第四章 增值税消费税营业税

1、第四章第四章 增值税增值税VALUE ADDED TAXVALUE ADDED TAX4.1 增值税概述增值税概述 一、一、 概念概念 增值税是以生产经营者销售货物、提供应税劳务增值税是以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额为对象所征收的一种流转税。和进口货物的增值额为对象所征收的一种流转税。 二、特点二、特点1、 可以避免重复征税可以避免重复征税2、“中性中性”效应效应 按照外购固定资产的处理不同，将增值税划按照外购固定资产的处理不同，将增值税划分为以下三种类型：分为以下三种类型：生产型增值税：不允许纳税人在计算增值税时，扣除外生产型增值税：不允许纳税人在计算增值税时，扣除外购

2、固定资产的价值。购固定资产的价值。收入型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固收入型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。定资产折旧部分扣除。消费型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固消费型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值一次性全部扣除。定资产的价值一次性全部扣除。2.2 征税范围和纳税义务人征税范围和纳税义务人一、一、 征税范围征税范围（一）基本规定（一）基本规定、 销售、进口的货物：销售、进口的货物： 有形资产有形资产 无形资产无形资产 动产动产 不动产不动产、提供劳务：加工、修理修配劳务、提供劳务：加工、修理修配劳务 其他劳务其他劳

3、务增值税增值税营业税营业税视同销售的视同销售的8种情形：种情形：（1）委托代销）委托代销（2）销售代销）销售代销（3）实行统一核算的不同机构移送货物用于销售）实行统一核算的不同机构移送货物用于销售（4）对外投资）对外投资（5）分派股利）分派股利（6）集体福利或个人消费）集体福利或个人消费（7）无偿赠送）无偿赠送（8）非应税项目）非应税项目注意：注意：购买的货物对外使用作为销售处理，对内使用则不作为销购买的货物对外使用作为销售处理，对内使用则不作为销售处理售处理 购买汽车，价格购买汽车，价格10万元万元对外投资：合同价对外投资：合同价12万元万元 纳税纳税奖励职工：市价奖励职工：市价10万元万元

4、 不纳税不纳税汽车制造厂汽车制造厂n自产、委托加工的货物无论对外使用还是对内使用，均自产、委托加工的货物无论对外使用还是对内使用，均视同销售视同销售 生产汽车，生产成本生产汽车，生产成本8万元万元 对外投资：合同价对外投资：合同价12万元万元 纳税纳税奖励职工：市价奖励职工：市价10万元万元 纳税纳税 汽车制造厂汽车制造厂2、混合销售行为、混合销售行为 国美电器国美电器 销售家电销售家电 顾客顾客 提供运输，收取运费提供运输，收取运费 销售货物销售货物 有有 一项一项 提供运输劳务提供运输劳务 联系联系 业务业务（）（） 含义：一项生产经营既涉及货物销售又含义：一项生产经营既涉及货物销售又涉及

5、非应税劳务涉及非应税劳务 （）（） 税务处理税务处理 A、从事应税货物生产销售为主的企业，视、从事应税货物生产销售为主的企业，视为销售货物，征收增值税；为销售货物，征收增值税； B、非从事应税货物生产销售为主的企业，、非从事应税货物生产销售为主的企业，视为提供应税劳务，征收营业税。视为提供应税劳务，征收营业税。例、某彩电生产厂（一般纳税人），销售一批例、某彩电生产厂（一般纳税人），销售一批彩电，含税价彩电，含税价11,000元，为保证及时送货，由本元，为保证及时送货，由本厂车队提供运输，收取运费厂车队提供运输，收取运费700元（含税）。应如元（含税）。应如何征税？何征税？解：（解：（1）属混合

6、销售行为）属混合销售行为 （2）彩电生产厂是从事货物生产销售为主）彩电生产厂是从事货物生产销售为主的企业，应征收增值税的企业，应征收增值税 销项税额销项税额(11,000+700)（117）17%例、某建筑工程公司承包一项工程，工程劳务例、某建筑工程公司承包一项工程，工程劳务收入收入500万元，另为该工程提供装饰材料价款万元，另为该工程提供装饰材料价款100万元。应如何征税？万元。应如何征税？解：（解：（1）属混合销售行为）属混合销售行为 （2） 建筑公司不是从事货物生产销售的企业，建筑公司不是从事货物生产销售的企业，应征收营业税应征收营业税应纳税额应纳税额(500+100)3%3、 兼营货物

7、销售与非应税劳务兼营货物销售与非应税劳务 汽车销售公司汽车销售公司 销售汽车销售汽车 租赁汽车租赁汽车 销售货物销售货物 无联系无联系 两项两项 提供服务提供服务 （独立）（独立） 业务业务（）（） 含义：含义： 指纳税人兼有销售货物和提供非指纳税人兼有销售货物和提供非应税劳务两类经营项目，并且这种经营不发生在应税劳务两类经营项目，并且这种经营不发生在同一业务中同一业务中（）（） 税务处理：税务处理：分别核算，分别征税分别核算，分别征税 货物和应税劳务征增值货物和应税劳务征增值税税 非应税劳务征营业税非应税劳务征营业税未分别核算的，未分别核算的， 一并征增值税一并征增值税例例1、 某机械生产厂

8、本月销售车床某机械生产厂本月销售车床200万元（不含万元（不含税），同时对外承揽安装设备业务收入税），同时对外承揽安装设备业务收入50万元万元（不含税），如何征税？（不含税），如何征税？若该厂未分别核算两项业务，当月营业收入共计若该厂未分别核算两项业务，当月营业收入共计250万元，应如何征税？万元，应如何征税？解：（解：（1）属兼营行为）属兼营行为 （2）分别核算，分别征收）分别核算，分别征收 应纳增值税应纳增值税20017% 应纳营业应纳营业=503% （3）若未分别核算，征收增值税）若未分别核算，征收增值税=25017%例例2、 某装修公司承接某装修公司承接A公司一项包工不包料的装公司一项

9、包工不包料的装修工程，收取装修费修工程，收取装修费10万元，另外将装饰材料销万元，另外将装饰材料销售给售给B单位，取得收入单位，取得收入2万元，应如何征税？万元，应如何征税？若公司未将两项业务分别核算，应如何征税？若公司未将两项业务分别核算，应如何征税？解：解： （1）属兼营行为）属兼营行为 （2）分别核算，分别征收）分别核算，分别征收 应纳增值税应纳增值税217% 应纳营业应纳营业=103% （3）若未分别核算，征收增值税）若未分别核算，征收增值税=1217%混合销售行为与兼营行为的比较混合销售行为与兼营行为的比较二、二、 纳税义务人纳税义务人 1、概念：在境内销售、进口货物或提供加工、修理

10、修、概念：在境内销售、进口货物或提供加工、修理修配劳务的单位、个人配劳务的单位、个人2、一般纳税人和小规模纳税人的认定一般纳税人和小规模纳税人的认定按经营规模大小及会计核算健全与否划分，将纳税人按经营规模大小及会计核算健全与否划分，将纳税人划分为划分为一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人划分的目的在于加强增值税专用发票的管理划分的目的在于加强增值税专用发票的管理 （）（） 小规模纳税人的涵义小规模纳税人的涵义年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定保报送有关税务资料的纳税人保报送有关税务资料的纳税人（）（） 认定标准：认定

11、标准：A、从事生产、提供应税劳务为主的，年销售额、从事生产、提供应税劳务为主的，年销售额 万万B、从事货物批发、零售的、从事货物批发、零售的 ，年销售额万，年销售额万C、个人、个人D、非企业性单位、非企业性单位 E、不经常发生增值税行为的企业、不经常发生增值税行为的企业特殊规定：特殊规定：小规模生产企业，年销售额在小规模生产企业，年销售额在30万元以上，并且会计核算健万元以上，并且会计核算健全的，可认定为一般纳税人。全的，可认定为一般纳税人。2.3 税率税率一、基本税率：一、基本税率：17%二、低税率：二、低税率：13%1、农业产品、农业产品2、支农产品、支农产品3、居民生活用品、居民生活用品

12、4、新闻、出版类产品、新闻、出版类产品5、矿产品、矿产品 例：某拖拉机制造厂既生产销售拖拉机，又兼例：某拖拉机制造厂既生产销售拖拉机，又兼营拖拉机维修业务。某月销售拖拉机营拖拉机维修业务。某月销售拖拉机20台，不含台，不含税售价税售价2万元万元/台；维修业务取得不含税收入台；维修业务取得不含税收入1万万元。应如何纳税？元。应如何纳税？问题：应纳何种税？税率是多少？问题：应纳何种税？税率是多少？解：解：（1）销售和维修业务均应缴纳增值税）销售和维修业务均应缴纳增值税（2）销售和维修业务分别适用税率）销售和维修业务分别适用税率13 、 17 （3）销项税额（）销项税额（202）13 1 17结论：

13、低税率仅适用于货物结论：低税率仅适用于货物三、征收率三、征收率应纳税额销售额应纳税额销售额税率进项税额税率进项税额应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率 简易征收办法简易征收办法 小规模商业企业：小规模商业企业：4%其他小规模企业：其他小规模企业：6%税率适用于一般纳税人，征收率通常适用于小税率适用于一般纳税人，征收率通常适用于小规模纳税人。规模纳税人。四、兼营不同税率的货物或应税劳务四、兼营不同税率的货物或应税劳务 分别核算销售额的，分别适用相应税率分别核算销售额的，分别适用相应税率未分别核算销售额的，从高适用税率未分别核算销售额的，从高适用税率超市超市例、例、 某超市某月销售额为某超市某

14、月销售额为40万元，其中蔬菜、万元，其中蔬菜、水果、粮食等农产品销售额为水果、粮食等农产品销售额为15万元（不含税万元（不含税价）价） ，其他商品销售额为，其他商品销售额为25万元，应如何纳税？万元，应如何纳税？若该超市未将所售商品的销售额分别核算，共若该超市未将所售商品的销售额分别核算，共计取得收入计取得收入40万元，应如何纳税？万元，应如何纳税？ 解：解：（）（） 分别核算，销项税额分别核算，销项税额1513%+2517 （）（） 未分别核算，销项税额未分别核算，销项税额4017 2.4一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算一一 、销项税额的计算（销售额的确定）、销项税额的计算（

15、销售额的确定） 商场商场 销售彩电销售彩电 顾客顾客 售价售价 2900元元 会计处理会计处理 主营业务收入主营业务收入 包装费包装费100元元 其他业务收入其他业务收入 3000元元 税务处理税务处理 计税销售额计税销售额 、一般销售方式：、一般销售方式：销售额全部价款价外费用销售额全部价款价外费用价外费用：价外费用：（1）含义）含义（2）价外费用应视为含税收入）价外费用应视为含税收入（3）不属于价外费用的三种情形）不属于价外费用的三种情形向买方收取的销项税额向买方收取的销项税额受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税 同时符合两个条件的代垫运费同

16、时符合两个条件的代垫运费向买方收取的销项税额向买方收取的销项税额含税售价含税售价117元元不含税售价不含税售价100元元增值税增值税17元元计税销售额？计税销售额？含税销售额的换算：含税销售额的换算：不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1税率）税率）代收代缴消费税代收代缴消费税 加工小汽车加工小汽车 加工费加工费50，000元元 消费税（代收代缴）消费税（代收代缴）3，000元元长安公司长安公司（受托方）（受托方）A公司公司（委托方）（委托方）税务机关税务机关长安公司应纳增值税长安公司应纳增值税=5000017%同时符合两个条件的代垫运费同时符合两个条件的代垫运费甲方向乙方销售货物，

17、由甲方委托丙方进行运输，甲方向乙方销售货物，由甲方委托丙方进行运输，约定运费由乙方承担，甲方先垫付运费约定运费由乙方承担，甲方先垫付运费 乙（购货方）乙（购货方） 丙（承运方）丙（承运方） 开具发票开具发票 垫付运费垫付运费支付运费支付运费 转交发票转交发票 甲（销货方）甲（销货方）例：某彩电厂向商场销售彩电例：某彩电厂向商场销售彩电100台，不含税价台，不含税价2000元元/台，另代垫运费台，另代垫运费20000元，其中：元，其中：6000元由运输公司开具运输发票给商场，元由运输公司开具运输发票给商场，14000元由元由运输公司开具运输发票给彩电厂，彩电厂另开普运输公司开具运输发票给彩电厂，

18、彩电厂另开普通发票向商场收取。计算彩电厂应缴纳的增值税。通发票向商场收取。计算彩电厂应缴纳的增值税。解：解：应纳增值税应纳增值税20001001714000（117）171400072、特殊销售方式、特殊销售方式（）（） 折扣方式折扣方式商业折扣（折扣销售）商业折扣（折扣销售）A、涵义：因购货数量较大等原因，给予购货、涵义：因购货数量较大等原因，给予购货方的价格优惠。方的价格优惠。 B、会计处理、会计处理 借：现金借：现金 70200元元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60000元元 应交税金应交税金增（销项）增（销项） 10200元元C、税务处理：、税务处理：销售额与折扣额在同一张发票上

19、分别注明，可扣减折扣额；销售额与折扣额在同一张发票上分别注明，可扣减折扣额；如将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除。如将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除。例、例、2006年年10月月1日，某商场进行节日促销，服装一律日，某商场进行节日促销，服装一律六折销售，当天售出服装的原价为六折销售，当天售出服装的原价为117000元（含税）元（含税） ，实际售价为实际售价为70200元（含税）元（含税） 。现金折扣（销售折扣）现金折扣（销售折扣）A、 涵义：为了让购货方及早偿还货款，而许诺给涵义：为了让购货方及早偿还货款，而许诺给购货方的一种折扣优惠，如：购货方的一种折扣优惠，如：3/10，2/20

20、，n/30。 B、会计处理：、会计处理：实现销售时实现销售时借：应收账款借：应收账款 23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税金应交税金增（销项）增（销项）3400n如对方在第如对方在第9天付清货款天付清货款借：银行存款借：银行存款 23000 财务费用财务费用 400贷：应收账款贷：应收账款 23400C、税务处理：折扣额不能从销售额中扣除、税务处理：折扣额不能从销售额中扣除例、某企业销售一批商品，售价为例、某企业销售一批商品，售价为20000元（不含税），为了元（不含税），为了及早收回货款，而在合同中规定符合现金折扣的条件为：及早收回货款，而在合同中规定符合现金折扣的

21、条件为： 2/10，1/20，n/30实物折扣实物折扣A、涵义：、涵义： 未给予购货方货物价格的折扣，而是多未给予购货方货物价格的折扣，而是多给予实物给予实物 例、某公司销售商品例、某公司销售商品1000件，售价为件，售价为500元元/件（不含税），件（不含税），成本为成本为400元元/件，因对方购货量较大，在销售件，因对方购货量较大，在销售1000件的基件的基础上，另外赠送础上，另外赠送10件商品。件商品。B、会计处理：按、会计处理：按1000件确认收入件确认收入C、税务处理：按、税务处理：按“视同销售视同销售”中的中的“无偿赠送无偿赠送”处理处理借：应收账款借：应收账款 585000 营业

22、外支出营业外支出 4850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000 库存商品库存商品 4000 应交税金应交税金增值税（销项税额）增值税（销项税额）85850 (85000850)销售折让销售折让A、 涵义：货物销售后，由于其品种、质量等原因涵义：货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但需给购货方的一种价格折让。购货方未予退货，但需给购货方的一种价格折让。B、税务处理：对销售折让可以折让后的货款为销、税务处理：对销售折让可以折让后的货款为销售额。售额。例、某企业销售一批商品，售价为例、某企业销售一批商品，售价为80000元（不元（不含税），货到后购买方发现商品质量不合格，要

23、含税），货到后购买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予求在价格上给予10%的折让。的折让。销售实现时销售实现时借：应收账款借：应收账款 93600贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80000 应交税金应交税金增（销项）增（销项）13600n发生销售折让时发生销售折让时借：主营业务收入借：主营业务收入 8000 应交税金应交税金增（销项）增（销项） 1360贷：应收账款贷：应收账款 9360（2） 以旧换新以旧换新 ￥25万 ￥30万 ￥5万涵义：在销售自己的货物时，有偿收回旧货物涵义：在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为；的行为；会计处理：销售的商品按商品销售的方法确认会计处理：销售的商

24、品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理；收入，回收的商品作为购进商品处理；税务处理：按新货物同期销售价确定销售额，税务处理：按新货物同期销售价确定销售额，不得扣减旧货物的收购价。不得扣减旧货物的收购价。例：某商场对某品牌洗衣机采取以旧换新的方例：某商场对某品牌洗衣机采取以旧换新的方式销售，新洗衣机售价式销售，新洗衣机售价2925元（含税），旧洗衣元（含税），旧洗衣机折价机折价600，另需支付现金，另需支付现金2325元。元。 借：现金借：现金 2325 库 存 商 品库 存 商 品 - 旧 洗 衣 机旧 洗 衣 机 6 0 0 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2500 应交税

25、金增值税（销项）应交税金增值税（销项）425 注意：对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不注意：对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。含增值税的全部价款计缴增值税。例、某金银首饰零售商店为小规模纳税人，例、某金银首饰零售商店为小规模纳税人，2005年年10月采月采取以旧换新方式销售金银首饰，售出的金银首饰价值取以旧换新方式销售金银首饰，售出的金银首饰价值30000元（含税），其中收回旧首饰折价元（含税），其中收回旧首饰折价21000元，实收元，实收9000元。元。借：银行存款借：银行存款 9000 材料物资材料物资旧金银首饰旧金银首饰 20192贷：主

26、营业务收入贷：主营业务收入金银首饰金银首饰 28846 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）346 【 9 0 0 0 （ 1 + 4 % ）4%】 （3） 还本销售还本销售涵义：在销售货物后，到一定期限由销售方涵义：在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款一次或分次退还给购货方全部或部分价款税务处理：税务处理：销售额就是货物的销售价格，不销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。得从销售额中减除还本支出。 例：例：A企业生产销售甲产品，每件生产成本企业生产销售甲产品，每件生产成本1000元，市元，市场上同类商品售价为场上同类商品

27、售价为1500元件。元件。2005年年3月采用还本月采用还本销售方式销售甲产品销售方式销售甲产品100件，售价为件，售价为1800元件，元件，5年后年后全额一次还本全额一次还本 。实现销售收入时：实现销售收入时：借：银行存款借：银行存款210600贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品180000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30600 每年预提还本支出：每年预提还本支出：借：销售费用借：销售费用还本支出还本支出36000 贷：其他应付款贷：其他应付款还本支出还本支出36000（4）以物易物）以物易物涵义：购销双方不以货币结算，而是以同等价款涵义：购销双方不

28、以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算的货物相互结算 税务处理：双方都应作购销处理，以各自发出税务处理：双方都应作购销处理，以各自发出（收到）的货物核算销售额（购货额）并计算销（收到）的货物核算销售额（购货额）并计算销（进）项税额。（进）项税额。 例、例、A公司以自产公司以自产A产品换取产品换取B公司生产的公司生产的B原料，原料，A产品的产品的账面余额均为账面余额均为15.6万元，市价为万元，市价为16万元（不含税），万元（不含税），B原料原料的账面余额均为的账面余额均为18万元，市价为万元，市价为20万元（不含税），万元（不含税），A公司公司向向B公司支付补价公司支付补价4万元万元 。A公司的会计处理公司的会计处理借：原材料借：原材料 189200 应交税金应交税金增（进）增（进） 34000 （20000017%） 贷：库存商品贷：库存商品 156000 应交税金应交税金增（销）增（销） 27200 （1600001