审计简答题最终确定版知识讲解

1、审计学问答题列举可能影响注册会计师和会计师事务所独立性的事项(P64)答：(1)经济利益因素可能损害独立性，如鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。自我评价因素可能损害独立性，如鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。关联关系因素可能损害独立性，如与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。(2) 外界压力因素可能损害独立性，如：在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁。解释实质上的独立和形式上的独立的含义。(P64)什么是审计

2、的独立性，它的含义是什么答：审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平,独立性被职业界视为审计的灵魂。通常的理解，独立性包括实质上与形式上的独立性两个方面含义。a. 实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。b. 形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度

3、。什么是审计证据？它包括哪些内容？(P115)答：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计证据的内容包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。会计记录中含有的信息包括对初始分录的记录和支持性记录。其他信息包括：a注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息。b、注册会计师通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息。c、注册会计师自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可；如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有

4、后者，可能无法识别重大错报风险如何理解审计证据的基本特征？(P120)答：审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，及审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的；(1) 需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响；(2) 审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少；(3) 审计证据的适当性会影响审计证据的充分性；尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果证据的质量存在缺陷，那么仅靠

5、获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷8、注册会计师应当了解的被审计单位本身及其内部和外部环境的内容有哪些?答：了解被审计单位本身及其内部部环境的内容具体包括：(1) 行业状况、法律环境与监管环境，以及其他外部因素(2) 被子审计单位的性质(3)被审计单位对会计政策的选择和运用(4) 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险(5) 被审计单位财务业绩的衡量和评价(6)被审计单位的内部控制。了解外部环境的内容有：（1）行业状况（2）法律环境及监管环境（3）其他外部因素5、获取审计证据的审计程序有哪些？（P125）各自的适用范围是什么？答：获取审计证据包括：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问

6、、函证、重新计算、重新执行和分析程序。1）检查记录或文件：可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。2）检查有形资产：大多数情况下适用于对现金和存货的审计，也适用于有价证券、应收票据和有形固定资产的验证3）观察：是指CPA察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。4）询问：知情人员对询问的答复可能为CPA提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息，CPA应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。5）函证：CPA应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。CPA应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账

7、款对财务报表不重要，或函证很可能无效a重新计算，对某些数据进行重新计算，比如折旧问题未确认融资费用的摊销。b重新执行，就是对于有过程也有结果的内部控制由注册会计师进行重新执行。c分析程序：是指CPA通过研究不同财务数据之间、以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。d分析程序还包括调查与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。6、什么是审计的重要性？注册会计师在审计过程中为什么要考虑重要性？P163答：根据中国注册会计师审计准则，重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的

8、经济决策，刚该项错报是重大的。这里的错报包含漏报，财力报表错报包括财务报表金额的错凶和财务报表披露的错报。重要性水平可视为财务报表中的错报、漏报能否影响财务报表使用者决策的临界点”，超过该“临界点”，就会影响使用者的判断和决策，这种错报和漏报就应被看作“重要的”。重要性概念是基于成本效益原则的要求而产生的。由于现代企业经济活动日趋复杂，CPA审计所面对的会计信息量也日益庞大，CPA无必要也无可能去审查全部会计资料，只能在对内部控制和风险评估的基础上采用抽查的方法来确认财务报表的合法性和公允性。因此，在审计过程中，CPA在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，应当考虑重要性。7、什

9、么是风险评估？其意义何在？（P177）答：风险评估是现代审计的一项重要程序。风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错误风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。意义：（1）有助于重要性水平的确定，并可帮助注册会计师随着审计工作的进程评估其对重要性的判断是否适当或是否需要调整。2）有助于注册会计师考虑被审计单位会计政策的选择和运用是否恰当及财务报表列报是否适当;3）有助于注册会计师识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易等。4）有助于注册会计师确定实施分析程序所使用的预期值。5）有助于注册会计师设计和实施进一步审计程序，将审计风险降至可接受的低水平。6）有

10、助于评价所获取的审计证据的充分性和适当性。9、内部控制的内涵、要素是什么？答：内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制主要包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督五个要素。1.67%、4%3.75%、5.71%答：A、BGD四种情况的可接受的检查风险水平分别是（2）A种情况注册会计师需要获取最多的审计证据。（3）审计风险模式：AAMMRDR;其中AR这审计风险，MM鹿大错报风险，DR为检查风险。可接受的审计风险与审计证据的数量是反向关系，即可接受的审计风险超低，需

11、要收集的证据超多。重大错报风险与审计证据是正向关系，即重大错报风险水平越高，需要收集的审计证据越多。可接受检查风险与审计证据是反向关系，即可接受的检查风险越低，需要收集的审计证据越多。4）审计风险与重要性水平是反向关系，即重要性水平越高，审计风险越小；重要性水平越低，审计风险越大；二星海答:（1）应出具无保留意见的审计报告。公司的做法不影响财务报表的合法性和公允性。2）应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。A公司的做法符合会计准则和会计制度的要求，但这一情况属于重大的不确定事项，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段说明这一情况，以提醒财务报表使用者关注。3）应出具保留意见的审

12、计报告。A公司拒绝调整2006年度财务报表，影响了财务报表的合法性和公允性，但从应调整的金额（45万元）看，还不至于导致注册会计师发表否定意见。4）应出具保留意见的审计报告。A公司应当对该持有至到期投资计提减值准备32万元，A公司的做法使财务报表不能公允地反映财务状况、经营成果和现金流量，但从应调整的金额看，还不至于导致注册会计师发表否定意见。5）应出具无保留意见的审计报告。A公司当年应计提设备折旧1万元（50X2%,远远低于重要性水平，这一错报不影响财务报表使用者的决策，因此不影响注册会计师的审计意见。6）应出具无保留意见的审计报告。当应收账款的函证无结果时，可采用替代审计程序证实应收账款的

13、真实性。7）应出具无法表示意见的审计报告。因A公司利润总额中的70%无法验证，所以无法判断财务报表整体的公允性。三、开富（1）此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本运货文件、收款凭证等文件、资料，验证构成收账款的销货交易是否确实发生。2）这种情况可能是由于时间差异造成的，审计人员应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果，货款在函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。3）该顾客的回答很不清楚。审计人员应重新函证，要求对方具体准确答复。4）此情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认

14、定为销售实现，审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。5）审计人员应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。6）审核货运文件等资料，以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请客户作调账处理。4、A和B审计人员对XYZ答：内容（1）中可能存在两处不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77万元+应收账款年末余额16553万元X100%=3.2%o,与会计政策规定的5%o的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅为2582万元，而“3年以上”的年末

15、数为2874万元，通常，在公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。内容（2）中可能存在一处不合理之处：X产品2006年的销售毛利率为17.56%,大大高于2005年的5%.既然公司2006年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平.6、注册会计师在对A公司存货项目答：（1）对期末存货进行监盘。（2）对期末存货进行截止测试。（3）向B公司进行函证。（4）向管理层询问，审阅相关合同与信函，并向B公司进行函证。（5）进行存货计价测试。5、某审计人员正在对H公司答：（1）该审计人员应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证客户的应付账款，应选择那

16、些可能存在较大余额或并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入账负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。本年度H公司从BD两家公司采购了大量商品，存在漏记负责业务的可能性更大。2）该审计人员应选择GD两家公司作为应收账款的函证对象。因为函证应收账款的目的在于验证各期末余额的准确性，防止客户高计应收款，夸大资产。C、D两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高估的风险因而更大。7、注册会计师-供产销形势与2005年相当。答：2006年X产品的数据存在不合理之处。理由：既然A公司2006年的供产销形势与上年相当，则应当保持与上年大致相当的销售毛利率水平。但是，X产品2006年的销

17、售毛利率为17.57%，大大高于2005年的5%8、甲注册会计师在对A公司2006财务报表答：（1）注册会计师应在询证函内指明回函请直接寄至甲注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以甲注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。甲注册会计师直接收回开户银行询证函的目的是防止A公司截留或更改回函。2）甲注册会计师应核实银行存款余额调节表中数字计算的正确性，并调查未达账项的的真实性。3）甲注册会计师索取开户银行2007年1月31日的银行对账单，能证实列示在银行存款余额调节表中的银行已入账企业尚未入账的未达账项（如在途存款和未兑现支票）的真实性。二.上市公司甲公司系ABC（1）违反。

18、A注册会计师担任关键审计合伙人5年轮换后，再次担任该客户的关键审计合伙人需要在2年后，否则因自我评价违反职业道德守则。（2）违反。因企业合并导致乙公司成为ABC事务所的审计客户，A注册会计师担任审计客户（乙公司）的独立董事会，因自我评价违反职业道德守则。（3）违反。A注册会计师所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益，因经济利益违反职业道德守则。（4）违反。审计项目组成员的主要近亲属（其妻子）是审计客户的高级管理人员，其岗位职责对财务报表产生重大影响，因密切关系违反职业道德守则。（5）不违反。审计项目组成员曾在审计客户（甲公司）负责员工的培训工作，其岗位职责对财务报表不产生重大影响，不

19、存在密切关系违反职业道德守则。（6）违反。ABC事务所和XYZ事务所属于网络事务所，XYZ事务所承担内部控制设计服务属于承担审计客户管理层职责，因自我评价违反职业道德守则。三. 月光股份公司建议：1、在征得客户月光公司同意后，向前任鹏华事务所进行了解和咨询，寻找月光公司更换事务所的理由2、执行分析程序。经营业绩下滑，考虑月光公司在经营过程中，是否可能出现无法持续经营得情况。3、关注与审计风险相关得重大事项。关注12月份发生的资产重组事件和组建电子商务网一事。A注册会计师正在对X1）A注册会计师执行的截止测试的具体方法是，从资产负债表日前后若干天的销售明细账记录追查至记账凭证，检查其发票存根和发

20、运凭证，其目的是证实已经入账的收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多记收入的情况。2）X公司销售明细账中2004年12月30日（发票号：7892）和2004年12月31日（发票号7893）均属于提前入账的销售业务。调整分录为：借：主营业务收入23应交税金一应交增值税（销项）3.91贷：应收账款26.91借：库存商品13.8贷：主营业务成本13.82005.1.2（3）X公司不一定存在拖后入账的问题。尽管通过截止测试发现入账的销售业务其发票和发运凭证均是2004.12.30的。但这并不能完全表明该销售已经符合确认销售商品收入的条件。在审计时，对此情况注册会计师还应结合具体的情况确定在2004.

21、12.30是否能确认为收入。如果在2004年能够确认收入，则X公司存在拖后入账的问题；否则，就不存在。六.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20X8监盘1）不存在不当之处。2）存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。3）存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验。以防止内装存货弄虚作假。4）不存在不当之处。5）存在不当之处。存货监盘的时间定在12.31,所以对存货监盘过程中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围。6）存在不当之处。注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿，包括

22、作废的盘点表单。八.在对G公司2005（现金盘点）1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不妥。（突击检查）2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不妥。（同时或监盘完封存）3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。（三人参加）4）现金监盘的程序不当。（出纳员盘点，审计人员监盘）5）盘点表签字人员不当。（应由公司相关人员和注册会计师共同签字一.ABC会计师事务所（1）不违反。在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由违反。虽然说事务所可以自主商定审计的收费，但是不能因为收费而相应缩小审计范围，影响审计工作的质量。违反。事务所要同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客户，并征得他们的同意才能执行业务。违反。根据规定不允许为属于公众利益实体的审计客户提供编制财务报表的服务，起码形式上会对独立行产生影响。(注意和非公众利益实体要求的区别，在对非公众利益实体的审计客户提供这项工作是允许的)违反。根据规定对于属于公众利益实体的审计客户而言，招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制实施重大影响的高级管理人员，会计师事务所不能提供对可能录用的候选人的证明文件进行核查的服务。(2) 违反。协助制定公司的财