款和预收账款等以外的其他各项偿还期限在期限在1年内（含年内（含1年）的应付及暂收其他单位或个人的款项。如存入保年）的应付及暂收其他单位或个人的款项。如存入保证金等证金等 其他应付款其他应付款核算核算事业单位发生的各种应付、暂收款项，事业单位发生的各种应付、暂收款项， 借：银行存款借：银行存款 事业支出事业支出 经营支出经营支出 贷：其他应付款贷：其他应付款支付时，支付时， 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行

37、存款概念概念第五节第五节 非流动负债非流动负债长期借款长期借款长期借款是指事业单位从银行或其他金融机构借入的偿长期借款是指事业单位从银行或其他金融机构借入的偿还期限在还期限在1年以上（不含年以上（不含1年）的各项借款。如从各专业年）的各项借款。如从各专业银行、商业银行取得的贷款，或者向财务公司、投资公银行、商业银行取得的贷款，或者向财务公司、投资公司等金融企业借入的款项。司等金融企业借入的款项。 借：银行存款 贷：长期借款核算核算借入长期借款借入长期借款含义含义（1）专门借款利息的核算。为购建固定资产支付的专门借款利息，分别）专门借款利息的核算。为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处

38、理：以下情况处理： 属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息，属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息， 借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 同时，借：其他支出同时，借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款 属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本，按照支付的利息，借记本，按照支付的利息，借记“其他支出其他支出”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。（2）其他长期借款利息的核算。其他长期借款利息，按照支付的利其他长期借款利息的

39、核算。其他长期借款利息，按照支付的利息金额，息金额， 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款借入长期借款的利息借入长期借款的利息归还长期借款归还长期借款 归还长期借款时，借记归还长期借款时，借记“长期借款长期借款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目。第五节第五节 非流动负债非流动负债长期应付款长期应付款 长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过1年（不年（不含含1年）的应付款项。如以融资租赁租入固定资产的租年）的应付款项。如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款。赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款。 借：固定资产、在建工程借：固定资产、在建工程 贷：长期应付款、非流动资产基金贷：长期应付款、非流动资产基金核算核算发生长期应付款时发生长期应付款时含义含义 借借:事业支出事业支出经营支出经营支出 贷贷:银行存款银行存款同时，同时， 借借: