第七章 财产清查

1、第七章财产清查 第一节财产清查概述一、财产清查的概念和种类（一）财产清查的概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。【例题·单选题】财产清查是通过对各项资产的实地盘点或核对，来查明其（）是否相符的一种专门方法。A.账簿记录与会计凭证B.有关会计账簿之间C.实有数与账面数D.会计账簿与会计报表答疑编号4732070101：针对该题提问 正确答案C答案解析财产清查是查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（二）财产清查的种类1.按财产清查的范围不同全面清查和局部清查（1）全面清查含义：对全

2、部财产进行盘点和核对特点：范围广、内容多、工作量大，不宜经常进行适用范围：A年终决算之前；B单位撤销、合并或改变隶属关系前；C中外合资、国内合资前；D企业股份制改制前；E开展全面的资产评估、清产核资前；F单位主要领导调离工作前等【注意】全面清查，可以是定期，也可以是不定期。（2）局部清查含义：根据需要对一部分财产进行的清查对象：A现金应每日清点一次B银行存款每月至少同银行核对一次C债权债务每年至少核对一至两次D存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次2.按财产清查的时间不同定期清查和不定期清查（1）定期清查含义：定期清查是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。范围：

3、可以是全面清查；也可以是局部清查（如：年终决算是全面清查、现金清查是局部清查）（2）不定期清查含义：事先没有安排计划，而是根据实际需要对财产进行的临时性清查。范围：可以是全面清查；也可以是局部清查适用情况：A改换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查B发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查C有关部门进行的临时性检查【例题·单选题】以下情况，没有必要进行全面清查的是（）。A.会计人员调换岗位B.年度决算前C.企业与另外一个企业合并D.清产核资答疑编号4732070102：针对该题提问 正确答案A答案解析单位主要领导调离岗位需要全面清查，会计人员不属于主要领导。【例题&#

4、183;多选题】局部清查的范围是（）。A.银行存款B.原材料C.现金D.贵重物品答疑编号4732070103：针对该题提问 正确答案ABCD答案解析局部清查的范围包括现金，银行存款，债权债务，存货及贵重物品等。【例题·多选题】进行局部财产清查时，正确的做法是（）。A.现金每月清点一次B.银行存款每月至少同银行核对一次C.贵重物品每月盘点一次D.债权债务每年至少核对一、二次答疑编号4732070104：针对该题提问 正确答案BCD答案解析现金应每日清点一次银行存款每月至少同银行核对一次债权债务每年至少核对一至两次存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次二、财

5、产清查的意义1.查明各项财产物资的实有数量；2.查明各项财产物资的保管情况是否良好；3.查明各项财产物资的库存和使用情况。三、财产清查的一般程序5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。6.填制盘存清单。盘存清单是各项财产物资实存数量盘点的书面证明7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。实存账存对比表既是财产清查并分析原因以明确经济责任的重要依据，也是调整账面记录的原始凭证。四、实物资产的数量盘存制度企业应在平时的会计核算中建立财产物资的盘存制度，即永续盘存制和实地盘存制。做法优点缺点永续盘存制平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关

6、账簿，并且随时结出账面余额可能产生账实不符的情况便于加强会计监督；连续登记且随时结出账面结存数，利于加强动态管理。核算工作量较大实地盘存制平时只登记各项财产物资的增加数，不登记减少数。期末再对各项财产物资进行盘点，然后根据实存数倒挤出财产物资减少数核算简单且工作量较小不便于实行会计监督，倒挤出的财产物资的减少数中成因复杂，不能及时提供财产物资的平时动态管理资料第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查1.方法：实地盘点2.人员：由清查人员会同出纳人员共同负责（出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督）3.要求：出纳员必须在场，在清查过程中，不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效

7、力的借条、收据等抵充库存现金。4.签章：盘点后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员、出纳人员签名盖章。5.“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。（二）银行存款的清查1.方法：银行存款日记账与银行对账单进行核对2.不一致的原因：一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项（企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项）3.情形：4.编制银行存款余额调节表（余额调节法）余额调节法，是指编制调节表时，在企业和其开户行现有银行存款余额的基础上，

8、各自加减未达账项进行调节的方法。企业：实有企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账的账款银行已付入账企业尚未入账的账款银行：实有银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账的账款企业已付入账银行尚未入账的账款项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额【注意】如果没有记账错误，调节后双方的账面余额相等。调节后的存款余额是企业当时实际可动用的银行存款。5.作用：银行存款双方余额调节相符后，对未达账项一般暂不作账务处理，对银行已入账而企业未入账的各项经济业务，

9、不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录，作为记账依据，而必须在收到银行转来的有关原始凭证后方可入账。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的凭证。【例7-1】2011年4月30日银行存款日记账余额为303280元，银行对账单余额为298900元。经逐笔核对，双方记账均无差错。但发现有下列未达账项：（1）4月28日，企业收到转账支票一张，计36800元，企业已作存款收入入账，但尚未到银行办理入账手续，银行尚未入账。（2）4月29日，企业开出转账支票一张，计60200元，用以支付供货单位账款，企业已作存款付出入账，但支票尚未到达银行，银行尚未入账。（3）4月30日，银

10、行计算应付给企业存款利息1800元，银行已登记入账，作为企业存款的增加，而企业未收到收款通知，尚未入账。（4）4月30日，银行代企业付水电费29580元，银行已登记入账，作为企业存款的减少，而企业尚未收到付款通知，尚未入账。根据以上未达账项，编制银行存款余额调节表如表74所示。项目金额项目金额企业银行存款日记账余额303280银行对账单余额298900加：银行已收，企业未收3.银行存款利息1800加：企业已收，银行未收1.企业收到转账支票36800减：银行已付，企业未付4.银行代付的水电费29580减：企业已付，银行未付2.企业开出转账支票60200调节后存款余额275500调节后存款余额27

11、5500【例题·判断题】对未达账项应编制存款余额调节表进行调整，并据以编制记账凭证登记入账。（）答疑编号4732070105：针对该题提问 正确答案错答案解析对未达账项应编制存款余额调节表进行调整，是为了调节进行核对账目。【例题·多选题】在下列各项中，会导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额的事项有（）。A.企业开出支票，收款方尚未到银行兑现B.银行误将其他企业的存款记入本企业存款账户C.银行代扣本企业水电费，企业尚未接到付款通知D.银行收到委托收款结算方式下的结算款项，企业尚未收到收款通知答疑编号4732070106：针对该题提问 正确答案ABD

12、答案解析C项银行对账单余额已经减少，会导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额。【例题·判断题】银行存款日记账与银行对账单相对不符是由记账差错造成的。（）答疑编号4732070107：针对该题提问 正确答案×答案解析银行存款日记账与银行对账单相对不符有可能是未达账项。【例题·判断题】“银行存款余额调节表”不但起对账的作用，而且是调节银行存款日记账账面余额的凭证。（）答疑编号4732070108：针对该题提问 正确答案×答案解析银行存款余额调节表不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证。二、实物资产的清查方法1.实地盘点法：在财产物

13、资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。此方法数字准确可靠，但工作量较大。2.技术推算法：指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。此方法盘点数字不够准确，但工作量较小。三、往来款项的清查方法往来款项的清查一般用发函询证的方法进行核对。【例题·单选题】清查往来款项应采用的方法是（）。A.实地盘点法B.发函询证法C.技术推算法D.抽查法答疑编号4732070109：针对该题提问 正确答案B答案解析往来款项的清查一般用发函询证的方法进行核对。【例题·多选题】对下列资产的清查，应采用实地盘点法的有（）。A.库存现金B.银

14、行存款C.存货D.往来款项答疑编号4732070110：针对该题提问 正确答案AC答案解析银行存款是核对的方法，往来款项是发函询证的方法。第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。2.积极处理多余积压财产，清理往来款项。3.总结经验教训，建立健全各项管理制度。4.及时调整账簿记录，保证账实相符。二、财产清查结果处理的步骤和方法（一）步骤1.审批之前财产清查结束后，企业根据“清查结果报告表”“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。盘盈：实际盘点数额大于账面数额；盘亏：实际盘点数额小于

15、账面数额2.审批之后：根据上述机构的审批意见，应进行差异处理，调整账项。待处理财产损溢（资产类）【例题·判断题】“待处理财产损溢”账户是损益类账户。（）答疑编号4732070201：针对该题提问 正确答案×答案解析“待处理财产损溢”账户是资产类账户。【例题·多选题】待处理财产损溢科目贷方核算的内容有（）。A.待处理财产盘亏金额B.待处理财产盘盈金额C.根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数D.根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数答疑编号4732070202：针对该题提问 正确答案BC答案解析待处理财产损益科目贷方核算的内容有待处理财产盘盈金额

16、和审批后的结转的待处理财产盘亏数。（二）账务处理方法举例1.库存现金清查结果的处理1.盘盈（1）审批前：借：库存现金贷：待处理财产损溢（2）审批后借：待处理财产损溢贷：其他应付款××营业外收入2.盘亏（1）审批前：借：待处理财产损溢贷：库存现金（2）审批后：借：其他应收款XX管理费用（无法查明的其他原因）贷：待处理财产损溢【例72】假设某公司于2011年5月31日，对现金进行清查时，发现库存现金较账面余额短少250元。经查明，出纳员李某负有一定的责任，应责其赔偿200元；剩余50元部分，经批准后转作当期费用。日后收到出纳员李某的现金赔款200元。在未查明原因前，按实际短缺金

17、额，编制会计分录：答疑编号4732070203：针对该题提问 正确答案借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 250贷：库存现金 250查明现金短缺金额的原因后，编制会计分录：借：其他应收款备用金（李某） 200管理费用50贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢250日后收到出纳员赔偿款时，编制会计分录：借：库存现金 200贷：其他应收款备用金（李某）200【例73】某公司在现金清查中发现现金溢余600元。作会计分录如下：答疑编号4732070204：针对该题提问 正确答案借：库存现金 600贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢600若查明原因，属于应支付给有关人员或单位的现金

18、。作会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 600贷：其他应付款应付现金溢余（××个人或单位）600【例题·判断题】现金清查中发现长款，如果无法查明原因，经批准应当冲减当期管理费用。（）答疑编号4732070205：针对该题提问 正确答案×答案解析现金清查中发现长款，如果无法查明原因，经批准应当计入营业外收入。【例题·单选题】现金清查中无法查明原因的短款，经批准后计入（）A.管理费用B.财务费用C.其他应收款D.营业外支出答疑编号4732070206：针对该题提问 正确答案A答案解析现金清查中无法查明原因的短款，

19、经批准后计入管理费用。（二）存货清查结果的处理1.盘盈（1）审批前：借：库存商品、原材料等（重置成本）贷：待处理财产损溢（2）审批后借：待处理财产损溢贷：管理费用2.盘亏（1）审批前：借：待处理财产损溢贷：库存商品（原材料等科目）（2）审批后：借：原材料 （残料价值）其他应收款（保险公司和过失人的赔款）管理费用（净损失无法收回的其他损失、自然损耗产生的定额内合理亏损）营业外支出（净损失自然灾害及意外损失） 贷：待处理财产损溢【例7-4】某公司在财产清查中，发现甲材料盘盈l0吨，市场价每吨300元，计3000元。审批前，根据盘盈情况，编制转账凭证，调整有关账户的数额。会计分录如下：答疑编号473

20、2070207：针对该题提问 正确答案借：原材料甲材料3000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢3000经查明，甲材料盘盈是因计量不准造成，经批准冲减本月管理费用。会计分录为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢3000贷：管理费用3000【例7-5】某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损l00公斤，单价20元；乙材料盘亏150件，单价l00元。在批准之前，先根据“实存账存对比表”编制记账凭证，调整账面记录。会计分录如下：答疑编号4732070208：针对该题提问 正确答案借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 17000贷：原材料甲材料 2000乙材料15000经查明，甲材料毁损是由于非常损失造成，损失可记入“营业外支出”科目，乙材料盘亏是由于收发计量上的差错，应记入“管理费用”科目。会计分录如下：答疑编号4732070209：针对该题提问 正确答案借：营业外支出 2000管理费用l5000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 17000【例7-6】某公司因自然灾害倒塌仓库一间，清查发现甲商品损失200000元。批准处理前的会计分录如下：答疑编号4732070210：针对该题提问