一审多效的增值型评价服务 —国有企业任中经济责任审计

1、一审多效的增值型评价服务 国有企业任中经济责任审计2015-12-18  还记得前一阵子小I在中国内部审计协会获得的那篇“百佳案例奖”吗？自从与大家分享获奖的喜悦之后，很多小伙伴向我们强烈表达想要看看案例的心情。这不，今天重磅奉上100%原味的案例原文，欢迎大家分享你们的阅读感受一、案例背景经济责任审计已经得到了国家政策层面越来越多的重视。十八届三中全会关于全面深化改革若干重大问题的决定指出，要加强和改进对主要领导干部行使权力的制约和监督，改进考核评价机制，完善责任追究制度，加强审计监督，健全审计制度。2014年7月，中央纪委机关等七部委联合印发党政主要领导干部和国有企业领导人员经济

2、责任审计规定实施细则，对实施经济责任审计进行了规范性指引。具体到国有企业，如何开展经济责任审计又具有其特殊性。作为一种较高层次的管理型审计，通过对审计过程和方法进行创新型设计，能够同时实现“一审多效”的目的。从“议人”的层面，通过公平鉴证经济责任履行情况，科学界定领导人员责任，形成领导干部考核、任用机制的重要环节。从“议事”的层面，通过评价和监控战略实施过程，促进企业战略目标能够顺利实现，更是审计服务增值的体现。建投控股有限责任公司，系中国建银投资有限责任公司的控股子公司，业务涵盖养老健康服务、不动产投资与开发、资产管理、装饰装潢、物业服务、酒店管理等多个领域，旗下拥有8家一级企业以及近40家

3、二级企业。建投控股有限责任公司内部审计部门自2013年开始独立开展内部经济责任审计，对系统内离任高管全部按照制度要求实施了离任经济责任审计。2014年，按照“监督、评价、咨询”三步走的发展规划，内部审计部门积极开展了风险控制关口前移的各项创新型审计，其中包括任中经济责任审计。任中经济责任审计开展的重要目的在于及时对领导人员在任期间企业经营状况进行事中评价，从而有效纠正和防范各项过程中风险，并对企业后续经营起到积极的调整和引导作用。这一独特的审计目的决定了在评价任期经济责任的基础上，侧重于业务评价和战略实施监控的审计重点。以下案例就以公司在2014年实施的一项任中经济责任审计为原型进行分析。二、

4、审计过程及方法（一）审计对象情况简介案例实施的对象是建投控股有限责任公司物业板块的一家二级全资子公司，成立于1999年，主要从事商品销售、安防工程设计施工、机构外包服务、物业管理等业务。企业内设有总经理1人、副总经理2人，设立业务部、工程部、营销部和财务部4个职能部门。被审计人为企业总经理，审计期间为2009年至2014年。（二）审计范围的确定经济责任审计内容涵盖一个企业从宏观到微观的各个层面，包括公司治理、机构设置、发展战略、经营决策、内部管理、财务状况、资金运用等，是一种较高层次的审计，也要求审计范围覆盖的全面性。审计组结合中央企业经济责任审计管理暂行办法及党政主要领导干部和国有企业领导人

5、员经济责任审计规定实施细则，将审计范围划分为六个部分：财务状况和经营成果：通过对年度财务决算报告合并范围、方法、内容和编报质量的审计，促进企业如实、公允地记录和反映各项经济活动，确保财务报告和管理信息真实可靠。资产质量变动情况：通过对企业资产负债结构合理性及变化情况的分析，确保国有资产安全、完整，企业的各项资产质量得到改善。经营计划的完成情况：通过评价任期经营计划完成情况，促进企业领导人有效履行受托职责，保障国有出资人权益。重大经济决策情况：通过对制定和执行重大经济决策情况的审计，评价决策程序和决策结果，加强对领导人员决策权的监督制约，促进“三重一大”决策机制的建立完善，推进决策科学化、民主化

6、，落实决策责任制。内部控制有效性：通过对内部控制设计和执行有效性的审计，促进企业各项经营活动符合内部控制规范，加强对风险的管理和防控。执行国家有关法律法规情况：通过检查企业领导人执行国家有关法律法规情况，达到加强党风廉政建设和反腐倡廉的目标。根据实施细则中的规定，审计评价应当与审计内容相统一。确保审计范围全面覆盖领导人员任职期间履行经济责任的主要方面，是合理评价任期业绩的基础，也为全面评价企业发展状况提供了充分的依据。（三）审计重点的确定对于任何一项基于风险导向理念的审计项目，审计重点的确定反映了风险评估的结果，也决定了审计资源的投入和审计内容的侧重点。具体到任中经济责任审计，把握关系企业发展

7、的重点风险领域，关注重点业务，才能提出真正有价值的审计发现和审计建议，促进企业价值提升，从而实现审计服务增值的目的。审计组在进行风险评估时综合运用了财务报表对比、同行业对比、管理层访谈等多种手段，对企业从业务到财务进行了整体性分析，从风险发生的可能性和影响后果两个维度出发，确定了如下重点：1.关注于企业的新型业务：通过财务数据的变动，审计组关注到企业自2013年开始，收入规模有显著提升，根据访谈了解，企业在传统业务基础上承接了机构外包服务等新型业务。对于新业务，由于其风险水平相对传统业务高，后续资源投入情况尚未明确，审计组将新业务的经济效益评价和风险控制情况作为了关注重点。2.关注于资产经营效

8、率：作为一家规模较小的企业，资产周转的效率对企业资金流的正常运转有着较大的影响，提升各类资产周转效率，能够有效支撑企业业务的拓展，减轻企业的经营压力，并防范资产减值带来的损失。3.关注于资产保值增值情况：通过审阅以前年度财务报告，审计组关注到企业所拥有的长期资产价值较高，如可供出售金融资产、房产等。通过核实资产现状，评价资产可变现净值，是对国有资产的保值增值情况进行有效评价的基础。4.关注于重点内控环节的设计与执行情况：对于一些发生频繁，流程相对复杂的业务，内控的设计和执行有效性对企业的经营效率效果将产生较大影响，具体到这一案例，主要为工程类项目的内控情况，审计组将其作为重点流程进行关注。（四

9、）信息化管理技术在审计过程中的应用经济责任审计一般具有审计期间长，审计范围覆盖较广的特点，这也带来了审计工作量较大，审计现场工作时间相对紧张的问题。在这种情况下，审计资源的有效利用尤为关键。除了常规审计技术的有效应用，信息化管理技术对审计效率效果的提升产生了较大支持作用。自2014年起，建投控股有限责任公司审计部门全面实现审计信息化，所有内审项目启用国际先进的审计信息管理系统，将审计计划制定、审计资源配置、审计程序制定、审计工作记录和审阅、审计发现生成、审计报告编制全过程进行线上操作，在审计工作的各个环节实现了审计流程的标准化，节省了大量低增值环节的时间耗费。计划阶段：通过知识库系统获取标准审

10、计程序，包括财务审计程序、内控审计程序等，根据经济责任审计内容进行重新调整和组合，保证了审计方法和程序的标准和统一。现场阶段：通过审计系统实现工作底稿标准化，审计程序、审计记录和审计发现通过系统性链接逐项对应，逻辑明确、保障工作执行充分；实时的线上更新及辅导注解的应用，增强了远程复核的质量和效率，并且实现了有效的一对一辅导。（五）审计难点的突破任中经济责任审计，将其定位为增值型的评价服务，其难点主要在于“如何评价”和“如何增值”两方面。1.如何实现一致、可比的评价：实施细则对经济责任审计评价标准化做出了明确要求，对同一类别、同一层级领导干部履行经济责任情况的评价标准，应当具有一致性和可比性。具

11、体到实践中，由于企业类型千差万别，实现一致、可比的评价一直是审计评价中的难点，而恰当的选取定量指标就是突破这一难点的关键。定量指标中分为绝对量指标和相对量指标，其中相对量指标在横向比较中是更为适用的。而选取何种相对量指标，与行业和企业所处的生命周期密切相关。本案例中由于企业处于成熟期，行业回报水平相对稳定，主要关注盈利水平、资产质量和资产的经营效率，审计组主要选取了以下三类指标：第一类是盈利能力指标，包括销售利润，毛利率等；第二类是衡量国有资产投入回报的指标，也反映了国有资产质量，主要为国有资产保值增值率；第三类是资产效率指标：包括存货周转率、应收账款周转率等。通过合理选取定量指标，对同类型企

12、业财务状况和经营成果的评价可以建立在统一的标准之上，为有效评价领导人员经济责任奠定了基础。2.如何提升任中经济责任审计对企业的价值：（1）深入关注业务：一份任中经济责任审计报告如果仅仅是对于财务的检查和财务数据的分析，其价值将会大打折扣。真正实现超越账本，深入业务，并提出有价值的业务观点和建议，才能实现审计价值的增值。公司审计部门一向贯彻先进的审计理念，从风险评估到审计实施的全过程，以业务为核心进行审计组织。在本案例中，审计组首先从整体层面分析每项业务的盈利情况，包括安防工程、机构外包服务、广告业务等，并结合行业特点剖析其业务模式和风险控制手段；从流程层面，不仅关注职能类内控情况，还深入分析每

13、项业务流程的设计和执行，为业务流程改进提供建设性的意见。通过深入关注各项业务，各项审计建议以企业最终实现价值增值为目标，一份任中经济责任审计报告才能充分发挥其评价基础上的增值价值。（2）充分的管理层沟通：在实施任中经济责任审计的过程中，由于审计结果与被审计对象的各项考核任用结果的相关性，在审计项目重要性增加的同时，与被审计对象的充分沟通也成为了审计项目高效实施，审计建议能够落实的关键要素。公司审计部门通过采取在项目前、中、后与被审计对象进行充分沟通的各项措施，使被审计人和被审计单位能够深入了解任中经济责任审计对企业改善经营管理方面的意义，主要包括：实施前：进入现场后第一时间与被审人和被审计单位

14、召开“审计入场会议”，沟通审计目的、安排和整体期望，建立项目组与被审人和被审计单位之间良好互动的关系并为实施审计创造合适的气氛。实施中：在现场结束时召开“审计总结会议”，确保所有审计发现与被审人和被审计单位进行充分沟通，促进报告的顺利出具，也为被审人和被审计单位充分了解审计发现的意义所在，从而有效落实审计建议，切实改善管理打下良好基础。实施后：在出具审计报告终稿前，与被审人和被审计单位进行书面沟通反馈，在“审计意见征求书”上进行确认，确保审计意见的公平公正。审计报告出具后，与被审计单位书面确认整改措施和预计整改完成时间，确保审计建议能够得到及时整改。三、审计发现的问题通过对被审计人在审计期间的

15、各项经济责任进行评价，审计组充分肯定了被审计人在业务拓展、国有资产管理、内部管理等方面的工作业绩，包括在审计期间成功拓展了多项转型业务，长期资产投资价值显著提升，国有资产大幅增值等方面。与审前分析的重点相对应，审计组提出的问题和建议主要针对业务管理方面的薄弱环节和业务发展规划方面，主要包括：资产经营管理方面：审计组通过对比应收账款周转率、存货周转率等指标发现，企业资产经营效率有所降低，主要表现在库存账龄较长，应收账款回收减慢等方面。审计组建议企业：根据各种存货采购周期和当前库存，综合考虑订单情况、市场供求等因素，合理确定存货采购时点和数量，确保存货处于最佳库存状态；加强应收账款回款的报告、催收

16、等环节的管理，改善企业流动性。业务发展方面：审计组通过对各项业务盈利水平的对比分析，发现其业务板块的特点为传统业务规模较大，但整体毛利水平较低，且规模处于递减趋势，新业务盈利水平较好，收入增速也较快。审计组建议企业进一步明确业务发展方向，形成可持续的盈利模式，并有效控制新业务拓展中的风险。被审计人和被审计单位对审计报告中提出的问题和建议全部进行了确认和采纳，并积极整改落实。审计报告中对于业务发展的关注也得到了公司的充分认可。四、思考和启示国有企业的任中经济责任审计，如何实现“一审多效”，通过有效评价受托经济责任的履行情况，最终服务于国家作为出资人的各项目标，促进企业改善管理，提质增效，实现国有

17、企业价值的提升，对审计重点的把握和审计技术的创新是关键。主要的启示有以下方面：1. 通过风险评估实现“既见树木，又见森林”的审计策略。风险评估不但是确定重点审计领域的过程，也是从整体上了解企业的重要手段。经济责任审计作为较高层次的管理型审计，内容涵盖广泛，在风险评估阶段对企业从行业情况、业务情况、管理水平等方面进行全面了解，有利于审计人员在审前对企业各方面情况进行有效的预判，并从战略层面对企业的整体运行情况进行评价，从而实现“既见树木，又见森林”的审计策略。2.定量评价是公平鉴证经济责任的基础。一份审计报告的价值在于其公允性，经济责任审计作为评价类的审计项目，鉴证意见的公平性更是重中之中。通过恰当的定量评价，提升评价结果的可比性，是经济责任审计评价过程的重要要素。3.创新审计技术是提升审计效率效果的关键。经济