高级管理会计理论与实务专题一授课课件

1、专题一现代管理会计的基本内容孟 焰教授财经大学会计学院ymengmy财经大学会计学院孟焰教授一、管理会计的基本内容两大领域四大方面内容：（一）（二）与决策会计与业绩评价会计财经大学会计学院孟焰教授2：全面预算管理体系决策：分析体系、以短期经与决策会计营决策、长期投资决策为主的决策分析体系：成本体系、风险管理体系、内部体系与业绩评价会计业绩评价：业绩评价系统和薪酬激励机制财经大学会计学院孟焰教授3二、管理会计发展的重点领域（一）全面预算管理（Total Budget Management，简称TBM）预算编制企业战略目标财经大学会计学院孟焰教授4预算分析预算调整评价预算执行（二）作业成本计算法(

2、Activity-basedCosting, 简称ABC)ABC是指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础来分配间接费用的成本计算方法。财经大学会计学院孟焰教授5ABC主要解决的问题：制造费用的分配三大产品成本项目直接材料( 直接成本)直接人工( 间接成本 )制造费用财经大学会计学院孟焰教授6分配制造费用（间接成本）的两种方法：（1）传统成本计算法（全部成本法）以直接人工工时为基础来分配制造费用。（2）作业成本计算法以作业量为基础来分配制造费用。财经大学会计学院孟焰教授7作业成本法的产生背景：以计算机技术为代表的高新技术被普遍应用于制造业。作业成本法的适用范围：高

3、新技术型、品种多的企业。财经大学会计学院孟焰教授8成本动因、成本库、成本分配率成本动因(CostDrivers)，亦称成本驱动因素, 是指决定成本发生的那些重要的活动或事项，它可以是一个事项、一项活动或作业，成本 动因支配着成本行为，决定着成本的产生，并可作为分配成本的标准。财经大学会计学院孟焰教授9在 ABC中，具有相同性质的成本动因则组成若干个成本库 (CostPools) ，亦称作业中心(ActivitiesGroup)，并要求应以同质的成本库来归集费用和单独分配费用；一个成本库所汇集的成本可以按其具有代表性的成本动因进行分配,使之归属于各有关。财经大学会计学院孟焰教授10成本动因的选择

4、成本动因是ABC的内容，一个企业成本动因数量的多少与该企业生产经营活动的复杂程度密切相关，若企业的生产经营活动越复杂，其成本动 因也就越多；而成本动因的选定是否合理，将直接关系到ABC的应用效果，因此企业必须审慎考虑成本动因的选定问题。财经大学会计学院孟焰教授11在选定成本动因时，必须注意下列问题：(1)成本动因应简单易懂、易于从现有资料中分辨出来，并与企业中各作业部门的产出具有直接的关联性；(2) 在选择成本动因时， 不宜将面铺得过广，要选择具有代表性、重要性的成本动因，但同时又 应注意避免成本动因的范围过窄，不能反映企业作 业过程的基本特点。财经大学会计学院孟焰教授12成本动因的类别及所驱

5、动的成本类型作业量基础成本动因的类别驱动发生成本的类型(可追溯间接成本)生产批次(批数)生产调度部门发生的相关成本订单数量材料采购部门发生的相关成本验收次数收货部门验收货物发生的相关成本发货单数量发货部门发生的相关成本维修次数维修部门发生的相关成本检验次数质量管理部门发生的相关成本调整准备次数生产部门发生的相关成本 财经大学会计学院孟焰教授 13成本库分配率的确定及间接费用在各间的分配作业成本计算法在为每一间接成本项目确定合理的成本动因后，将具有相同性质的成本动因组成若干个成本库(即作业中心),而一个成本库所汇集的可追溯成本则可按成本库分配率在各之间进行分配。财经大学会计学院孟焰教授14该成本

6、库归集的可追溯成本某成本库分配率 = 该库成本动因耗用总数某应分摊的间接费用= 该成本库的作业量×成本库分配率财经大学会计学院孟焰教授15作业成本计算法案例某公司生产、B两种见表1：，该公司本年度全年有关资料财经大学会计学院孟焰教授16项目AB年产量6,000件12,500件直接人工工时30,000小时50,000 小时直接人工工时5小时4小时直接人工成本10元15元直接材料成本15元20元制造费用总额1,200,000元现按照传统成本计算法（全部成本法）和作业成本计法分别计算A、B两种结果进行比较：成本的成本，并将计算（1）按照传统成本计算法（以直接人工工时作为分配制造费用的基础）

7、：制造费用分配率1,200,000 /（30,00050,000）15元 / 小时财经大学会计学院孟焰教授17A应分配的制造费用 A直接人工工时× 制造费用分配率 5× 1575元B应分配的制造费用B直接人工工时× 制造费用分配率 4× 1560元财经大学会计学院孟焰教授18A的成本直接材料成本+直接人工成本制造费用= 10+15+75=100元B的成本直接材料成本+直接人工成本制造费用= 15+20+60=95元财经大学会计学院孟焰教授19（2）按照作业成本计算法（以作业量作为分配制造费用的标准）：该公司按照作业成本计算法的基本原理，根据公司各项作业的

8、成本动因性质，设置了六个成本库。各成本库的内容、由成本动因驱动的可追溯成本、作业量和成本库分配率的确定，见表2：成本库分配率计算表。财经大学会计学院孟焰教授20成本库（作业中心）可追溯成本（：元）作业量（：次数）成本库分配率(：元） = / AB合计调整准备质量检验生产订单维修原材料订单原材料收货260,000220,000330,000160,000140,000120,0003,0006,0001,0001,2006003002, 0004,0002,0008004005005,00010,0003,0002,0001,000800522210080140150合计1,200,000表2：

9、成本库分配率计算表 根据表2:成本库分配率计算表的有关资料和计算结果，编制制造费用分配表。见表3：制造费用分配表。财经大学会计学院孟焰教授22B作业成本成本库A作业量（次数）成本库分配率（元）作业成本（元） （次作业量数）成本库分配率（元）作业成本（元）（制造费用） 合计（元）调整准备质量检验生产订单维修原材料订单原材料收货3,0006,0001,0001,200600300522210080140150156,000132,00010,000096,00084,00045,0002,0004,0002,000800400500522210080140150104,00088,000200,0

10、0064,00056,00075,000260,000220,000300,000160,000140,000120,000合计613,000587,0001,200,000数量6,000件12,500件应分摊的制造费用102.17元（613,000 / 6,000）46.96元（587,000 / 12,500）表3：制造费用分配表 根据表3：制造费用分配表的计算结果及表1中的资料，可以得出按照作业成本法计算的A、B两种的成本如下：A的成本直接材料成本+直接人工成本制费用= 10+15+102.17=127.17元B的成本直接材料成本+直接人工成本制造费用= 15+20+46.96=81.9

11、6元财经大学会计学院孟焰教授24（3）两种成本计算方法的计算结果比较：按照传统成本计算法计算的A计算结果，而按照传统成本计算法计算的B成本要低于按照ABC的成本要高于按照ABC的计算结果，主要品分配的制造费用不同。在于按照两种成本计算方法，两种产财经大学会计学院孟焰教授25成本100元成本127.17元B成本 95元B成本 81.96元作业成本计算法(ABC)传统成本计算法（4）该公司的经营战略：多产销 假定该公司、B两种的毛利率均为20：成本/单价毛利率单价成本/（1毛利率）单价财经大学会计学院孟焰教授26该公司的经营战略：多产销 财经大学会计学院孟焰教授27单价100/(120%）=125

12、元单价127.17/（120% ）= 158.96元B单价 95/（120% ）= 118.75元B单价 81.96/（120% ）= 102.45元作业成本计算法 ABC）传统成本计算法（三）平衡计分卡（Balance Score Card，简称BSC）指一种将财务指标与非财务指标结合起来综合考评企业效绩的方法。主要考评在财务，客户，内部营运与技术，学习、创新与成长等四个各具特色方面的效绩。财经大学会计学院孟焰教授28平衡记分卡考评指标体系财务经营效绩指标客户导向经营效绩指标企业内部营运及技术效绩指标学习、创新与成长效绩指标净资产率资产负债率 投资率 销售利润率应收帐款周转率存货周转率成本降

13、低率 营业净利额 现金流量净额市场占有率质量等级率客户满意程度交送货率退货率返修率保修的期限维修的天数制造周期设计水平工艺改造能力生产能力利用率完好率设备利用率安全生产率员工满意程度员工率 员工知识水平员工培训次数管理水平新开发能力 研究开发费增长率信息系统更新程度环境保护状况增加值(Economic Value Added ，简称（四）EVA)：增加值（EVA）作为企业业绩评价的一个重要指标，是1982年美国思滕思特公司提出的，其理念是成本时才会为投入是有成本的，企业的股东创造价值。只有高于其EVA是协调股东和管理人利益的经营绩效方法，它以全新的视角来衡量企业的经营结果，是企业全面价值管理体

14、系的基础与。财经大学会计学院孟焰教授30增加值(EVA)举例说明例1：投资者对一个企业投资5亿元，成本率10%，成本即为0.5亿元，该企业本年度实现的净利润为0.5亿元。0.5亿元0.5亿元净利润：成本：增加值（EVA）：0 元结论：该企业本年度既没有给投资者投入创造价值（即增值），也没有给投资者投入带来损失（即减值），仅仅做到了给投资者投入实现了保值。财经大学会计学院孟焰教授31增加值(EVA)举例说明例2：投资者对一个企业投资10亿元，成本率10%，成本即为1亿元，该企业本年度实现的净利润为0.5亿元。0.5亿元1亿元净利润：成本：增加值（EVA）： 0.5亿元结论：该企业本年度没有给投资

15、者创造价值，即给投资者的投入造成损失0.5亿元（即减值0.5亿元）。财经大学会计学院孟焰教授32例3：投资者对一个企业投资1亿元，成本率10%，成本即为0.1亿元，该企业年度实现的净利润为0.5亿元。0.5亿元0.1亿元净利润：成本：增加值（EVA）：0.4亿元结论：该企业本年度给投资者创造了价值，即给投资者的投创造价值0.4亿元（即增值0.4亿元）。入财经大学会计学院孟焰教授33（五）环境会计（EnvironmentAccounting)指研究企业的自然损耗、环境保护和环境所取得的的会计。会计（Human Resource（六）人力Accounting)指研究人力包括两大领域内容：的成本和价

16、值的会计。1、人力2、人力成本会计价值会计财经大学会计学院孟焰教授34（理股票（ESO）经理股票（ExecutiveStockOptions，简称ESO）是指授予经理未来以一定的价格购买股票的选择权，即在签定合同时给予经理在未来某一特定日期以签定合同时的价格定数量公司股票的选择权。一财经大学会计学院孟焰教授35美国福布斯杂志对美国800家上市公司高级管理的薪酬结构，发现股票行权的人均从1985年的4947上升到1997年的88万，增长了178倍。而同期的工资与奖金的人均数仅从73万上升到122万，增长不到一倍。这表明，股票行权占总收入的比重日益增加。财经大学会计学院孟焰教授36美国公司高级管理

17、薪酬结构图表法401（K）条款（注：其他福利主要包括：根据美规定的由公司支付的退休金计划、医疗保险、伤残意外及人寿保险、公务用车、汽车保险、高级小额福利。）会员费用等财经大学会计学院孟焰教授3711% 19%42% 28% 基本工资长期激励（股票）奖金其他三、管理会计与财务会计的主要区别与（一）主要区别（1）服务对象管理会计：对内报告会计财务会计：对外报告会计财经大学会计学院孟焰教授38（2）工作重点管理会计：经营管理型会计（与决策、与业绩评价）财务会计：报帐型会计（记帐、算帐）（3）约束依据管理会计：不受会计准则和会计制度的约束财务会计：必须受会计准则和会计制度的约束财经大学会计学院孟焰教授

18、39（4）时间跨度管理会计：具有时间弹性财务会计：没有时间弹性（5）会计主体管理会计：责任大责任中心）（成本、利润、投资三财务会计：整个企业财经大学会计学院孟焰教授40（6）会计程序管理会计：没有固定的格式财务会计：记帐必须有固定的格式（7）会计方法管理会计：不十分规范，方法较为复杂财务会计：较为规范，方法较为简单财经大学会计学院孟焰教授41（8）行为影响管理会计：重视行为科学的与激励理论财务会计：不太重视行为科学（9）信息特征管理会计：提供有选择、部分和特定的会计信息，内部报告不对外，不具有法律责任。财务会计：提供连续、系统、综合的会计信息，报表对外，具有法律责任。财经大学会计学院孟焰教授4

19、2（10）核算精确程度管理会计：只需求得近似值。财务会计：力求精确。（二）管理会计与财务会计的主要使用的原始资料相同，管理会计的信息主要来自于财务会计，以财务会计信息为基础。财经大学会计学院孟焰教授43四、成本的基本概念（一）财务会计的成本概念(成本按照其职能分类）1、三大生产成本项目（1）直接材料：直接用于生产的原材料直接（2）直接人工：直接制造的人工费用成本（3）制造费用：与制造有关的费用（间接成本）财经大学会计学院孟焰教授442、三大期间费用（1）营业费用（销售费用）主要包括：运费、包装费、装卸费、费、展览费、销售的工资及福利费等。（2）财务费用：利息、汇兑损失 。（3）用：管理的工资、办公费、差旅费、董事会费、中介机构费、税、印花税、职工教育费、无形资产摊销、坏帐准备、存货跌价准备、研究与开发费、业务招待费等。财经大学会计学院孟焰教授45（二）管理会计的成本概念（成本按照其性态分类）1、变动成本（1）变动成本的特点成本总额与业务量之间保持正比例变动关系，但的变动成本永远保持不变。财经大学会计学院孟焰教授46业务量（件）成本（元）总成本（元）11010210203.10.30.10010财经大学会计学院孟焰教授100047（2）主要变动成本项目：直接材料、直接人工（3）降低变动成本的途径：从降低本着手。的成2、固定成本（1）固定成本的特点成本总额不随