第四章 贷款业务的核算

1、第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述第二节第二节 自营贷款的核算自营贷款的核算第三节第三节 贷款损失准备的核算贷款损失准备的核算第四节第四节 票据贴现业务的核算票据贴现业务的核算第五节第五节 受托贷款的核算受托贷款的核算第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述一、贷款的含义一、贷款的含义 贷款又称放款，是商业银行作为贷款人，按贷款又称放款，是商业银行作为贷款人，按照一定的贷款原则（安全性，流动性和盈利性）照一定的贷款原则（安全性，流动性和盈利性）和政策，以还本付息为条件，将一定数量的货币和政策，以还本付息为条件，将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一

2、种信用活动。贷款是资金提供给借款人使用的一种信用活动。贷款是银行的主要资产业务之一，是银行资金运用主要银行的主要资产业务之一，是银行资金运用主要途径，是商业银行的核心业务。途径，是商业银行的核心业务。二、贷款的种类二、贷款的种类 1.按贷款期限分类按贷款期限分类2.按贷款的保障程度分类按贷款的保障程度分类 3.按贷款的质量（或风险程度）分类按贷款的质量（或风险程度）分类4.按贷款对象的主体性质分类按贷款对象的主体性质分类 5按银行承担责任不同分类按银行承担责任不同分类1.按贷款期限分类按贷款期限分类 l 短期贷款是指贷款期限在一年以内短期贷款是指贷款期限在一年以内( (含一年含一年) )的贷款

3、。的贷款。它通常用于工商企业的营运资本、各种偶然性引起的流动它通常用于工商企业的营运资本、各种偶然性引起的流动资金的需求以及银行间的资金融通。资金的需求以及银行间的资金融通。v 中期贷款是指贷款期限在一年以上，五年以下中期贷款是指贷款期限在一年以上，五年以下( (含五年含五年) )的贷款。它主要用于工商企业的设备更新改造，是中小企的贷款。它主要用于工商企业的设备更新改造，是中小企业取得固定资本的重要途径，也有很多是个人消费者的贷业取得固定资本的重要途径，也有很多是个人消费者的贷款。款。v 长期贷款是指贷款期限在五年以上的贷款。主要用于企长期贷款是指贷款期限在五年以上的贷款。主要用于企业各种固定

4、资产的购置等，同时也提供给个人消费者，主业各种固定资产的购置等，同时也提供给个人消费者，主要用于购买住宅等。要用于购买住宅等。 2.按贷款的保障程度分类按贷款的保障程度分类 u 信用贷款：是指以借款人信誉发放的贷款。信用贷款：是指以借款人信誉发放的贷款。u 担保贷款：是指贷款人为确保贷款的按时收回，要担保贷款：是指贷款人为确保贷款的按时收回，要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款。担保贷款可分为：款。担保贷款可分为：w保证贷款保证贷款w抵押贷款抵押贷款w质押贷款质押贷款u 票据贴现：是贷款的一种特殊方式。它指贷款人以票据贴现：是贷款的一

5、种特殊方式。它指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。 3.按贷款的质量（或风险程度）分类按贷款的质量（或风险程度）分类 “五级分类法五级分类法”：v正常贷款正常贷款v关注贷款关注贷款v次级贷款次级贷款v可疑贷款可疑贷款v损失贷款损失贷款4.按贷款对象的主体性质分类按贷款对象的主体性质分类 按照贷款对象的主体性质分类，银行贷按照贷款对象的主体性质分类，银行贷款可以分为单位贷款和个人贷款。款可以分为单位贷款和个人贷款。 单位贷款是银行向企事业单位及机关、团单位贷款是银行向企事业单位及机关、团体等经济组织发放的贷款。体等经济组织发放的贷款。 个

6、人贷款是银行向消费者个人发放的贷款。个人贷款是银行向消费者个人发放的贷款。这是近年来商业银行大力推行的贷款品种。这是近年来商业银行大力推行的贷款品种。个人贷款个人贷款个人住房贷款个人住房贷款国家助学贷款国家助学贷款个人消费贷款个人消费贷款个人住房按揭贷款个人住房按揭贷款个人住房家居贷款个人住房家居贷款个人住房装修贷款个人住房装修贷款个人住房其他贷款个人住房其他贷款个人汽车消费贷款个人汽车消费贷款大额耐用消费品贷款大额耐用消费品贷款教育学资贷款教育学资贷款个人旅游贷款个人旅游贷款个人综合消费贷款个人综合消费贷款个人小额短期信用贷款个人小额短期信用贷款个人小额抵押贷款个人小额抵押贷款个人其他贷款个

7、人其他贷款学费贷款学费贷款生活费贷款生活费贷款图表图表4-14-1 个人贷款业务主要品种个人贷款业务主要品种 三、贷款业务的核算要求三、贷款业务的核算要求 1本息分别核算本息分别核算 2商业性贷款与政策性贷款分别核算商业性贷款与政策性贷款分别核算 3自营贷款与委托贷款分别核算自营贷款与委托贷款分别核算 4应计贷款和非应计贷款分别核算应计贷款和非应计贷款分别核算 第二节第二节 自营贷款业务的核算自营贷款业务的核算一、设置的主要会计科目一、设置的主要会计科目二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算三、担保贷款的核算三、担保贷款的核算四、贷款利息的计算和核算四、贷款利息的计算和核算一、主要会计科目一、主

8、要会计科目1.“贷款贷款”科目科目本科目核算银行按规定发放的各种贷款，包括质押贷本科目核算银行按规定发放的各种贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等，可按贷款类别、款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等，可按贷款类别、客户，分别对客户，分别对“本金本金”、“利息调整利息调整”、“已减值已减值”等进等进行明细核算。对于逾期贷款，还应按逾期情况设置行明细核算。对于逾期贷款，还应按逾期情况设置“逾期逾期贷款贷款”、“非应计贷款非应计贷款”两个明细科目。两个明细科目。2.“应收利息应收利息”科目科目本科目核算发放贷款、存放同业、拆出资金等生息资本科目核算发放贷款、存放同业、拆出资金等生息资产当

9、期应收的利息，应按贷款种类、拆出资金单位等设置产当期应收的利息，应按贷款种类、拆出资金单位等设置明细账。明细账。 3.“利息收入利息收入”科目科目本科目核算商业银行确认的利息收入。可按业务类别本科目核算商业银行确认的利息收入。可按业务类别设置明细科目。设置明细科目。12二、二、 信用贷款的核算信用贷款的核算 1.贷款发放的核算贷款发放的核算 借：贷款借：贷款借款单位贷款户借款单位贷款户本金本金 （合同本金）（合同本金） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款借款单位存款借款单位存款户（实际支付金额）户（实际支付金额） 按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“贷款贷款利息调整利息调整”。2.

10、资产负债表日，计算应收未收利息资产负债表日，计算应收未收利息借：应收利息借：应收利息XX户户 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入XX户户若有差额，借记或贷记若有差额，借记或贷记“贷款贷款利息调整利息调整例例4 41 1：甲厂购原料一批，于：甲厂购原料一批，于1 1月月1818日申请信用贷款日申请信用贷款2424万，期限万，期限3 3个月，月利率为个月，月利率为4.24.2，经批准发放。，经批准发放。 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款甲厂贷款户甲厂贷款户本金本金 240 000240 000 贷：吸收存款贷：吸收存款-单位活期存款单位活期存款甲厂甲厂 240 000240 0001

11、.31日计提利息日计提利息借：应收利息借：应收利息-甲厂甲厂 470.4470.4 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入-甲厂甲厂 470.4470.42 2月月2828日和日和3 3月月3131日日借：应收利息借：应收利息-甲厂甲厂 1 0081 008 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入-甲厂甲厂 1 0081 0082.2.贷款收回的核算贷款收回的核算（1）贷款到期，借款单位主动归还贷款）贷款到期，借款单位主动归还贷款（2）贷款到期，由银行主动扣收）贷款到期，由银行主动扣收借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款户户 （客户归还的金额）（客户归还的金额） 贷：贷

12、款贷：贷款信用贷款信用贷款户户 ( (贷款本金）贷款本金） 应收利息应收利息户户 利息收入利息收入 （差额）（差额）例例4 42 2：接上例，甲厂购原料一批，于：接上例，甲厂购原料一批，于1 1月月1818日申日申请信用贷款请信用贷款2424万，期限万，期限3 3个月，月利率为个月，月利率为4.24.2，经批准发放贷款。甲厂经批准发放贷款。甲厂4 4月月1818日转账支付贷款本息。日转账支付贷款本息。借：吸收存款借：吸收存款-单位活期存款单位活期存款甲厂甲厂 243 024243 024 贷：贷款信用贷款贷：贷款信用贷款甲厂甲厂 240 000 240 000 应收利息应收利息甲厂甲厂 2 4

13、86.42 486.4 利息收入利息收入贷款利息收入贷款利息收入- -甲厂甲厂 537.6537.63.贷款展期贷款展期 贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法。期限的一种方法。短期贷款必须在到期日的短期贷款必须在到期日的10天前、中长期贷天前、中长期贷款在到期日的一个月前，向银行提出贷款展期申款在到期日的一个月前，向银行提出贷款展期申请。每笔贷款展期只限一次。不需要办理转账，请。每笔贷款展期只限一次。不需要办理转账，只在贷款凭证上批注展期日期。只在贷款凭证上批注展期日期。短期贷款展期期限不得超过原贷款的期限；短期贷款展期期限不得超过原贷款的

14、期限；中期贷款展期期限不得超过原贷款期限的一半；中期贷款展期期限不得超过原贷款期限的一半；长期贷款的展期期限累计不得超过长期贷款的展期期限累计不得超过3 3年。年。 4.逾期贷款的核算逾期贷款的核算 逾期贷款指借款合同到期（含展期后到期）未归逾期贷款指借款合同到期（含展期后到期）未归还的贷款（不含呆滞贷款和呆账贷款）。还的贷款（不含呆滞贷款和呆账贷款）。当贷款逾期时，借款单位存款账户无力归还贷当贷款逾期时，借款单位存款账户无力归还贷款时，银行会计部门应于贷款到期日营业终了，通款时，银行会计部门应于贷款到期日营业终了，通过会计分录将贷款转入过会计分录将贷款转入“逾期贷款逾期贷款”账户。核算时账户

15、。核算时由会计部门填制两联特种转账借方传票。其会计分由会计部门填制两联特种转账借方传票。其会计分录为：录为： 借：贷款借：贷款信用贷款逾期贷款信用贷款逾期贷款贷款户贷款户 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款贷款户贷款户 逾期贷款从逾期之日起，按罚息利率计收罚逾期贷款从逾期之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿本息为止。待借款单位的存款户息，直到清偿本息为止。待借款单位的存款户有资金时，银行一次或分次扣收逾期贷款。扣有资金时，银行一次或分次扣收逾期贷款。扣收时，由银行填制特种转账借、贷方传票，办收时，由银行填制特种转账借、贷方传票，办理转账。转账时，会计分录为：理转账。转账时，会计分录为： 借：吸收

16、存款借：吸收存款活期存款活期存款单位存款户单位存款户 贷：贷款贷：贷款逾期贷款逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 应收利息应收利息例例4-3：如上例如上例1 1，甲厂，甲厂4 4月月1818日支付贷款本金日支付贷款本金1010万元，万元，剩下的剩下的1414万元于万元于7 7月月8 8日归还，假设逾期贷款罚息日归还，假设逾期贷款罚息利率日万分之五。利率日万分之五。解：（解：（1 1） 4 4月月1818日归还日归还1010万元贷款时，万元贷款时， 借：吸收存款借：吸收存款-单位活期存款单位活期存款甲厂甲厂 100000100000 贷款贷款信用贷款信用贷款逾期逾期贷款贷款甲厂甲厂 14000

17、0140000 贷：贷：贷款贷款信用贷款信用贷款甲厂甲厂 240000240000（2 2） 7 7月月8 8日归还日归还1414万元贷款时，万元贷款时，借：吸收存款借：吸收存款-单位活期存款单位活期存款甲厂甲厂 140000140000 贷：信用贷款贷：信用贷款逾期逾期贷款贷款甲厂甲厂 140000140000 逾期逾期贷款罚息贷款罚息=1400005=56700.5=5670（元）（元）v 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期非应计贷款是指贷款本金或利息逾期9090天没天没有收回的贷款。有收回的贷款。v 当贷款的本金或利息逾期当贷款的本金或利息逾期9090天时，应转入

18、本天时，应转入本科目单独核算。当应计贷款转为非应计贷款时，科目单独核算。当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销, ,在表在表外外“应收未收贷款利息应收未收贷款利息”以收付实现制核算。以收付实现制核算。 v 应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。v 从应计贷款转入非应计贷款后，在收到该笔贷从应计贷款转入非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金，再收到的还款则款的还款时，首先应冲减本金，再收到的还款则确认为当期利息收入。确认为当期利息收入。逾期贷款转为非应计贷款逾期贷款转为非应计贷款 借：贷

19、款非应计贷款借：贷款非应计贷款 XXXX户户 贷：贷款逾期贷款贷：贷款逾期贷款 XXXX户户 （冲销已入账的利息收入）（冲销已入账的利息收入） 借：利息收入借：利息收入贷款利息收入贷款利息收入-XX户户 贷：应收利息贷：应收利息XX户户 将逾期将逾期9090天逾期未归还利息纳入天逾期未归还利息纳入“应收未收贷应收未收贷款利息款利息” ” 表外科目核算：表外科目核算： 收入：应收未收贷款利息收入：应收未收贷款利息XXXX户户 1.1.担保贷款的三种形式担保贷款的三种形式 保证贷款保证贷款 抵押贷款抵押贷款 质押贷款质押贷款 质押贷款与抵押贷款区别在于质押贷款涉及质质押贷款与抵押贷款区别在于质押贷

20、款涉及质物的转让，银行必须占有质物，而出质人（借物的转让，银行必须占有质物，而出质人（借款人）保留财产所有权。款人）保留财产所有权。三、三、 担保贷款的核算担保贷款的核算 2.担保贷款的核算担保贷款的核算（一）收取担保物的核算（一）收取担保物的核算1、收妥担保物：、收妥担保物：收入：担保物收入：担保物债务履行期担保物债务履行期担保物XXXX户户2 2、取得担保物处分权：、取得担保物处分权：付出：担保物付出：担保物债务履行期担保物债务履行期担保物XXXX户户收入：担保物收入：担保物待处分担保物待处分担保物XXXX户户3 、依法处置担保物依法处置担保物付出：担保物付出：担保物待处分担保物待处分担保

21、物XXXX户户4、占管担保物逾期未处分：、占管担保物逾期未处分：付出：担保物付出：担保物待处分担保物待处分担保物XXXX户户收入：担保物收入：担保物逾期未处分担保物逾期未处分担保物XXXX户户5 5、退还占管担保物：、退还占管担保物：(1)付出：担保物付出：担保物债务履行期担保物债务履行期担保物XXXX户户(2)(2)付出：担保物付出：担保物逾期未处分担保物逾期未处分担保物XXXX户户（二）依法处置担保物偿还贷款的核算（二）依法处置担保物偿还贷款的核算 例例4 44 4：某商业银行今年：某商业银行今年1 1月月1 1日向日向X X公司发放公司发放1 1年期流动资金贷款年期流动资金贷款50050

22、0万元，利率万元，利率5%5%。该公司以一。该公司以一栋豪华别墅（评估价栋豪华别墅（评估价600600万元）作抵押。万元）作抵押。贷款合贷款合同同规定，到期不能归还贷款，银行可直接拍卖规定，到期不能归还贷款，银行可直接拍卖抵押物。次年抵押物。次年1 1月月1 1日，该公司因财务状况恶化，日，该公司因财务状况恶化，无法偿还贷款本息。银行委托无法偿还贷款本息。银行委托Y Y拍卖公司拍卖，拍拍卖公司拍卖，拍卖价为卖价为580580万元，需支付拍卖手续费万元，需支付拍卖手续费3030万元。万元。1、1月月1日，发放贷款时：日，发放贷款时： 借：贷款借：贷款抵押贷款抵押贷款XX公司公司 5 000 00

23、05 000 000 贷：吸收存款贷：吸收存款-单位活期存款单位活期存款XX公司公司 5 000 0005 000 000收入：担保物收入：担保物债务履行期担保物债务履行期担保物XX公司公司 6 000 0006 000 0002、12月月31日，计算应收利息：日，计算应收利息： 借：应收利息借：应收利息X公司公司 250 000 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入X公司公司 250 0003、次年、次年1月月1日，公司无法偿还贷款本息时：日，公司无法偿还贷款本息时：付出：担保物付出：担保物债务履行期担保物债务履行期担保物X公司公司6 000 000收入：担保物收入：担保物待处分

24、担保物待处分担保物X公司公司 6 000 0004、拍卖担保物取得收入时：、拍卖担保物取得收入时：借：吸收存款借：吸收存款-单位活期存款单位活期存款拍卖公司拍卖公司 5 500 0005 500 000 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款XX公司公司 5 000 0005 000 000 应收利息应收利息XX公司公司 250 000250 000 吸收存款吸收存款-单位活期存款单位活期存款XX公司公司 250 000250 000付出：担保物付出：担保物待处分担保物待处分担保物XX公司公司 6 000 0006 000 000练练 习习一、一、A商业银行发生下列业务，编制相关会计分录。商业银行发

25、生下列业务，编制相关会计分录。（1）7月月1日开户单位黄河塑料厂申请办理抵押贷款日开户单位黄河塑料厂申请办理抵押贷款30万元，万元，审核后办理。审核后办理。（2）7月月8日，借款人欣欣酒店一笔日，借款人欣欣酒店一笔10万元贷款到期未还。万元贷款到期未还。（3）7月月10日，收回借款人红星乳品厂以转账支票归还的质押日，收回借款人红星乳品厂以转账支票归还的质押贷款贷款10万元，利息万元，利息8500元。元。（4）7月月20日，霏霏服装厂一笔抵押贷款到期未还，本金日，霏霏服装厂一笔抵押贷款到期未还，本金50万，万，应收利息应收利息2万元。银行处置霏霏服装厂的楼房，处置收入万元。银行处置霏霏服装厂的楼

26、房，处置收入60万元。万元。（5） 7月月31日，计提借款人蓝天贸易公司抵押贷款利息日，计提借款人蓝天贸易公司抵押贷款利息1.5万万元。元。二、某行二、某行5 5月月2 2日发放一笔短期信用贷款日发放一笔短期信用贷款1010万元，假定月利率为万元，假定月利率为44，期限，期限3 3个月。编制相关会计分录。个月。编制相关会计分录。四、贷款利息的计算和核算四、贷款利息的计算和核算1.1.贷款利息计算相关规定贷款利息计算相关规定 u商业银行发放贷款的合同利率应当根据中央银行商业银行发放贷款的合同利率应当根据中央银行规定的利率及浮动幅度加以确定。规定的利率及浮动幅度加以确定。u期限在一年以内的，遇利率

27、调整不分段计息期限在一年以内的，遇利率调整不分段计息u期限在一年以上的，遇利率调整，应从新年度开期限在一年以上的，遇利率调整，应从新年度开始按调整后的利率计息。始按调整后的利率计息。u逾期贷款的利率一般是在合同利率基础上加收一逾期贷款的利率一般是在合同利率基础上加收一定比例的罚息。定比例的罚息。 2.2.资产负债表日计提利息资产负债表日计提利息 借：应收利息借：应收利息XXXX户户 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入-XX-XX户户 3.3.商业银行贷款利息的计息有定期结息和逐笔结息商业银行贷款利息的计息有定期结息和逐笔结息（利随本清）两种方法。（利随本清）两种方法。定期结息定期

28、结息（常用）（常用）（按季结息）（按季结息） 借：吸收存款借：吸收存款XXXX户（或其它科目）户（或其它科目） 贷：应收利息贷：应收利息XXXX户户例例4-4：某行：某行5月月2日发放一笔单位短期信用贷款日发放一笔单位短期信用贷款20万元，假定月利率为万元，假定月利率为4，期限，期限4个月。个月。（1）6月月20日银行按季计息时，应计日银行按季计息时，应计 200 00050（430）=1333.33元元 6月月21日扣收：日扣收： 借：吸收存款借：吸收存款- XXXX单位活期存款单位活期存款 1333.33 贷：应收利息贷：应收利息XXXX户户 1333.33（2）到期日还款时，该笔贷款还应

29、计收利息）到期日还款时，该笔贷款还应计收利息 20000073（430）=1946.67元元资产负债表日，应计算应收未收利息。此处省略！资产负债表日，应计算应收未收利息。此处省略！（3）该笔贷款共计应收利息）该笔贷款共计应收利息 1333.33+1946.67=3280.00元元 还款时，还款时， 借：吸收存款借：吸收存款- XXXX单位活期存款单位活期存款 201946.67 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款XXXX户户 200000 应收利息应收利息XXXX户户 1946.67若若6.21未收到利息，则未收到利息，则9.2还款时，应收利息为：还款时，应收利息为：1333.33+（20000

30、0+1333.33）73（430）3293.97利随本清：贷款到期，本息同时还清。利随本清：贷款到期，本息同时还清。利息利息=本金本金X期限期限X利率。利率。借：吸收存款借：吸收存款单位或个人活期存款单位或个人活期存款X户户 贷：贷款贷：贷款X贷款贷款X户户 应收利息应收利息 利息收入利息收入 差额差额例例4-5：某行：某行5月月1日发放一笔短期信用贷款，金额日发放一笔短期信用贷款，金额为为20万元，假定月利率为万元，假定月利率为5，期限，期限6个月。个月。练练 习习一、一、A商业银行发生下列业务，编制相关会计分录。商业银行发生下列业务，编制相关会计分录。（1）7月月1日开户单位黄河塑料厂申请

31、办理抵押贷款日开户单位黄河塑料厂申请办理抵押贷款30万元，万元，审核后办理。审核后办理。（2）7月月8日，借款人欣欣酒店一笔日，借款人欣欣酒店一笔10万元贷款到期未还。万元贷款到期未还。（3）7月月10日，收回借款人红星乳品厂以转账支票归还的质押日，收回借款人红星乳品厂以转账支票归还的质押贷款贷款10万元，利息万元，利息8500元。元。（4）7月月20日，霏霏服装厂一笔抵押贷款到期未还，本金日，霏霏服装厂一笔抵押贷款到期未还，本金50万，万，应收利息应收利息2万元。银行处置霏霏服装厂的楼房，处置收入万元。银行处置霏霏服装厂的楼房，处置收入60万元。万元。（5） 7月月31日，计提借款人蓝天贸易

32、公司抵押贷款利息日，计提借款人蓝天贸易公司抵押贷款利息1.5万万元。元。二、某行二、某行5 5月月2 2日发放一笔短期信用贷款日发放一笔短期信用贷款1010万元，假定月利率为万元，假定月利率为44，期限，期限3 3个月。编制相关会计分录。个月。编制相关会计分录。第三节第三节 贷款减值和转销业务贷款减值和转销业务1.1.贷款损失准备的含义贷款损失准备的含义 贷款损失准备贷款损失准备是是银行根据国家有关规定，按银行根据国家有关规定，按年末贷款余额的一定比例，所建立的专项补偿基年末贷款余额的一定比例，所建立的专项补偿基金。其意义是弥补呆账贷款的损失，提高银行抵金。其意义是弥补呆账贷款的损失，提高银行

33、抵御贷款呆账损失的能力。御贷款呆账损失的能力。 计提贷款损失准备的资产，是指银行承担风计提贷款损失准备的资产，是指银行承担风险的资产，险的资产，包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。转贷款和垫款等。 银行对不承担风险的委托贷款等，不计提贷银行对不承担风险的委托贷款等，不计提贷款损失准备。款损失准备。 贷款损失准备金包括一般准备金、专项准备贷款损失准备金包括一般准备金、专项准备金和特种准备金。金和特种准备金。 一般准备是按年末贷款余额的一般准备是按年末贷款余额的1 1

34、实行差实行差额提取，是为弥补贷款将来可能发生损失的准额提取，是为弥补贷款将来可能发生损失的准备金，它只与当前贷款余额有关，而与不良信备金，它只与当前贷款余额有关，而与不良信贷资产没有直接关系。贷资产没有直接关系。 v专项准备金按照贷款五级分类结果，按季度及专项准备金按照贷款五级分类结果，按季度及时、足额计提，具体比例由银行根据贷款资产时、足额计提，具体比例由银行根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。的风险程度和回收的可能性合理确定。贷款贷款分类分类 正常正常贷款贷款 关注关注贷款贷款 次级次级贷款贷款 可疑可疑贷款贷款 损失损失贷款贷款 提取提取比例比例 02%2% 25%25% 50

35、%50% 100%100% 次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动动20%。u特种准备，指针对某一国家、地区、行业或某一类特种准备，指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。贷款风险计提的准备。 特种准备由银行根据特种准备由银行根据不同类别不同类别贷款（如行业）的特殊风险情况、风险损失概率及历贷款（如行业）的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验史经验,自行确定比例自行确定比例按季按季计提。计提。2.2.贷款损失准备的核算贷款损失准备的核算贷款发生减值，计提贷款发生减值，计提借：资产减值损失借：资产减值损失贷款损失准备金户贷款损

36、失准备金户 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备xx户户同时同时 借：贷款借：贷款xx贷款贷款(已减值）已减值） 贷：贷款贷：贷款xx贷款贷款(本金）本金） 贷款贷款xx贷款贷款(利息调整）利息调整）计提减值贷款利息的核算计提减值贷款利息的核算借：贷款损失准备借：贷款损失准备xx户户 贷：利息收入贷：利息收入xx户户（实际利率（实际利率摊余成本）摊余成本）收入：应收未收利息收入：应收未收利息xx户户（合同利率（合同利率合同本金）合同本金） 减值贷款价值恢复减值贷款价值恢复借：贷款损失准备借：贷款损失准备xx户户 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷款损失准备金户贷款损失准备金户收回减值贷款收回减值贷

37、款 借：吸收存款借：吸收存款xx活期存款活期存款xx户户 贷款损失准备贷款损失准备xx户户 贷：贷款贷：贷款xx贷款贷款(已减值）已减值） 资产减值损失资产减值损失xx贷款损失准备金户贷款损失准备金户 差额差额 付出：应收未收利息付出：应收未收利息xx户户转销呆账贷款转销呆账贷款 借：贷款损失准备借：贷款损失准备XXXX户户 贷：贷款贷：贷款XXXX贷款贷款XXXX户（已减值）户（已减值） 付出：应收未收利息付出：应收未收利息已转销的贷款又收回已转销的贷款又收回 借：贷款借：贷款XXXX贷款贷款XXXX户（已减值）户（已减值） 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备XXXX户户同时同时 借：吸收存款

38、借：吸收存款xx活期存款活期存款xx户户 贷：贷款贷：贷款XXXX贷款贷款XXXX户（已减值）户（已减值） 资产减值损失资产减值损失贷款损失准备金户贷款损失准备金户 差额差额 工商银行某支行工商银行某支行20052005年年5 5月月3131日贷款余额为日贷款余额为100100亿亿元，其中正常贷款元，其中正常贷款7070亿元，关注贷款亿元，关注贷款2424亿元，次级亿元，次级资款资款3 3亿元，可疑贷款亿元，可疑贷款2 2亿元，损失贷款亿元，损失贷款1 1亿元。亿元。20052005年年5 5月月3131日应计提的专项准备为：日应计提的专项准备为：24242%+32%+325%+225%+25

39、0%+150%+1100%100%3.233.23亿元亿元6 6月月3030日的贷款余额为日的贷款余额为120120亿元，其中正常贷款亿元，其中正常贷款8080亿元，关注亿元，关注3030贷款亿元，次级贷款贷款亿元，次级贷款6 6亿元，可疑贷款亿元，可疑贷款3 3亿元，损失贷款亿元，损失贷款1 1亿元。亿元。20052005年年6 6月月3030日应计提的专日应计提的专项准备为：项准备为：30302%+62%+625%+325%+350%+150%+1100%-3.23100%-3.231.371.37亿元亿元例题例题练练 习习1.甲商业银行年初甲商业银行年初“贷款损失准备贷款损失准备”账户余

40、额为账户余额为980 000元，元，1月份报经批准的核销呆账贷款月份报经批准的核销呆账贷款750 000元，又收回原已核销的贷款元，又收回原已核销的贷款200 000元。元。1月末进月末进行贷款减值测试，贷款账面价值低于其预计未来行贷款减值测试，贷款账面价值低于其预计未来现金流量的现值现金流量的现值900 000元。编制相关会计分录。元。编制相关会计分录。2.2.工商银行某支行工商银行某支行9.109.10日收到泰兴公司交来贴现凭日收到泰兴公司交来贴现凭证和商业承兑汇票各一份，该票据由在工行太仓证和商业承兑汇票各一份，该票据由在工行太仓支行开户的广兴工厂签发并承兑，金额支行开户的广兴工厂签发并

41、承兑，金额100 000100 000元，元，到期日为到期日为12.1012.10日，月贴现率为日，月贴现率为33。编制相关会。编制相关会计分录。计分录。第四节第四节 票据贴现业务的核算票据贴现业务的核算 1.1.贴现的含义贴现的含义贴现是指商业汇票的持票人将未到贴现是指商业汇票的持票人将未到期的票据转让给银行，银行按票据金额期的票据转让给银行，银行按票据金额扣除从贴现日至汇票到期日的利息后，扣除从贴现日至汇票到期日的利息后，以其差额付给收款人的一种信用活动。以其差额付给收款人的一种信用活动。2.相关规定相关规定 已贴现的商业承兑汇票，到期日承兑人无款已贴现的商业承兑汇票，到期日承兑人无款支付

42、时，贴现银行应从贴现申请人账户内收回贴支付时，贴现银行应从贴现申请人账户内收回贴现资金。如贴现人尚无资金归还，则转作逾期贷现资金。如贴现人尚无资金归还，则转作逾期贷款处理。款处理。 办理贴现必须具备的条件是：在银行开立存办理贴现必须具备的条件是：在银行开立存款账户的企业法人及其他组织；与出票人或者直款账户的企业法人及其他组织；与出票人或者直接前手具有真实的商品交易关系；提供增值税发接前手具有真实的商品交易关系；提供增值税发票和商品发运单据复印件。票和商品发运单据复印件。 3.账户设置账户设置“贴现资产贴现资产”。 资产类科目，用以核算银行办资产类科目，用以核算银行办理商业票据的贴现、转贴现融出

43、资金等业务的理商业票据的贴现、转贴现融出资金等业务的款项，本科目应当按照贴现类别和贴现申请人款项，本科目应当按照贴现类别和贴现申请人分别分别“面值面值”、“利息调整利息调整”进行明细核算。进行明细核算。期末借方余额，反映银行办理的贴现、转贴现期末借方余额，反映银行办理的贴现、转贴现融出资金等业务的款项余额。融出资金等业务的款项余额。贴现利息汇票金额贴现天数日贴现率（月利率贴现利息汇票金额贴现天数日贴现率（月利率30）实付贴现金额汇票金额实付贴现金额汇票金额-贴现利息贴现利息借：贴现资产借：贴现资产贴现贴现面值（票面金额）面值（票面金额） 贷：吸收存款贷：吸收存款存款户存款户 （实际支付的金额）

44、（实际支付的金额） 贴现资产贴现资产贴现贴现利息调整（差额）利息调整（差额）资产负债表日，应按照实际利率计算确定的贴现利资产负债表日，应按照实际利率计算确定的贴现利息收入入账。其会计分录为：息收入入账。其会计分录为：借：贴现资产借：贴现资产贴现贴现利息调整利息调整 贷：利息收入贷：利息收入票据贴现到期收回票据贴现到期收回借：吸收存款借：吸收存款存款户存款户 贷：贷：贴现资产贴现资产贴现贴现面值面值 利息收入利息收入票据贴现利息收入票据贴现利息收入 工商银行某支行工商银行某支行9.139.13日收到泰兴公司交来贴现凭日收到泰兴公司交来贴现凭证和商业承兑汇票各一份，该票据由在工行太仓支行证和商业承

45、兑汇票各一份，该票据由在工行太仓支行开户的广兴工厂签发并承兑，开户的广兴工厂签发并承兑，90 00090 000元，到期日为元，到期日为11.511.5日，月贴现率为日，月贴现率为33。贴现利息贴现利息90 00090 0003/303/305353477477元元贴现净额贴现净额90 000-47790 000-47789 52389 523元元借：贴现资产借：贴现资产贴现（面值）贴现（面值） 90 00090 000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款-泰兴公司泰兴公司 89 52389 523 贴现资产贴现资产贴现贴现利息调整利息调整 477477例题例题票据贴现与贷款的区别票据贴

46、现与贷款的区别 贴现与贷款都属于融资业务，均是银行的资产，贴现与贷款都属于融资业务，均是银行的资产，二者的本质相同。二者的本质相同。 其区别主要是：其区别主要是： 第一，融资的基础不同，贷款是以借款人或担保人第一，融资的基础不同，贷款是以借款人或担保人的信誉、还款能力为基础，或者以抵押品和质物为基础，的信誉、还款能力为基础，或者以抵押品和质物为基础，而贴现是以商业汇票为基础；而贴现是以商业汇票为基础； 第二，信用关系的当事人不同，贷款的当事人是银第二，信用关系的当事人不同，贷款的当事人是银行、借款人和担保人，贷款到期后，由借款人或由担保行、借款人和担保人，贷款到期后，由借款人或由担保人归还贷款

47、。票据贴现的当事人是银行、贴现申请人和人归还贷款。票据贴现的当事人是银行、贴现申请人和票据上背书的各个关系人，票据到期后，票据上的各个票据上背书的各个关系人，票据到期后，票据上的各个关系人均负有连带付款责任。关系人均负有连带付款责任。 第三，利息收取方法不同，贷款利息的第三，利息收取方法不同，贷款利息的收取是在使用资金之后按季或按月收取，而贴收取是在使用资金之后按季或按月收取，而贴现利息则是在办理贴现时扣收。现利息则是在办理贴现时扣收。 第四，借款期限不同，贷款期限是由借款第四，借款期限不同，贷款期限是由借款人申请，经银行审查后确定，而贴现期限是以人申请，经银行审查后确定，而贴现期限是以票据的

48、有效期为准。在相同期限的情况下，贴票据的有效期为准。在相同期限的情况下，贴现利率应略低于贷款的利率，通常贴现率占贷现利率应略低于贷款的利率，通常贴现率占贷款利率的款利率的90%或或95%为宜。为宜。 练练 习习1.甲商业银行年初甲商业银行年初“贷款损失准备贷款损失准备”账户余额为账户余额为980 000元，元，1月份报经批准的核销呆账贷款月份报经批准的核销呆账贷款750 000元，又收回原已核销的贷款元，又收回原已核销的贷款200 000元。元。1月末进月末进行贷款减值测试，贷款账面价值低于其预计未来行贷款减值测试，贷款账面价值低于其预计未来现金流量的现值现金流量的现值900 000元。编制相

49、关会计分录。元。编制相关会计分录。2.2.工商银行某支行工商银行某支行9.109.10日收到泰兴公司交来贴现凭日收到泰兴公司交来贴现凭证和商业承兑汇票各一份，该票据由在工行太仓证和商业承兑汇票各一份，该票据由在工行太仓支行开户的广兴工厂签发并承兑，金额支行开户的广兴工厂签发并承兑，金额100 000100 000元，元，到期日为到期日为12.1012.10日，月贴现率为日，月贴现率为33。编制相关会。编制相关会计分录。计分录。20012001年年8 8月月6 6日，日，A A市公安局接到该市工商银行市公安局接到该市工商银行义马支行紧急报案。义马市支行报案称：义马支行紧急报案。义马市支行报案称：

50、20012001年年4 4月月1919日该行办理了银行承兑汇票贴现一份，金日该行办理了银行承兑汇票贴现一份，金额额200200万元，贴现率万元，贴现率4.24.2，到期日，到期日20012001年年8 8月月6 6日，日，出票行为出票行为B B市工商银行龙文支行，出票人为市工商银行龙文支行，出票人为B B市东市东方食品有限公司，收款人为方食品有限公司，收款人为A A市南四集团有限公市南四集团有限公司。司。20012001年年8 8月月6 6日承兑票据到期，义马工行发日承兑票据到期，义马工行发“委托收款委托收款”凭证给龙文工行，后该行接到龙文凭证给龙文工行，后该行接到龙文工行电话通知，告知工行电话通知，告知“委托收款委托收款”凭证已收到，凭证已收到，经审查为假银行承兑汇票。经审查为假银行承兑汇票。案例分析案例分析到义马工行办理贴现业务的高某，是一个年近五到义马工行办理贴现业务的高某，是一个年近五十且仅有小学文化的农民，然而他却成功地导演了十且仅有小学文化的农民，然而他却成功地导演了这场骗局。他和李某这场骗局。他和李某通过熟人关系来到义马工行，通过熟人关系来到义马工行，没费多大周折，便于没费多大周折，便于20012001年年4 4月月1919日，办理了贴现。日，办理了贴现。该行的工作人员由于