营业税改增值税分析作业

1、精选文档营业税改增值税分析一、营业税改增值税的缘由在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。增值税掩盖了除建筑业之外的其次产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。但随着市场经济的进展，这种税制显现出其不合理性。其一，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有“中性”的优点，即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区分对待”，客观上有利于引导企业在公正竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效应，前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含全部的商品和服务。而现行税制中，增值税征税范围较狭窄，导致其中性效应大打折扣。 其二，将大部分第三产业排解在增值税的征税范围之外，

2、对服务业进展造成了不利影响。其三，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些逆境。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，要精确划分商品和服务各自的比例也越来越难。 在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是必定选择。现已确定的这一改革在上海先行先试。这一减轻税负的改革，将促进一大批市场主体放开手脚，提升服务水准，有利于提振消费和改善民生，并有益于扩大内需，加快转变生产方式。二、营业税改增值税的改革方案 依据国家规划，中国“营业税改增值税”分为三步走：第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海作为首个试点城市2012年1月

3、1日已经正式启动“营改增”。其次步，选择部分行业在全国范围内进行试点。依据7.25国务院常务会议的打算，这一阶段将在2013年开头，从目前的状况来看，交通运输业以及6个部分现代服务业领先在全国范围内推广的概率最大。第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即毁灭营业税。依据规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。三、营业税改增值税的试点 营业税（Business tax），是对在中国境内供应应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增

4、值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，打算从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1

5、日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。2014年3月13日，财政部税政司发布营改增试点运行的基本状况，2013年减税规模超过1400亿元左右。2014年04月25日金融业营改增试点方案草稿将于年内完成。四、营业税改增值税的试点行业（一）交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括大路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。 水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等自然、人工水道或者海

6、洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务也属于水路运输服务。航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务也属于航空运输服务。管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。 （二）部分现代服务业部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等供应技术性、学问性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流帮助服务、有形动产租赁服务、鉴证询问服务。1、研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术询问服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。2、信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等

7、技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并供应信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。3、文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、学问产权服务、广告服务和会议展览服务。4、物流帮助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。5、有形动产租赁服务，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。有形动产融资租赁，是指具有融资性质和全部权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人依据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设

8、备全部权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权依据残值购入有形动产，以拥有其全部权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。有形动产经营性租赁，是指在商定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物全部权不变更的业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，也属于有形动产经营性租赁。6、鉴证询问服务，包括认证服务、鉴证服务和询问服务。五、营业税改增值税的优势依据统计上海市有89%的试点企业在改革后税赋得到不同程度的下降，如何应对“营改增”带来的好处，享受结构性减税，如何享受出口服务零税率和免税的优待，如何应对增值税下的纳税申报、会计核算的挑战，

9、无疑让众多交通运输和现代服务业的企业翘首企盼。（一）有利于削减营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；（二）有利于完善和延长二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合进展；（三）有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。六、营业税改增值税的成效（一）或可减税700亿元此前，对货物和劳务分别征收增值税和营业税，在这种税制结构下增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均不能抵扣，重复征税问题未能完全消退。社科院财贸所税收室主任张斌表示，营业税改增值税从整体上来看，能够降低企业负担。据此前中金公司估算，假如试点扩大到全国，试点行

10、业的税负可能削减约470亿700亿元。（二）财政扶持税负增加企业中金指出，可选择依据营业额的3%缴纳增值税，但不得进行增值税抵扣；因此，没有完整会计账册的小微企业无法享受增值税抵扣带来的税负减轻。有信息显示，一些企业在营业税改增值税的试点过程中，由于制度和自身业务等因素反而增加了税负。郑建新表示，从制度层面讲，由于试点仅在部分地区的部分行业开展，试点企业外购的货物和劳务中还有部分不能进行抵扣，所以试点初期个别企业可能会因抵扣不完全，造成企业税收负担短期内会有所增加；从企业层面讲，由于企业成本结构、进展时期、经营策略不同等缘由，在改革初期，个别企业税收负担也可能会有肯定增加。针对改革试点初期个别企业税收负担增加的问题