合并报表速记方法

1、很有用的合并报表方法学这章之前，请先熟悉掌握长期股权投资的账务处理以及成本法和权益法的转换，如果没有学好，请倒回去再学习，合并报表是中级考试中的特大重点也是学习的头号难点也许有些朋友还没弄清楚什么是合并报表，通俗的说，就是一个企业集团，有母公司和一个或几个子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表（包括资产负债表，利润表，现金流量表，附注，所有者权益变动表），其各自的报表叫个别报表，但是，站在集团的角度来说，母公司和子公司都是企业集团中的一分子，整个企业集团，对外只能有一份财务报表，用来反映这个集团的资产状况，经营成果等等，这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。在

2、整个集团的一年的经营当中，可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是单独核算的，因此，在互相出售东西的时候，大多会按市场价出售，会产生利润。因为集团对外只有一份财务报表，对于外面的人来说，你们集团内部互相交易，独立核算赚了多少钱这没问题，但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱，对外是不能产生利润的。这也是准则当中不允许的，想一想，如果允许产生利润，那么，这个集团不用做生意了，成立几个子公司，每天就搞内部交易，一年下来，也能搞上几个亿的利润，这事，能行吗？所以，在编制对外的集团合并报表的时候，就产生了抵销内部交易利润的办法，这在会计上就叫编制抵销

3、分录，抵销内部交易未实现利润。明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。合并报表的编制步骤：第一步：子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产）第二步：母公司调整阶段（按权益法调整母公司长期股权投资价值）第三步：在工作底稿中编制抵销分录。第四步：编制合并报表1. 第一步：子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产）、非同一控制下企业合并中取得子公司资产账面价值与公允价值不一致时，在合并工作底稿中编制对子公司财务报表的抵销分录，举公允价值大于账面价值的情况（1）第一年将子公司的账面价值调整为公允价值， 借：固定资产、无形资产、存货 贷：资本公积-年初计提累计折旧、累计摊销

4、借：管理费用或制造费用 贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊销借：营业成本（存货售出时，按公允价值应补记的成本）贷：存货（2）第二年借：固定资产、无形资产、存货 贷：资本公积-年初借：未分配利润年初 贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊销、存货借：管理费用或制造费用 贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊销借：营业成本（存货售出时，按公允价值应补记的成本）2. 第二步：将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法（调整分录）编制个别财务报表时，母公司对控股子公司的长期股权投资采用成本法，但是在编制合并财务报表时，要对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整，在合并工作底稿中应编制的调整分录为

5、：（1）第一年对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资（子公司当年的净利润-因调整账面价值补提费用调减利润的金额）× 母公司的持股比例） 贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，相反分录如果当期子公司分派的现金股利已计入投资收益，按母公司应享有或应承担的份额借：投资收益 贷：长期股权投资 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资 贷：资本公积-本年（2）第二年由于第一年编制的分录是不登账的，所以上年的调整分录在本年再做一遍。调整上年度（可将第一年的三笔合并抵销做成一笔分录，损益类科目用未分配利润年初替换），也可照第

6、一年分三笔做借：长期股权投资 贷：未分配利润年初 资本公积-年初 对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资（子公司当年的净利润-因调整账面价值补提费用调减利润的金额）×母公 司的持股比例）贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，相反分录如果当期子公司分派的现金股利已计入投资收益，按母公司应享有或应承担的份额借：投资收益 贷：长期股权投资 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资 贷：资本公积-本年3. 第三步：编制合并报表时应抵销的项目（抵销分录）一、与长期股权投资有关的抵销分录（1）长期股权投资项目与子公司所有者权

7、益项目的抵销借：实收资本 年初【子公司年初数】 本年【子公司本年发生数】资本公积 年初【子公司年初数】 本年【子公司本年发生数】盈余公积 年初【子公司年初数】 本年【子公司本年发生数】未分配利润年末【子公司年末数】（=子公司未分配利润期初数+本期利润-提取盈余公积-分配股利1抵销分录：中因调整账面价值补提费用调减利润的金额（管理费用等）商誉 【长期股权投资的金额大于子公司所有者权益（即子公司可辨认净资产的公允价 值）份额】贷：长期股权投资【母公司按权益法调整后的长期股权投资】=母公司长期股权投资+2. 调整分录（-+） 少数股东权益（倒挤） （2）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权

8、投资的投资收益的抵销处理（也就是母公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵销）借：投资收益 【子公司当年的净利润1抵销分录：中因调整账面价值补提费用调减利润 的金额（管理费用等）×母公司的持股比例】 少数股东损益 【子公司当年的净利润1抵销分录：中因调整账面价值补提费用调减 利润的金额（管理费用等）×少数股东的持股比例】 未分配利润年初 【子公司年初净利润】 贷：提取盈余公积【子公司当年提取的盈余公积】 对所有者（或股东）的分配【子公司当年分配的现金股利】 未分配利润年末 【子公司年末数】=3（1）分录的未分配利润年末二、应收账款与应付账款的抵销初次编制合并财务报表时的抵销

9、处理借：应付账款 贷：应收账款（金额等于应收账款+坏账准备的金额）借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失 连续编制合并财务报表时， 首先，将本期末内部应收账款与应付账款予以抵销借：应付账款 贷：应收账款其次，先抵销上期计提的坏账准备借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初再次，抵销坏账准备上期与本期期末数的差额本期期末坏账准备余额大于上期坏账准备余额借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失或本期期末坏账准备余额小于上期坏账准备余额借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备如果要求考虑所得税，内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理初次编制合并财务报表时的抵销处理借：所得税费用 贷：递延所得税资产 连续

10、编制合并财务报表时， 首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响借：未分配利润年初（期初坏账准备余额×所得税税率） 贷：递延所得税资产然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率若坏账准备期末余额大于期初余额借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率） 贷：递延所得税资产若坏账准备期末余额小于期初余额借：递延所得税资产 贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率）【例题6计算分析题】P公司2012年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为475万元，坏账准备余额为25万元。假定P公司2012年系首次编制

11、合并财务报表。抵销分录为：借：应付账款 500 贷：应收账款 500 借：应收账款坏账准备 25 贷：资产减值损失 25借：所得税费用 6.25 贷：递延所得税资产 6.25连续编制合并财务报表情况：（1）若P公司2013年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为475万元，坏账准备余额仍为25万元。 抵销分录为：借：应付账款 500 贷：应收账款 500 借：应收账款坏账准备 25 贷：未分配利润年初 25借：未分配利润年初 6.25 贷：递延所得税资产 6.25（2）若P公司2013年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为570万元，坏账准备余额为30万元。 借：应付账款 60

12、0 贷：应收账款 600 借：应收账款坏账准备 25 贷：未分配利润年初 25 借：应收账款坏账准备 5 贷：资产减值损失 5应抵销递延所得税资产余额=30×25%=7.5（万元）借：未分配利润年初 6.25 贷：递延所得税资产 6.25借：所得税费用 1.25 贷：递延所得税资产 1.25（3）若P公司2013年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为380万元，坏账准备账户期末余额为20万元。 借：应付账款 400 贷：应收账款 400 借：应收账款坏账准备 25 贷：未分配利润年初 25 借：资产减值损失 5 贷：应收账款坏账准备 5应抵销递延所得税资产余额=20

13、15;25%=5（万元）借：未分配利润年初 6.25 贷：递延所得税资产 6.25借：递延所得税资产 1.25 贷：所得税费用 1.25（4）若P公司2013年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为0。抵销分录为：借：应收账款坏账准备 25 贷：未分配利润年初 25借：资产减值损失 25 贷：应收账款坏账准备 25应抵销递延所得税资产余额为0借：未分配利润年初 6.25 贷：递延所得税资产 6.25借：递延所得税资产 6.25 贷：所得税费用 6.25三、债券投资与应付债券的抵销处理有三笔抵销分录：借：应付债券 【期末的摊余成本】 贷：持有至到期投资【期末的摊余成本】借：投资收益【期

14、初摊余成本×实际利率】 贷：财务费用借：应付利息【面值×票面利率】 贷：应收利息 四、存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销（难点）1.初次编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理按照内部销售收入的金额借：营业收入 贷：营业成本注：上面这笔抵销分录有假设前提，即先假设期初的内部交易本期全部实现对外销售。同时按照期末内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额借：营业成本 【期末内部购进形成的存货价值×销售企业毛利率】 贷：存货 连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理首先，将上期抵销的存货价值中包含的未实现

15、内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销借：未分配利润年初 贷：营业成本（注意科目不是存货） 其次，对于本期发生内部购销业务予以抵销借：营业收入 贷：营业成本 再次，将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业成本【期末内部购进形成的存货价值×销售企业毛利率】 贷：存货 2如果存在存货跌价准备，存货跌价准备的抵销处理初次编制合并财务报表时、抵销计提的存货跌价准备借：存货存货跌价准备 贷：资产减值损失 连续编制合并财务报表时首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：借：存货存货跌价准备 贷：未分配利润年初然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：借：

16、营业成本 贷：存货存货跌价准备最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。借：存货存货跌价准备 贷：资产减值损失或：借：资产减值损失 贷：存货存货跌价准备内部交易存货计提跌价准备的抵销 （举例）例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入 1W贷：营业成本 6K          存货 4K购货方提了3K 跌价准备，集团不认可（集团成本6k，可回收7k）借：存货跌价准备 3K       贷：资

17、产减值损失 3K例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入 1W贷：营业成本 6K          存货 4K购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，认可减值1K      借：存货跌价准备 4K               贷：资产减值损失 4K五、固定资产原价和无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销（1）初次编制合并财务报表时、内部

18、交易的固定资产的抵销处理第一种情况：假设销售方作为商品出售、购货方作为固定资产借：营业收入 贷：营业成本 固定资产原价 第二种情况：假设销售方作为固定资产出售、购货方作为固定资产借：营业外收入 贷：固定资产原价将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用予以抵销。借：固定资产累计折旧 贷：管理费用 （2）连续编制合并财务报表时、内部交易固定资产的抵销处理借：未分配利润年初 贷：固定资产原价 将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润。 借：固定资产累计折旧 贷：未分配利润年初 将本期多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计提的累计折旧额。借：固定资产累计折旧 贷：管理费用

19、 从集团内部购入的无形资产，其抵销处理方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销基本相似，可比照进行抵销处理。 【教材例20-5】假定P公司是S公司的母公司，假设S公司以30 000 000元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为27 000 000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为3 000 000元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按30 000 000元入账，对该固定资产按15年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为20×8年1月1日，为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产20×8年按12个月计

20、提折旧。注：20×8年（第1年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：借：营业收入 30 000 000 贷：营业成本 27 000 000 固定资产原价 3 000 000借：固定资产累计折旧 200 000 贷：管理费用 200 00020×9年（第2年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：借：未分配利润年初 3 000 000 贷：固定资产原价 3 000 000借：固定资产累计折旧 200 000 贷：未分配利润年初 200 000借：固定资产累计折旧 200 000 贷：管理费用 200 0001、后续期间：第一种情况、固定资产使用期满，逾期仍在使用【教材例20-6】沿用【教材例20-5】，假设P公司该内部交易形成的固定资产在2×22年（第15年）后仍继续使用，即未对其进行报废清理，则2×22年（第15年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：借：未分配利润年初 3 000 000 贷：固定资产原价 3 000 000借：固定资产累计折旧 2 800 000 贷：未分配利润年初 2 800 000借：固定资产累计折旧 200 000 贷：管理费用 200 000【教材例20-7】沿用【教材例20-5】，假设P公司该内部交易形成的固定资产