会计实务合并报表

1、本书涉及的商誉问题：1. 长期股权投资采用权益法核算时，出资额大于在被投资单位应享有的份额的部分体现为商誉，但是它反映在了长期股权投资中，并没有单独在资产负债表中列示，不用考虑。2. 个别报表中确认商誉的情况只有一种：非同一控制下的吸收合并中，合并成本大于所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的部分应确认为商誉反映在资产负债表中。非同一控制下的控股合并，企业合并日编制的合并资产负债表中，会有商誉的确认。（合并报表中商誉仅仅涉及该种情况）企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，分两种情况处理。（1）企业合并成本大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为

2、商誉。控股合并下，该差异是指在合并财务报表中应予列示的商誉；即长期股权投资的成本与购买日按照持股比例计算确定应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额。吸收合并下，该差额是购买方在其账簿及个别财务表中应确认的商誉。（2）企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应当计入合并当期损益（营业外收入）（了解）控股合并下，上述差额应体现在购买方合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表；吸收合并下，上述合并成本小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入购买方合并当期的个别利润表（营业外收入）。3. 同一控制下的吸收合并与同一控制下的控股合并下，不

3、存在商誉的确认：借：长期股权投资（被投资单位所有者权益的账面价值*持股比例）贷：股本资本公积一股本溢价本书编制合并报表时针对的非同一控制下的企业合并编制的。按照权益法调整后编制的。一、合并报表的抵销分录（1）针对长期股权投资与被投资单位所有者权益的抵消：关键点记忆：（有借必有贷、借贷必相等）关键点记忆：平行走【教材例1910】20X8年1月1日，P公司用银行存款30000000元购得S公司80%勺股份，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并，也属于应税合并）。P公司在20X8年1月1日建立的备查簿（见表192）中记录了购买日（20X8年1月1日）S公司可辨

4、认资产、负债及或有负债的公允价值信息。20X8年1月1日，S公司股东权益总额为35000000元，其中：股本为20000000元，资本公积为15000000元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即甲办公楼，公允价值高于账面价值的差额为1000000元。P公司个别报表的处理：借：长期股权投资30000000贷：银行存款30000000购买日P公司可辨认净资产的公允价值为3600万元。说明：编制合并报表的时候，被投资单位需要将其可辨认净资产的公允价值计入合并财务报表。可辨认净资产的公允价值是3

5、600万元。长期股权投资30000000=可辨认净资产公允价值X80%（2880）+120关键点1:这个是编制合并报表抵消分录的基础。关键点2:差哪补哪儿。借方合并报表的所有者权益登记36000000账面价值是35000000;差100万属于被投资单位个别报表的调整：借：固定资产100贷：资本公积100说明：该笔分录也是在合并报表中做，与个别报表没有关系。（1）被投资单位差公允价值的差额，所以调整；（2）长期股权投资30000000=可辨认净资产公允价值X80%（2880）+120差的120在合并报表中确认为商誉。合并抵销分录：（合并日编制的）*X应长期股权投资1iiiR本200QOOOCK)

6、资本公积1E(X)0000+1000600(调增”矗余公积04未分配玉1JJI9眼舍计=此00owo;商誉120（调增）的长期股权投资30000000（对应8g）4少数股东权益7200000应am），达到目的：分录编平了。关键点记忆：（有借必有贷、借贷必相等）关键点1：这个是编制合并报表抵消分录的基础。关键点2:差哪儿补哪儿。P公司和S公司20X8年12月31日个别资产负债表分别见表193和表194,20X8年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表195、表196和表197o假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致；P公司和S公司适用的所得税率均为25%除S公司可供金融资产存在暂时性差

7、异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团20X8年合并财务报表时，存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。合并抵销分录：（期末编制的）（教材的分录，考试的分录）6.S公司20X8年实现净利润股利6000000元，其中：向1200000元，未分配利润为动计入当期资本公积的金额为即甲,按年限平S公司的总部100000010000005050000抵销未实现10000000元，计提法定盈余公积1000000元，分派现金P公司分派现金

8、股利4800000元，向其他股东分派现金股利3000000元。S公司因持有的可供的金融资产的公允价值变750000元。20X8年12月31日，S公司股东权益总额为39750000元，其中股本为20000000元，资本公积为15750000元，盈余公积为1000000元，未分配利润为3000000元。20X8年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为30000000元，拥有S公司80涸股份（假定未发生减值）。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。根据企业会计准则第33号一一合并财务报表的规定，在合并工作底稿中可以将对司的长期股权投资由成本法调整为权益法

9、。企业会计准则第2号一一长期股权投资规定，投资企业在采用权益法确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中，P公司在编制20X8年合并财务报表时，应当首先根据P公司备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日（20X8年1月1日）的公允价值的资料（见表19-2）,调整S公司的净利润。按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，办公楼，公允价值高于账面价值的差额为1000000元（7000000-6000000）均法每年应补计提的折旧额为5

10、0000元（1000000+20）。假定甲办公楼用于管理。在合并工作底稿中应作的调整分录如下：为了抵消在合并报表中进行的调整。（这不是抵销分录，是为了抵销而做的处理）借：固定资产贷：资本公积借：管理费用000贷：固定资产一一累计折旧据此，以S公司20X8年1月1日各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础，内部销售损益后，重新确定的20X8年净利润为：10000000-（10000000-8000000）（事项3）-（3000000-2700000）（事项4）+100000+（1300000-1200000）（事项5）-10000（事项5）-50000（公允价值与账面价值的差的折旧）=100000

11、00-2000000-300000+100000+100000-10000-50000=7840000（元）记忆技巧：这个调整的时候，看抵消分录里面，借方记损益科目的减；贷方记损益的科目加。说明：该等式中没有考虑递延所得税，考试时看题目的要求，题目说考虑就考虑题目说不考虑就不用考虑。为了抵消在合并报表中进行的调整。（这不是抵销分录，是为了抵销而做的处理）有关调整分录如下：确认P公司在20X8年S公司实现净利润7840000元中所享有的份额6272000元（7840000x80%）o借：长期股权投资一一S公司6272000贷：投资收益一一S公司6272000（2）确认P公司收到S公司20X8年分

12、派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益4800000元。借：投资收益一一S公司4800000贷：长期股权投资一一S公司4800000说明：之前成本法下的处理是：借：应收股利480贷：投资收益480权益法下应当进行的处理是：借：应收股利480贷：长期股权投资一损益调整480所以调整到一起就是：借：投资收益一一S公司4800000贷：长期股权投资一一S公司4800000确认P公司在20X8年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额600000元（资本公积的增加额750000X80%卜6000006000002072000l47200060000020X8年12月31日金额为32

13、072借：长期股权投资一一S公司贷：资本公积一一其他资本公积一一S公司（1）（3）合并调整分录为：借：长期股权投资一一S公司贷：投资收益一一S公司资本公积一一其他资本公积一一S公司经过上述调整，P公司对S公司长期股权投资经调整后的000元（投资成本30000000元+权益法调整增加的长期股权投资2072000元），S公司经调整的20X8年12月31日股东权益总额为38590000元，具体调整如下：股东权益账面余额39750000元-调整前未分配利润3000000元+（调整后净利润7840000元-分配的现金股利6000000元-按调整前计提的盈余公积1000000元）+甲办公楼购买日公允价值高

14、于账面价值的差额l000000元=36750000+840000+1000000=38590000（元）（不用管他）说明38590000怎么算的。贷方借方44长期股权投资（贷方）3Q0DP阕初）+期初所有育权益3600C3500+100）（f肯方）X潮初）甘增加了二T340000X80%；祸少了=6000000X80-'增加了=750000X80将，*增加了二7S40300中襁少了=5000000，增加了=泻000"说明*所有者权益增加2590000（其中盈余公蜩叩。姿本公祖增加低未分配利润增加84）十合计路计=320?2000元*合计=38500000（元）/20X81月1日1S公司股东权益总额为35000必元（赎面h"360OH84OOOO-fiOO000550000=38590000（元）QS公司股东权益中20%勺部分，即7718000元（股东权益调整后余额38590000元X20%）属于少数股东权益，在抵销处理时应作为少数股东权益处理。在合并工作底稿中抵销分录如下：合并抵销分录：（期末编制的）关键点记忆：（有借必有贷、借贷必相等）关键点记忆：平行走（见下面的图）合并抵销分录：（编制的）达到目的：分录编平了。关键点记忆：（有借必有贷、借贷必