新准则下项目建设期各项费用核算的思考

1、新准则下项目建设期各项费用核算的思考30万吨/年PVC项目是甘肃金川化工材料有限公司在2012年度为发展金昌市区循环经济而设立的促进资源综合利用、延伸化工产业的循环经济新项目。目前该项目处于基础建设期，如何依照现行的各项财经法规及相关各项税收管理规定，针对各项建设投资开展准确、合理的财务核算及管理，此刻就摆在财务人员面前，结合会计制度学习，现探究如下，不妥之处，请提出宝贵意见。一、新设立公司在筹建期费用核算中有关会计、税收法规的演变目前针对筹建期各项费用会计核算处理相关规定略显有些凌乱，但是我们依照各项相关制度出台时间全部列示，其发展变化轨迹是逐步向国际会计准则趋同的。各项规定的不明确，给财务

2、人员会计核算实务操作带来较多的困惑。（一）、1993年7月1日两则两制时期相关规定1、会计制度的相关规定1992年颁布的公司会计准则-基本会计准则（1992年11月16日国务院批准1992年11月30日财政部令第5号发布）第三十二条规定：递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。公司在筹建期内实际发生的各项费用，除应计入有关涉及固定资产类（含在建工程核算未来转固定资产部分）单独计值外，其余即期费用应当作为开办费入帐。开办费应当在公司开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销。各行业会计制度随后给了更具体的规定，如工业公司会计制度（

3、92财会字第67号）规定：递延资产核算公司发生的不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。开办费应当在公司开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销。1992年颁布的公司财务通则（92财政部令第4号）第二十一条规定：递延资产是不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。开办费自投产营业之日起，按照不短于五年的期限分期摊销。一般性会计规定没有明确给出摊销年限的规定，而是由企业财务通则加以明确。2、税收法规的相关规定1994年2月4日公司所得税

4、暂行条例实施细则（94财法字第3号）第三十四条规定：公司在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。前款所说的筹建期，是指从公司被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指公司在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。税法规定不仅给出了筹建期的定义，而且明确了开办费具体项目和扣除年限。（二）、2001年新会计制度出台及相关准则时期回顾1、会计制度的相关规定2001年公司会计制度第五十条规定：除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费

5、用，先在长期待摊费用中归集，待公司开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。公司会计制度-会计科目和会计报表中对长期待摊费用核算内容规定：公司在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记管理费用”科目，贷记长期待摊费用本次改革将分期摊销改为一次摊销，同时基本继承了1994税法对于筹建期费用项目构成的规定，但是还不如税法规定的严谨，难道筹建期间不计入无形资产成

6、本的各项费用就不能计入长期待摊费用？2、税收法规未发生变化。（三）、最近的2006年新公司会计准则时期相关规定1、会计制度的相关规定首次准则应用指南规定：首次执行日公司的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。上市公司执行新会计准则备忘录第3号规定：首次执行日后第一个会计期间是指首次执行新准则的第一个会计年度。新准则应用指南中关于管理费用科目的规定：公司在筹建期间内发生的开办费，在实际发生时，借记管理费用（开办费-明细科目）工贷记银行存款”等科目。2007年1月1日开始实施的公司财务通则（财政部令第41号）中已经无筹建期”、长期待摊费用“、开办费”的踪迹。本次改革后，

7、已经实现了向国际会计准则的趋同，即：开办费用应依据费用用途当期直接费用化核算处理。2、税收法规相关规定的变化2008年1月1日开始实施的公司所得税法实施条例（国务院令第512号）第七十条规定：公司所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。筹建期费用是否还属于税法中长期待摊费用范畴，目前没有明确，我们只能寄希望于所得税实施细则。二、新会计准则下项目建设费用财务核算所面临的困惑（一）筹建期如何界定？对筹建期做出过规定的文件仅限于：1994年公司所得税暂行条例实施细则规定，筹建期是指从公司被批准筹建之日起至开始生产、经营（包

8、括试生产、试营业）之日的期间；1995年6月27日财政部下发的关于外商投资公司筹建期财政财务管理有关规定的通知规定，中外合资、合作经营公司自签订合同之日起至公司开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间，外资公司自我国有关部门批准成立之日起到开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间为筹建期。困惑：新的公司所得税法实施后，已经废止了的1994年公司所得税暂行条例实施细则中关于筹建期的规定是否还能作为实务中的依据？在这个推崇统一国民待遇的年代，已经过时了的关于外商投资公司筹建期财政财务管理有关规定的通知中关于筹建期的规定是否能适用到全部的中国公司？如果上述规定都失效或不适用，那么在实务中，如何判

9、断公司开始生产经营？是领取营业执照还是开始购买原材料，还是从开始生产产品或者开始销售产品或是其他？（二）建设期间费用项目构成目前能找到的对筹建期费用项目构成规定最为准确的是1994年公司所得税暂行条例实施细则，该细则规定，筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出，但是实施细则现已废止。公司筹建期间尤其是那些固定资产购建活动跨期较长的公司发生的费用中，哪些能资本化、哪些应该作为开办费发生时即入费用？是否公司处于基建期，所有费用都计入在建工程核算，其现金流量表也仅是限于对筹资和投资活动进行反应，我们了解到以往相

10、关会计准则没有给出明确答案，现有的各项规定中只有借款费用、固定资产后续支出、无形资产资本化的一些条件而已。三、新准则下公司项目建设各项费用的处理会计实务中公司性质和经营范围千差万别，很难有一个或几个具体标准来作为判断公司筹建期开始、结束的依据，也很难将所有公司可能发生的费用项目均予以统一，不同的会计人员对公司筹建期间及相关项目构成界定的不一致，最终将导致会计信息可比性降低或丧失。根据对新准则的理解，结合项目建设实际，目前相对有效的处理，应该按筹建期各项实际支出的类别，分别处理如下：（一）公司管理机构（保障公司基本运营）含公司成立初期所发生的前期人员工资、社会保险费、住房公积金、培训费、办公费、

11、差旅费、印刷费、注册登记费等在发生时，即作为开办费用计入当期管理费用-各项明细科目”核算。（二）公司为项目现场直接提供现场管理、技术服务类人员工资及相关费用由于直接用于在建工程项目建设，计入“在建工程-待摊投资”科目予以核算。（三）公司项目建设期间购建的各项固定资产、无形资产，应计入在建工程（或固定资产）、无形资产科目进行核算。（四）公司项目建设期间所发生的借款费用和汇兑损益，根据借款费用准则规定的条件，对具体是资本化还是费用化则需要予以具体区分，应资本化的计入在建工程（或固定资产），应费用化的应严格计入当期财务费用核算。（五）公司项目建设期间用于试车生产或在建工程购建活动的，依照相关要求应计

12、入在建工程（或固定资产），用于生产经营或销售的，根据税收法规相关规定应计入生产成本”或主营业务成本”核算，对于销售收入部分应计提缴纳企业所得税。（六）公司项目建设期间的资产减值损失，应该按照资产减值准则和其他相关准则规定，将减值损失计入资产减值损失（七）公司项目建设期间收到政府补助资金，对于计入递延收益且又需要一次性计缴公司所得税的部分，则构成一项可抵扣暂时性差异，在预计未来期间能取得足够的应纳税所得额抵扣该暂时性差异时，要确认递延所得税资产，计入所得税费用一递延所得税由于本人对财务制度学习更新及掌握的不足，以上各项观点、部分财务概念的应用及叙述，不乏有错误或欠缺之处，且由于时间仓促行文整理也

13、缺乏逻辑梳理，各项不足之处在所难免，敬请各位财务同仁及有意研究建设期财务核算的朋友能不吝提出您的宝贵意见，以此共同学习、探究寻源。若此文能抛砖引玉，为我公司PVC项目建设财务核算管理明晰方向、提供帮助，则是我最大的收获。甘肃金JI化工材料有限公司财务部刘亚波合同管理制度1范围本标准规定了龙腾公司合同管理工作的管理机构、职责、合同的授权委托、洽谈、承办、会签、订阅、履行和变更、终止及争议处理和合同管理的处罚、奖励;本标准适用于龙腾公司项目建设期间的各类合同管理工作，厂内各类合同的管理，厂内所属各具法人资格的部门，参照本标准执行。2规范性引用中华人民共和国合同法龙腾公司合同管理办法3定义、符号、缩

14、略语4职责总经理：龙腾公司经营管理的法定代表人。负责对厂内各类合同管理工作实行统一领导。以法人代表名义或授权委托他人签订各类合法合同，并对电厂负责。工程部：是发电厂建设施工安装等工程合同签订管理部门；负责签订管理基建、安装、人工技术的工程合同。经营部：是合同签订管理部门，负责管理设备、材料、物资的订购合同。合同管理部门履行以下职责:建立健全合同管理办法并逐步完善规范;参与合同的洽谈、起草、审查、签约、变更、解除以及合同的签证、公证、调解、诉讼等活动，全程跟踪和检查合同的履行质量;审查、登记合同对方单位代表资格及单位资质，包括营业执照、经营范围、技术装备、信誉、越区域经营许可等证件及履约能力（必要时要求对方提供担保），检查合同的履行情况;保管法人代表授权委托书、合同专用章，并按编号归口使用;建立合同管理台帐，对合同文本资料进行编号统计管理;组织对法规、制度的学习和贯彻执行，定期向有关领导和部门报告工作;在总经理领导下，做好合同管理的其他工作,工程技术部：专职合同管理员及材料、燃料供应部兼职合同管理员履行以下职责