第十章负债和所有者权益课件

1、2017 年会计师会计思维导图四、或有事项（一）或有事项的概念和特征或有事项，是指过去的或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决或未决仲裁、债务担保、质量保证（含安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。或有事项的在会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项，企业应当按照或有事项的定义和特征进行命进行分析和。例如，对固定资产计提折旧虽然也涉及对固定资产预计净残值和使用寿，带有一定的不确定性，但是，固定资产折旧是已经发生的损耗，固定资产的原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，该事项的结果是确定的， 因此

2、，对固定资产计提折旧不属于或有事项。（二）或有负债和或有资产可能性的：95%<基本确定<100%、50%<很可能95%、5%<可能50%、0<极小可能5%。或有负债，是指过去的或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有资产，是指过去的发生或不发生予以证实。或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露。（三）或有事项的确认和

3、计量1. 或有事项的确认或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而予以确认。与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量： (1)该义务是企业承担的现时义务；(2)履行该义务很可能导致 利益流出企业；(3)该义务的金额能够可靠地计量。2. 预计负债的计量当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时应当将其确认为预计负债，预计负债应当按照履行相关现时义务所需(1)最佳估计数的确定。的最佳估计数进行初始计量。第一，所需存在续范围（或区间，下同），且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值

4、，即上下限金额的平均数确定。第二，所需不存在续范围，或者虽然存在续范围，但该范围内各种结1负债和所有者权益负债或有事项所有者权益实收其他权益工具公积和其他综合留存2017 年会计师会计果发生的可能性不相同，那么，如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定；如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。例题【例 10-38】20 x8 年 10 月 2 日，乙涉及一讼案。20 x8 年 12 月 31日，乙尚未接到的。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为 40%，败诉的可能性为 60%。如果败诉，需要赔偿 200 万元。此时，乙司在资产负债

5、表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即 200 万元。有限公【例 10-39】甲是生产并销售 A的企业，20x8 年第一季度，共销售 A6 万件，销售收入为 36 000 万元。根据公司的质量保证条款，该售出后一年，如果发生较小内，如发生正常质量问题，公司将负责维修。根据以前年度的维修的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 2%。根据公司技术部门的，本季度销售的中，80%发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。据此，20x8 年第一季度末，甲应在资产负债表中确认的负债金额为：36 000x (0 x 80

6、% +1% x15% +2% x5% ) =90(万元)(2)预期可获得补偿的处理。如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需全部或部分预期由第或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。例题【例 10-40】20 x8 年 12 月 31 日，乙因或有事项而确认了一笔金额为 100万元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲获得 40 万元的赔偿。本例中，乙应分别确认一项金额为 100 万元的负债和一

7、项金额为 40 万元的资产，而不能只确认一项金额为 60 万元(100 - 40)的负债。同时，公司所确认的补偿金额 40 万元不能超过所确认的负债的账面价值 100 万元。需考虑的其他因素(3)预计负债的计量需要考虑的其他因素。第一，风险和不确定性。企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也需要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。第二，货币时间价值。如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响，那么在确定预计负债的确认金额时，应考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进

8、行折现后确定最佳估计数。3. 未来事项企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。也就是说，对于这些未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将发生，如未来技术进步、相关出台等，则应当在预计负债计量中考虑相关未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。（三）对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（四）或有事项会计的具体应用22017 年会计师会计1. 未决或未决仲裁第一，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债

9、，应当将当期实际发生的损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外。第二，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照会计差错更正的方法进行处理。第三，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计 损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。第四，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决 ， 按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。例题【例 10-41】

10、20 x8 年 11 月 1 日，乙因合同违约而被丁公司。20 x8中获胜，年 12 月 31 日，公司尚未接到的。丁公司预计，如无特殊情况很可能在假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额 190 万元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、费等费用为 160 万元至 200 万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中费为 3 万元。此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在 20 x8 年 12 月 31 日的报表附注中披露或有资产 190 万元。乙应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：(160 +200)&

11、#247;2 =180 （万元）同时在 20 x8 年 12 月 31 日的附注中进行披露。乙公司的有关账务处理如下：借：用费3营业外贷：预计负债未决2. 债务担保【例 10-42】20×7 年 10 月，B 公司从司全额担保；20×9 年 4 月，C 公司从1771802000 万元，期限 2 年，由 A 公100 万元，期限 1 年，由 A 公司担保 50%；1000 万元，期限 2 年，由 A 公司全额担20×9 年 6 月，D 公司通过保。从 G 公司截至 20×9 年 12 月 31 日，各的情况如下：B 公司逾期未还，已B 公司和 A 公司，

12、A 公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C 公司由于受政策影响和内部管理不善等，经营效益不如以往，可能不能偿还到期债务；D 公司经营情况良好，预期不存在还款。本例中，对 B 公司而言，A 公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就 C 公司而言，A 公司可能需履行连带责任；就 D 公司而言，A 公司履行连带责任的可能性极小。这三项债务担保形成 A 公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A 公司在 20×9 年 12 月 31 日编制财务报表时，应当在附注中做相应披露。3.质量保证企业应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债。在对质量保证确认预计

13、负债时，需要注意的是：32017 年会计师会计第一，如果发现进行调整；第二，如果企业质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例特定批次确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债质量保证”余额冲销，不留余额；第三，已对其确认预计负债的，如企业不再生产了，那么应在相应的质量保证期满后，将“预计负债例题质量保证”余额冲销，不留余额。【例 10-43】沿用 PPT 第 9 页的【例 10-39】的资料，甲公司 20x8 年度第一季度实际发生的维修费为 85 万元，“预计负债质量保证”科目 20x7 年年末余额为 3 万元。本例中，20 x8 年度第一季度，甲公司的账务处理如下：(1

14、)确认与质量保证有关的预计负债：借：销售费用质量保证90贷：预计负债质量保证90(2)发生质量保证费用（维修费）：借：预计负债质量保证85贷：存款或原材料等85“预计负债质量保证”科目 20 x8 年第一季度末的余额为：90-85+3=8（万元）【多选题】下列关于 A 公司或有事项的处理中，不正确的有（）。A. 2×15 年，A 公司因涉及偿金额为 200 万元，到年末该甲公司的专利权被，A 公司预计很有可能败诉，赔尚未，A 公司确认了 200 万元的预计负债B. 子公司逾期未还，A 公司因承担连带责任被，对方要求赔偿金额 1000 万元，A 公司估计很可能败诉，但赔偿金额不能确定，

15、A 公司确认了预计负债 1000 万元C.A公司保修服务已确认预计负债的，在保修期结束时将预计负债的余额转销D.A公司保修服务已确认预计负债且停产的，在停产时将预计负债的余额转销【】BD】选项 B，A 公司很可能履行连带责任，但是损失金额多少不确定，因此不符合确认预计负债的条件，应当在编制财务报表时在附注中作相应的披露；选项D，已对其确认预计负债的销。，如企业不再生产，则应在相应的质量保证期满后，将预计负债余额冲4. 亏损合同亏损合同按如下步骤处理：(1)计算执行合同损失和不执行合同损失，确定是否执行合同。(2)有合同标的资产的：确定执行合同的，对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失；确定

16、不执行合同的，将违约金确认为预计负债并按照市价测算标的资产是否减值。无合同标的资产(3)无合同标的资产的：确定执行合同的，将预计的存货跌价损失确认为预计负债；完工后，将确认的预计负债冲减成本。确定不执行合同的，将违约金确认为预计负债。【提醒】计算不执行合同损失时，应综合考虑标的资产按市场价格出售获得的净利润（或损失）以及发生的违约金总额。42017 年会计师会计例题【例 10-44】20 x8 年 1 月 1 日，甲公司采用经营租赁方式租入一条生产线生产 A，租赁期 4 年。甲公司利用该生产线生产的 A每年可获利 20 万元。20 x9 年 12 月 31 日，甲公司决定停产A他。，原经营租赁

17、合同不可撤销，还要持续 2 年，且生产线无法转租给其本例中，甲公司与其他公司签订了不可撤销的经营租赁合同，负有法定义务，必须继续履行租赁合同（交纳）。同时，甲公司决定停产 A。因此，甲公司执行原经营租赁合同不可避免要发生的费用很可能超过预期获得的利益，属于亏损合同，应当在 20 x9年 12 月 31 日，根据未来应支付的例题的最佳估计数确认预计负债。【单选题】20×6 年 10 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的销售合同。合同约定：20×7 年 4 月 1 日，甲公司向乙公司销售 A100 件，每件售价为 2 万元，若甲公司不能按时交货，则须支付违约金 40 万

18、元。至 20×6 年 12 月 31 日，甲公司为生产 A已发生成本 50 万元。因原材料价格上涨，甲公司预计生产该的总成本为 230 万元。不考虑其他因素，20×6 年 12 月 31 日，甲公司因上述业务对营业利润产生的影响为（）。A.B.C.D.【0-30 万元-40 万元-50 万元】B】甲公司执行合同净损失230-100×230(万元)，不执行合同净损失=40(万元），不执行合同净损失高于执行合同，因此应选择执行合同，由于生产 A已发生合同成本 50 万元，因此应计提存货跌价准备 30 万元，同时计入资产减值损失。因此，减少营业利润 30 万元。5. 重

19、组义务(1)重组义务的确认。重组是指企业制定和的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括： 第一，出售或终止企业的部分业务；第二，对企业的组织结构进行较大调整；第三，关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个或地区迁移到其他区。重组义务的确认首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务： 第一，有详细、正式的重组计划。第二，该重组计划已对外公告。或地其次，企业承担的重组义务同时满足预计负债的三个确认条件时，才能确认预计负债。(2)重组义务的计量企业应按与重组有关的直接确认预计负债。直接主要包括自愿遣散费、强制遣散费以及租赁合同撤销费等，不包括留用职

20、工岗前培训、市场推广、新系统和网络投入、特定固定资产的减值损失、重组的未来可辨认经营损失等。（五）或有事项的列报1. 预计负债的列报为了使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息，企业应在会计报表附注52017 年会计师会计中披露以下内容：第一，预计负债的种类、形成以及利益流出不确定性的说明；第二，各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；第三，与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。2. 或有负债的披露除非或有负债极小可能导致3. 或有资产的披露利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来利益的，应当披露其

21、形成的例题、预计产生的财务影响等。【多选题】下列关于或有事项的说法中，正确的有（）。A. 由于固定资产的使用年限及预计净残值具有不确定性，因此，固定资产计提折旧属于或有事项B. 除非或有负债极小可能导致利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息C. 或有资产可能会给企业带来计产生的财务影响利益的，企业应在附注中披露其形成的以及预D.【企业应在附注中披露预计负债的相关情况】BD】选项 A，固定资产的净残值与使用是估计的，但是由于固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，因此折旧不属于或有事项；选项 C，企业一般不应披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来披露其形成的以

22、及预计产生的财务影响。利益的，企业应在附注中第三节 所有者权益一、实收（一）实收确认和计量的基本要求企业应当设置“实收”科目，核算企业接受投资者投入的实收应将该科目改为“股本”。，（二）实收1. 实收增减变动的会计处理增加的会计处理(1)企业增加的一般途径：将公积转增借：公积溢价（或股本溢价）贷：实收将盈余公积转增借：盈余公积贷：实收（或股本）（或股本）所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入借：存款、固定资产等贷：实收（或股本）公积溢价（或股本溢价）(2)股票股利。借：利润分配转作股本的股利62017 年会计师会计贷：股本(3)可转换公司债券持有人行使转换权利。借：应付债券可转换公司债券（面

23、值、利息调整）（账余额） 其他权益工具（权益成分的金额）贷：股本（转换的面值总额）公积股本溢价（差额）库存现金（不足转换 l 股的部分用现金支付）(4)企业将重组债务转为。借：应付账款等（重组债务的账面余额）贷：实收（或股本）（债权人因放弃债权而享有本企业的面值总额）公积溢价（或股本溢价）（的公允价值与面值之间的差额）营业外收入债务重组利得（的公允价值小于重组债务账面余额的差额）(5)以权益结算的支付的行权。借：存款（按行权价实际收到的金额）公积其他公积（等待期内累积确认的成本费用）贷：股本（行权时增加的面值）公积股本溢价（差额）减少的会计处理（三）实收1. 一般企业减资借：实收贷：2.存款、

24、库存现金等回购本企业股票减资(1) 回购本企业股票借：库存股（实际支付的金额） 贷：存款(2) 注销库存股借：股本（注销股票的面值总额）公积股本溢价（差额先冲股票时的溢价）盈余公积（股票时的溢价不够冲的）利润分配未分配利润（盈余公积不够冲的） 贷：库存股（注销库存股的账面余额）回购价格低于回购股票的面值总额时： 借：股本（注销股票的面值总额）贷：库存股（注销库存股的账面余额）公积股本溢价（差额）例题【单选题】甲公司为。20×7 年 5 月 31 日，甲公司的股本为 5 000 万元，公积为 1 000 万元。20×7 年 6 月 1 日，甲公司回购本公司股票 100 万股以

25、备职工，回购价格为每股 4 元。20×7 年 9 月 10 日，甲公司回购本公司股票 200 万股并于 20×7 年 9月 20 日注销，回购价格为每股 3 元。除上述事项外，不考虑其他因素，下列说法正确的是（）。A. 20×7 年 6 月 1 日甲公司应确认库存股增加 100 万元72017 年会计师会计B.C.D.【20×7 年 6 月 1 日甲公司应确认增加公积 300 万元20×7 年 9 月 20 日甲公司股本余额为 4 400 万元20×7 年 9 月 20 日甲公司库存股余额为 400 万元】D】上述业务的会计处理如下：

26、20×7 年 6 月 1 日：借：库存股400贷：存款40020×7 年 9 月 10 日：借：库存股600贷：存款60020×7 年 9 月 20 日：借：股本200公积股本溢价贷：库存股400600选项 AB，企业回购库存股时，应按照回购价格乘以股数确认库存股的增加，不确认资本公积的变动；选项 C，20×7 年 9 月 20 日甲公司股本余额5 000-2004 800（万元）； 选项 D，20×7 年 9 月 20 日甲公司库存股余额=100×4+200×3-200×3=400（万元）。二、其他权益工具（一）

27、其他权益工具会计处理的基本原则对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息或股利分配都应当作为企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理；对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。（二）科目设置在所有者权益类科目中设置“其他权益工具”科目，核算企业类为权益工具的各种金融工具。（三）主要账务处理的除普通股以外的归1.(1)借：方的账务处理金融工具归类为权益工具存款等贷：其他权益工具优先股永续债等复合金融工具存款贷：应付债券优先股永续债等其他权益工具优先股永续债等(2)

28、借：(3)其他权益工具重分类为金融负债借：其他权益工具优先股永续债等【该工具的账面价值】公积溢价（股本溢价）【差额】贷：应付债券优先股永续债等【公允价值】公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。(4)金融负债重分类为其他权益工具借：应付债券优先股永续债等【账面价值】82017 年会计师会计贷：其他权益工具优先股永续债等(5)除普通股以外的其他权益工具的回购与注销回购借：库存股其他权益工具贷：存款等注销借：其他权益工具【账面价值】公积溢价股本溢价【差额】贷：库存股其他权益工具公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。(6)其他权益工具转股借：应付债券其他权益工具贷：实收股本公积溢价股本

29、溢价如果转股时账面价值不足转 1 股普通股，还需按支付的现金或其他金融资产的金额，贷记“存款”科目。2. 投资方的账务处理金融工具投资方（持有人）应当遵循金融工具确认和计量以及金融工具列报准则的相关要求，通常应当与方对金融工具的权益或负债属性的分类保持一致。三、（一）1.(1)公积和其他综合公积确认与计量溢价或股本溢价的会计处理溢价。一般企业在创立时，出资者认缴的出资额全部作为实收入账，产生溢价。企业重组并有新的投资者介入，会产生溢价，即投资者投入的中按其投资比例”中的部分记入计算的出资额部分，应记入“实收”科目，投资额大于记入“实收“公积一一溢价”科目。(2)股本溢价。在采用溢价股票的情况下

30、。企业股票取得的收入。相当于股票的面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除手续费、佣金等费用后，记入“2. 其他公积股本溢价”科目。公积的会计处理(1)以权益结算的支付等待期内确认的成本费用金额，相应计入公积。行权日，企业转销交付职工的库存股和等待期内公积其他公积的累计金额，差额调整公积股本溢价。(2)采用权益法核算的长期股权投资投资确认被投资方除实现净损益、利润分配及其他综合权益变动。变动以外的其他所有者处置长期股权投资时，结转至投资。（二）其他综合的确认与计量及会计处理其他综合，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括以后会计期间不能重分类进损益的

31、其他综合和以后会计期间满足规定条件时将92017 年会计师会计重分类进损益的其他综合两类。1. 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动，以及按照权益法核算因被投资重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合项目。2. 以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合(1)可供出售金融资产公允价值的变动。项目，主要包括：公允价值变动形成的利得或损失计入其他综合。处置可供出售金融资产时，结转至投资。(2)可供出售外币非货币性项目的汇兑差额。期末公允价值按照当期即期汇率折算的金额与原记账本

32、位币金额之间的差额计入其他综合。处置可供出售金融资产时，结转至投资。(3)金融资产的重分类。将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，重分类日该金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当仍然记入“其他综合该金融资产被处置时转出，计入当期损益。”科目，在将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额记入“其他综合金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。金融资产的重分类”科目，在该可供出售按照金融工具确认和计量的规

33、定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额记入“其他综合述差额转出，计入当期损益。(4)采用权益法核算的长期股权投资。”科目，在其发生减值或终止确认时将上投资确认被投资其他综合变动的部分。处置长期股权投资时，结转至投资。投资方因享有被投资金额不能结转至损益。重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的其他综合(5)存货或自用房地产转换为公允价值计量模式的投资性房地产。转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合其他业务成本。(6)外币财务报表折算差额。处置投资性房地产时，结转至对经营子公

34、司的外币财务报表进行折算形成的差额，在处置该经营时按照处置的比例转入处置当期损益。四、留存（一）盈余公积1. 相关规定根据公司法等有关行分配：(1) 提取法定公积金。(2) 提取任意公积金。的规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进(3)向投资者分配利润或股利。盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。102017 年会计师会计盈余公积的用途企业提取盈余公积主要可以用于以下几个方面： (1)弥补亏损。(2)转增。(3)扩大企业生产经营。2. 盈余公积的确认和计量公司制企业的盈余公为法定盈余公积和任意盈余公积。公司制企业按税后利润的 10%提取法定公积金；按照企业章程规定提

35、取任意盈余公积。(1)提取盈余公积：借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积(2) 外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金借：利润分配提取储备基金提取企业发展基金贷：盈余公积一一储备基金企业发展基金(3) 外商投资企业按规定提取职工及福利基金借：利润分配提取职工贷：应付职工薪酬(4)弥补亏损借：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积及福利基金贷：利润分配盈余公积补亏(5)转增借：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积贷：实收（或股本）(6)用盈余公积派送新股借：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积贷：股本（二）未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利

36、润。从数量上来讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。在会计处理上，未分配利润是通过“利润分配”科目进行核算的，“利润分配”科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。1. 分配股利或利润的会计处理(1) 经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润借：利润分配应付现金股利或利润贷：应付股利(2) 经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利112017 年会计师会计借：利润分配转作股本的股利贷：股本2. 期末结转的会

37、计处理各损益科目结转至“本年利润”结转至“利润分配未分配利润”；同时，利润分配各明细科目结转至“利润分配未分配利润”。此时“利润分配未分配利润”借方余额表示为弥补亏损，贷方余额表示未分配利润。3. 弥补亏损的会计处理各损益科目结转至“本年利润”结转至“利润分配未分配利润”；同时，利润分配各明细科目结转至“利润分配未分配利润”。此时“利润分配未分配利润”借方余额表示为弥补亏损，贷方余额表示未分配利润。例题【例 10-46】份的股本为 10 000 万元，每股面值 1 元。20×8 年年初未分配利润为贷方 8 000 万元，20×8 年实现净利润 5 000 万元。假定公司按照 20×8 年实现净利润的 10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股 0.2 元派发现金股利，按每 10 股送 3 股的比例派发股票股利。20×9 年 3月 15 日，公司以存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。A 公司