跨国一般财产价值的征税权分配规则

1、跨国一般财产价值的征税权分配规那么1. 跨国一般财产价值的概念跨国纳税人所有的一切财产，在其货币价值形式上的综合表现。2. 跨国一般财产价值的分类跨国一般动态财产价值只限于归属一般财产税类中的，因无偿转移而发生所有权变化的那局部跨国 财产价值不包括：1流转中所实现的跨国一般财产价值，因为那是属于对物税中流转税类 的课税客体，而与一般财产税类无关2在转让中所实现的跨国一般财产收益那局部价值 ，因为这局部价值虽 然是国际税收涉及的课税客体，但却属于所得税类中资本利得税这个 税种的课税客体，而同一般财产税类的有关税种也没有任何联系。例如，被继承人死亡，由遗嘱执行人或遗产管理人将其所遗留的跨国一般财

2、产，按遗嘱分别转移归有关继承人所有； 以及赠与人在生前，将跨国一般财产馈 赠给受赠人等等。像这一类处于动态中的跨国一般财产的价值， 曾经被很多兴旺 国家和不少开展中国家列为国际税收涉及的课税客体征税。在我国，目前还没 有对这类跨国一般动态财产价值进行征税。【据最新消息，遗产税将于2022年开征，国务院法制办正在研究起草?遗 产税?，将于十二五期末开征，深圳市也公布预开征遗产税，并公布其试点政策， 不过说了这么久的遗产税，2022年深圳市真的会开始实施吗？】在对跨国一般动态财产价值进行征税的国家， 它们或者是对被继承人的 遗嘱 执行人或遗产管理人汇总计算征收，或者是对各个继承人分别计算征收，或者

3、是 对各个受赠人分别计算征收。由于征收方法不同，计税根底的规定也不一样。1凡属对被继承人的遗嘱执行人或遗产管理人汇总计算征收的，其计税 根底为被继承人的 跨国净遗产价值。计算公式是：被继承人的跨国净遗产价值 = 被继承人所遗跨国财产总价值-被继承人债务+殡葬费+遗嘱审查费-根底扣除 -配偶扣除。2凡属对各个继承人分别计算征收的，其计税根底为继承人分得的跨国 净遗产价值。计算公式是：继承人分得的跨国净遗产价值 二被继承人的继承人分得的跨国遗产总价值跨国净遗产价值X被继承人所遗跨国财产总价值凡属对各个受赠人分别计算征收的，其计税根底为受赠人受赠的财产价值。作为国际税收涉及的课税客体的跨国一般动态财

4、产价值， 它所适用的税种有: 遗产税、继承税，或称分遗产税和赠与税。有的国家如 美国，对跨国一般财产所 有者的生前转移赠与和死后转移遗产是 采取分立税种，合并适用超额累 进税率计算征收的；也有的国家如英国，那么是专门适用统一的资本转移税税种 合 并进行征收。跨国一般静态财产价值 这里所讲的跨国一般静态财产价值是指跨国纳税人所有的， 在一定时期处于 相对静止状态 的各项跨国财产价值的总和。在一局部兴旺国家和开展中国家， 如德国、荷兰、瑞典、印度和巴基斯坦等， 都已把它列为国际税收涉及的课税客体进行征税。 我国目前还没有对此进行征税。各国对跨国一般静态财产价值进行征税的计税根底， 1就跨国自然人来

5、说，往往规定为他们的跨国一般静态财产净值。其计 算公式是：跨国一般静态财产净值 =跨国一般静态财产按时价估计的总值 -负债总额 -根底 扣除+配偶扣除 +子女扣除2就跨国法人来说，那么通常规定为它们的跨国一般静态财产总值或净值 即总值 -负债总额。作为国际税收涉及的课税客体的跨国一般静态财产价值，它所适用的税种， 对跨国法人有： 一般财产税和资本税 或译作企业财产税 ；对跨国自然人那么有 财富税、一般财产税和富裕税 。【在即将结束这一章讨论的时候， 有必要强调指出， 国际税收涉及的课税权 主体、课税主体和课税客体，既然仍旧是有关各个国家权力机关立法所确定的， 那么，反映在同一税种的具体规定中，

6、 彼此存在着某些微妙的差异， 自属在所难 免。因此，我们必须注意去研究和比拟这些差异，否那么，将不可能在处理国际税 收分配关系中得到正确的答案。例如，关于一般财产税这个税种的 课税主体 ，在德国是规定为跨国自然人和 跨国法人， 而在荷兰那么只限于跨国自然人。 我们如果注意到这两个国家规定中存 在的这种差异，就能够进行判断。就一般财产税来说，对跨国法人的征收，并不 足以引起这两个国家之间对税收的分配关系； 而只有对共同列为这两个国家国际 税收涉及的课税主体的跨国自然人的征收， 才足以在它们两国之间带来重叠交叉 课税，从而需要这两个国家就此去处理它们相互之间对税收的分配关系。再如，考虑到各国政府对

7、跨国一般动态财产价值是否列为国际税收涉及的课 税客体进行征税并不一致，因此，除非有关国家双方都各自把它列为 课税客体 ， 否那么，不管是双方都不列为课税客体， 还是其中的一方不列为课税客体， 都不会 由此而引起相互之间重叠交叉课税的国际税收分配问题。 】3. 跨国一般财产价值的国际征收标准目前世界各国财产税的征税对象主要是不动产、 营业动产、 独立个人劳务动 产、遗产或继承财产和赠与财产， 所以，不动产、营业动产、独立个人劳务动产、 遗产或继承财产和赠与财产也最容易产生国际重复征税。 跨国不动产的国际征收标准 不动产不动产是 资本性财产 。不动产除了房地产外，还包括附属于不动产的财产、 农业和

8、林业所使用的牲畜和设备、 一般法有关地产的规定所适用的权利、 不动产 的用益权和由于开采或有权开采矿藏、 水源与其他自然资源而取得不固定的或固 定的收入的权利， 但不包括船舶、船只和飞机。一般来说，可以对资本性财产产生的所得征收所得税的国家都可以对该项财 产征收财产税， 所以，对不动产征收财产税很容易发生国际重复征税。防止对不动产国际重复征税的一般国际标准是： 不动产所在国 可以对位于该 国的不动产 行使属地管辖权征收财产税 ；同时，不动产 所有人的母国 也可以对位 于东道国的不动产 行使属人管辖权征税， 但不应产生国际重复征税， 即应按标准 方法免除国际重复征税， 补征的税收最多不应超过东道

9、国税负低于母国税负的差 额。跨国营业动产和独立个人劳务动产的国际征收标准 营业动产和独立个人劳务动产营业动产和独立个人劳务动产也是资本性财产。防止对营业动产和独立个人劳务动产国际重复征税的一般国际标准是： 东道 国可以对构成设在该国企业常设机构营业财产的动产， 或者设在该国从事独立个 人劳务或独立性活动的固定基地所附属的动产， 行使属地管辖权征收财产税 ；同 时，该企业或独立劳务者的母国也可以对位于东道国的营业动产和独立个人劳务 动产 行使属人管辖权征税 ，但不应产生国际重复征税， 即应按标准方法免除国际 重复征税，补征的税收最多不应超过东道国税负低于母国税负的差额。 跨国船只、船舶和飞机及其

10、附属动产的国际征收标准 船只、船舶和飞机从事运输的船只、 船舶和飞机属于营业动产， 但正如前面所述， 由于其特殊 性，所以无论是所得税，还是财产税，对从事运输的船只、船舶和飞机的国际税 收处理都是单独列开来的。从事国际运输的船舶和飞机的财产坐落地很难确定， 所以很容易产生国际重 复征税；在一国从事内河运输的船只的所有者或经营者如果是另一国的居民或国 民，也很容易产生国际重复征税。防止对船只、 船舶和飞机及其附属动产国际重复征税的一般国际标准是： 对 从事国际运输的船舶、 飞机和从事内河运输的船只， 以及附属于上述船舶、 飞机 和船只的动产， 应仅在其实际管理机构所在国征税。跨国遗产价值的国际标

11、准 防止对遗产、继承财产和赠与财产国际重复征税的 一般国际标准防止对遗产、继承财产和赠与财产国际重复征税的国际标准与防止对 所得和 资本财产 国际重复征税的国际标准根本上是一致的，但也 有其特殊的标准。 1处理属地管辖权与属人管辖权发生矛盾冲突的国际标准： 属地管辖权处于优 先地位，但应对属地管辖权的行使范围有一定的约束； 同时， 属地管辖权的优先 不排除属人管辖权的行使， 但不应产生国际重复征税， 即应按标准方法免除国际 重复征税。2两个国家可以同时行使属人管辖权的国际标准： 遗赠人、继承人或赠与人住 所所在国可以优先行使属人管辖权。3两个国家都可以判定遗赠人、 继承人或赠与人在该国有住所的

12、国际标准： 应 按永久性住所标准、重要利益中心标准、习惯性居所标准、国民标准、相互协商 顺序来解决住所所在国问题。4一个国家行使居民管辖权， 另一个国家行使公民管辖权征税的国际标准： 居 民管辖权可以优先征税； 同时，居民管辖权的优先不排除公民管辖权的行使， 但 不应产生国际重复征税，即应按标准方法免除国际重复征税。5债务扣除关于债务扣除的国际标准是： 计征遗产税、 继承税和赠与税时， 应允许债务 扣除，如果一国应税财产的债务超过了该国的应税财产价值， 那么未扣除完的债 务应从另一国应税财产价值中扣除。一国扣除的债务超过另一国法律规定额度的国际标准： 另一国可以按照其自 己的法律而不扣除与前述

13、国家相同数额的债务。 遗赠、继承或赠与的不动产【简单讲解】防止对遗赠、 继承或赠与的不动产国际重复征税的标准， 与防止对一般不动 产国际重复征税的标准 根本上是一致的。防止对遗防止对遗赠、 继承或赠与的不动产， 包括营业不动产和用于完成独 立个人劳务或其他独立性活动的不动产国际重复征税的一般国际标准是： 不动产 所在国可以对在另一国有住所的遗赠人、 继承人或赠与人位于该国的作为遗产或 赠与财产不动产 ，行使属地管辖权征税 ；同时，该项不动产遗赠人、继承人或赠 与人的母国也可以对该项不动产 行使属人管辖权征税 ，但不应产生国际重复征税， 即应按标准方法免除国际重复征税， 补征的税收最多不应超过东

14、道国税负低于母 国税负的差额。 遗赠、继承或赠与的营业动产、独立个人劳务或活动动产【简单讲解】防止对遗赠、 继承或赠与的营业动产、 独立个人劳务或其他独立性个人活动 动产国际重复征税的标准， 与防止对一般营业动产和独立个人劳务或活动动产国 际重复征税的标准 根本上是一致的。防止对遗赠、继承或赠与的营业动产和独立个人劳务或其他独立性个人活动 动产国际重复征税的一般国际标准是：东道国可以对在另一国有住所的遗赠人、 继承人或赠与人的构成该国企业常设机构营业财产的动产， 或者设在该国从事独 立个人劳务或其他独立性个人活动的固定基地所附属的动产， 行使属地管辖权征 税 ；同时， 该项动产遗赠人、 继承人

15、或赠与人的母国也可以对该项营业动产和独 立个人劳务动产行 使属人管辖权征税 ，但不应产生国际重复征税， 即应按标准方 法免除国际重复征税， 补征的税收最多不应超过东道国税负低于母国税负的差额 遗赠、继承或赠与的其他财产防止对遗赠、继承或赠与的上述遗产和赠与财产以外的财产国际重复征税的 一般国际标准是： 对于遗赠、继承或赠与的除了不动产、营业动产、独立个人劳 务或活动动产以外的财产，该财产遗赠人、继承人或赠与人的住所所在国可以 优先征税。债务扣除征收遗产税、 继承税和赠与税时， 除了要防止国际重复征税外， 在计征遗产 税、继承税和赠与税时，还应允许债务扣除。1不动产债务计征遗赠、继承或赠与的不动

16、产的遗产税、 继承税或赠与税的一般国际标准 是：应允许债务，特别是以遗赠、 继承或赠与的不动产作担保的债务从该不动产 价值中扣除；不是特别以遗赠、 继承或赠与的不动产作担保的， 而是购置、改造、 修理或维修该不动产所产生的债务， 也应从该不动产价值中扣除； 如果东道国不 动产债务超过该不动产价值， 那么超过局部可以从该国的任何应税财产价值中扣 除。2常设机构或固定基地债务 计征遗赠、继承或赠与的构成企业常设机构的动产， 或者附属于专业性劳务 或其他独立性活动所使用的固定基地的动产的遗产税、 继承税或赠与税时， 常设 机构或固定基地债务处理的一般国际标准是： 该常设机构的债务或者该固定基地 的债务，应从常设机构或固定基地价值中扣除； 如果设在东道国的常设机构或固 定基地债务超过该国该常设机构或固定基地价值， 那么超过局部可以从该国的任 何应税财产价值中扣除。3一国应税财产的债务超过了该国的应税财产价值 计征遗赠、继承或赠与的构成企业常设机构的动产， 或者附属于专业性劳