合并财务报表六大抵销分录1

1、六大合并分录        母公司的投资与子公司权益的抵销。1、全资子公司   借：实收资本       资本公积       盈余公积      未分配利润      借或贷：合并价差      贷

2、：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本所有者权益 借：合并价差投资成本所有者权益 贷：合并价差2、非全资子公司借：实收资本     资本公积     盈余公积     未分配利润     借或贷：合并价差     贷：长期债权投资         少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。、母

3、子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款       贷：其他应收款2、借：预收账款       贷：预付账款3、借：应付票据        贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。借：应付债券    借或贷：合并价差    贷：长期债权投资借：投资

4、收益    借或贷：合并价差    贷：在建工程（财务费用）5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款     贷：应收账款 借：坏账准备    贷：管理费用跨年度，应收账款余额不变借：应付账款     贷：应收账款   借：坏账准备 （上年数）     贷：年初未分配利润 （上年数）跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上

5、年的坏账抵销。借：应付账款    贷：应收账款 借：坏账准备（上年数）    贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）    贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例）跨年度，应收账款余额减少借：应付账款    贷：应收账款借：坏账准备（上年数）    贷：年初未分配利润（上年数）借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）  

6、;  贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。借：主营业务收入（母公司收入）    贷：主营业务支出（子公司成本）2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。借：主营业务收入（母公司收入）    贷：主营业务支本（母公司成本）        存货（母公司未实现的毛利）3、当期购进的存货，当期部分对外销

7、售，部分形成存货。对外销售的部分借：主营业务收入（母公司×销售比例）    贷：主营业务成本（子公司×销售比例）形成存货的部分借：主营业务收入（母公司×未销售比例）    贷：主营业务成本（母公司×未销售比例）        存货（毛利×未销售比例）4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分）上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。借：年初未分配利润 （母公司上期未实现的毛利） 

8、   贷：存货 （母公司上期未实现的毛利）上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）    贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利）上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。对外销售借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例）    贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例）形成存货借：年初未分配利润（未实现毛利×未销售比例）    贷：存货（未实现毛利

9、15;未销售比例）、母子公司之间内部固定资产交易的抵销类型   卖方 固定资产另一方 固定资产  （根据重要性原则，可以不抵销）卖方 固定资产另一方 产 品   （不抵销）卖方 产 品 另一方 固定资产  （重点）1、不计提折旧的固定资产交易的抵销交易当年借：主营业务收入（母公司收入）    贷：主营业务成本（母公司成本）        固定资产原价（母公司的毛利）交易以后期间借：年初未分配利润（

10、母公司未实现的毛利）    贷：固定资产原价（母公司未实现的毛利）退出企业（报销、售出、退出）子公司在退出时，盈利。借：年初未分配利润（母公司已实现毛利）    贷：营业外收入子公司在退出时，亏损。借：年初未分配利润（母公司已实现毛利）    贷：营业外支出2、计提折旧固定资产交易当年借：主营业务收入（母公司收入）    贷：主营业务成本（母公司成本）固定资产原价（母公司未实现毛利）借：累计折旧（子公司当年多计提折旧） 

11、60;  贷：管理费用（子公司当年多计提折旧）以后使用期间借：年初未分配利润（母公司未实现毛利）    贷：固定资产原价（母公司未实现毛利）借：累计折旧（当年多计提折旧）    贷：管理费用（当年多计提折旧）借：累计折旧（以前年度累计多提折旧额）    贷：年初未分配利润（以前年度累计多提折旧额）3、退出（期满清理、提前报废、超期使用）将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入（支出）期满清理借：年初未分配利润     

12、贷：固定资产原价借：累计折旧    贷：管理费用借：累计折旧    贷：年初未分配利润 借：年初未分配利润    贷：管理费用提前报废借：年初未分配利润    贷：固定资产原价借：累计折旧    贷：管理费用借：累计折旧     贷：年初未分配利润 超期使用借：年初未分配利润     贷：固定资产原价 借：累计折旧 &

13、#160;    贷：年初未分配利润 、母公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销借：少数股东权益    投资收益    年初未分配利润贷：提取盈余公积    应付利润    未分配利润、盈余公积的抵销（补提）1、当年的抵销借：提取的盈余公积    贷：盈余公积2、以前年度的抵销借：年初未分配利润（子公司资产负债表，盈余公积期初数）   &

14、#160;贷：盈余公积（子公司资产负债表，盈余公积期初数） 合并报表调整、抵销分录的编制顺序在编制合并财务报表调整、抵销分录时，在题目没有要求的情况下，首先应对子公司的个别财务报表进行调整，其次编制内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录，然后编制按照权益法调整长期股权投资的调整分录，最后编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销分录以及投资收益抵销分录。之所以在编制内部交易抵销分录之后编制权益法调整长期股权投资的分录，是因为按照权益法确认子公司实现的净利润时，需要根据子公司个别报表调整以及内部交易抵销分录调整净利润。（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）

15、 1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。（下列调整分录假定按应税合并处理）第一年：将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积或做相反处理。计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产累计折旧无形资产累计摊销等或做相反处理。连续编制的情况下将上述涉及损益类科目换成未

16、分配利润-年初，同时调整本年度的折旧或者摊销的影响。（二）内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录） 第一年：（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润 借：投资收益贷：长期股权投资 （3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资贷：资本公积 第二年（1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整借：长期股权投资贷：未分配利润年初 【涉及的

17、损益类科目换成未分配利润-年初】资本公积 或做相反处理。（2）其他调整分录比照上述第一年的处理方法。（四）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本 【子公司期末数】资本公积 【子公司期末数】盈余公积 【子公司期末数】未分配利润年末 【子公司期末数】商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】贷：长期股权投资 【调整后的母公司金额】少数股东权益 营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】（五）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】少数股东损益【

18、子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】未分配利润年初 贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末 调整子公司净利润时需要注意:（1）调整投资日子公司资产的账面价值和公允价值不同，导致的摊销或者折旧对净利润的影响；（2）调整母子公司之间内部实物资产交易未实现损益对净利润的影响；（3）具体调整时，可以根据调整抵销分录中涉及的损益类科目进行调整，但是内部交易涉及的所得税费用，债权债务、内部投资业务涉及的损益类科目不进行调整。因为递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系，它是把合并报表当成一张普通报表，因为编制了抵销调整分录后，使这个报表上的资产的账面价值发生了变动，而

19、计税基础不变，因而产生了暂时性差异，确认递延所得税，它本身不是未实现内部销售损益，所以调净利润时不需要考虑。此外，内部债权债务、投资业务不属于实物资产交易，涉及的损益类科目也不调整净利润。一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，

20、只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。二、按权益法调整对子公司的长期股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务

21、报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。（二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资 （三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积（四）连续编制合并财务报表时的抵销处理借：长期股权投资贷：资本公积 未分

22、配利润年初三、编制抵销分录（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：实收资本【子公司】资本公积年初【子公司】本年【子公司】盈余公积年初【子公司】本年【子公司】未分配利润年末【子公司】商誉【调整后长期股权投资-子公司所有者权益总额×母%】贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【子公司所有者权益总额×少%】（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益【母公司的投资损益=子公司的净利润×母公司持股%】少数股东损益【子公司的净利润×少数股东持股%】未分配利润年初【子公司年初未分配利润】贷：提

23、取盈余公积【子公司当年提取盈余公积】对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】未分配利润年末【子公司】（三）内部债权与债务的抵销处理1.应收账款与应付账款的抵销处理（1）初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理。借：应付账款贷：应收账款借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失 （2）连续编制合并财务报表时的抵销处理将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额借：应付账款贷：应收账款应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初对

24、于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失或借：资产减值损失贷：应收账款坏账准备 2.应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理对于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。3.应付债券与持有至到期投资等金融资产的抵销借：应付债券【期末摊余成本】（或）投资收益 贷：持有至到期投资【期末摊余成本】（或）投资收益借：投资收益【期初摊余成本×实际利率】贷：财务费用借：应付利息【面值×票面利率】贷：应收利息（四）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理1.当期内部购进商品的抵

25、销处理借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 2.连续编制合并财务报表时的抵销处理借：未分配利润年初贷：营业成本 借：营业收入贷：营业成本 借：营业成本贷：存货借：存货跌价准备 贷：未分配利润年初借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 或相反抵销分录 （五）内部固定资产交易的抵销处理1.当期内部交易的固定资产的抵销处理借：营业收入贷：营业成本固定资产原价借：固定资产累计折旧贷：管理费用 2.连续编制合并财务报表时的抵销处理借：未分配利润年初贷：固定资产原价 借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初 借：固定资产累计折旧贷：管理费用 3.内部交易固定资产使用期

26、限未满提前进行清理时的抵销处理借：未分配利润年初 贷：营业外收入（或营业外支出） 借：营业外收入 （或营业外支出） 贷：未分配利润年初 借：营业外收入（或营业外支出） 贷：管理费用 从集团内部购入的无形资产，其抵销处理方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销基本相似，可比照进行抵销处理。（六）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理母公司直接以现金对子公司进行的长期股权投资或以现金从子公司的其他所有者（即企业集团内的其他子公司）处收购股权，表现为母公司现金流出，在母公司个别现金流量表作为投资活动现金流出列示。

27、子公司中接受这一投资（或处置投资）时，表现为现金流入，在其个别现金流量表中反映为筹资活动的现金流入（或投资活动的现金流入）。从企业集团整体来看，母公司以现金对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期以现金对子公司长期股权投资所产生的现金流量予以抵销。2.企业集团内部当期取得投资收益到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金抵销处理母公司对子公司进行的长期股权投资和债权投资，在持有期间收到子公司分派的现金股利（利润）或债券利息，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为取得投资收益收到的现金列示。子公司向母公司分派现金股利（利润）或支付债券利息，表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为分配股利、利润或偿付利息支付的现金。从整个企业集团来看，这种投资收益的现金收支，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期取得投资收益收到的现金与子公