《企业会计》第二章会计循环

1、企业会计会计循环内容提要学习目标（一） 知识目标熟悉会计循环基本流程； 掌握借贷记账法的记账规则； 熟悉会计凭证和会计账簿的分类； 熟悉试算平衡的基本方法；了解工作底稿；熟悉结账方法。（二） 技能目标掌握借贷记账法的记账规则并能熟练运用；能够运用基础会计理论进行简单的账务处理。会计信息的生成系统就是会计处理过程，而循环往复的会计处理过程就称为会计循环。会计循环，先后经历取得或编制会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表三个阶段。可简单表述为： 会计凭证会计凭证会计账簿会计账簿会计报表会计报表第一节第一节 会计循环基本流程会计循环基本流程会计循环图 编审凭证。编审凭证。经济业务发生后，会计首先要取得

2、、编制原始凭证，并审核其合法性、合规性等。 分录。分录。对每笔经济业务列示其应借和应贷的账户名称及其金额，并填入记账凭证。 记账。记账。根据记账凭证所确定的会计分录，在分类账中按账户进行登记。 试算。试算。将分类账中各账户借方总额与贷方总额、期末余额汇总列表，以验证分录及记账工作是否有误。 调整。调整。依据财务会计的确认基础权责发生制，根据经济业务的最新发展，定期修正各账户的记录，使各账户能正确反映实际情况。 结账。结账。会计期间终了，结清收入、费用账户，以确定损益，并列示资产、负债、所有者权益账户余额，以结转下期连续记录。 以上第1步骤渗透在会计处理工作的始终，第24步骤在平时完成，57步骤

3、在会计期间终了时完成。 编表。编表。会计期间结束，将期内所有经济业务及其结果汇总编列成资产负债表、利润表、现金流量表等，必要时，作恰当的注释、说明。根据记账符号的不同，复式记账法包括借贷记账法、增减记账法和收付记账法，目前，世界各国通用的记账方法是借贷记账法。我国企业会计准则基本准则第11条规定：“企业应当采用借贷记账法记账。” 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法的概念一、借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，以“资产负债所有者权益”为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则来登记经济业务的一种复式记账法。由于借贷记账法是以会计等式为基础建立起来的，在每

4、一项经济业务发生后，都以相等的金额在有关账户中进行登记，因而便于用试算平衡的原理检查账户记录的正确性。 二、借贷记账法的记账符号二、借贷记账法的记账符号 借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号来反映各项会计要素的增减变动情况。“借”、“贷”两字最初是用来表示资本借贷过程中债权和债务的增减变化的。但随着商品经济的发展，经济活动的内容日趋复杂，会计所记录的经济业务也不再仅限于货币资金的借贷，而逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。为了求得账簿记录的统一，对于非货币资金借贷业务，也以“借”、“贷”两字记录其增减变动情况。这样，“借”、“贷”两字逐渐失去了最早的含义，只作为纯粹的记账符号

5、来使用，用以标明记账的方向。三、借贷记账法下的账户名称三、借贷记账法下的账户名称会计科目会计科目 v（一）会计科目的定义（一）会计科目的定义账户是依据会计科目开设的，账户的名称又叫会计科目，会计科目就是把会计要素的具体内容进一步分类核算的项目。通过会计科目，可以把各项会计要素的增减变化分别记录在账簿上，从而提供一系列具体、分类的指标。在账户的基本结构中，无论采用何种记账方法，无论是何种性质的账户，都包括账户的名称（即会计科目）、日期、凭证号、摘要、金额五个要素。账户的基本结构和格式如表2-1所示。v（二）会计科目的分类（二）会计科目的分类v1按反映的经济内容分类会计科目按反映的经济内容不同，可

6、以划分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类科目。v2按统驭关系分类会计科目按照统驭关系，可分为总分类科目和明细分类科目。四、借贷记账法下的账户结构四、借贷记账法下的账户结构 v账户的基本结构可以用“T形账户”来表示， T形账户可以提供期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额四个核算指标。有等式：期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额余额是一个静态指标，它表明资金在某一时点增减变化的结果。本期的期末余额转入下期就成为下期的期初余额。可以将账户的基本结构划分为两大类，即资产类账户和负债及所有者权益类账户。用T形账户归纳借贷记账法下账户的借方和贷方所记录的经济内容，如图所示

7、。 五、借贷记账法的记账规则五、借贷记账法的记账规则v1借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则，概括地说就是：“有借必有贷，借贷必相等。” v2借贷记账法下的记账规则应用借贷记账法下的记账规则应用编制会编制会计分录计分录为保证账户记录的正确性，在把经济业务记入账户之前，应先根据原始凭证在记账凭证上编制会计分录。会计分录是对每项经济业务（会计事项）列示其应记的借方和贷方账户名称及其金额的一种特殊记录方式。会计分录是账户记录的依据，会计分录正确与否，直接影响到账户的记录，并最终影响到会计信息的质量。v一、会计凭证的概念、意义和种类一、会计凭证的概念、意义和种类 v（一）会计凭

8、证的概念和意义（一）会计凭证的概念和意义 v1记录经济业务，提供记账依据v2明确经济责任，强化内部控制v3监督经济活动，控制经济业务运行v（二）会计凭证的种类（二）会计凭证的种类会计凭证按其编制的程序和用途分为原始凭证和记账凭证。第三节第三节 会会 计计 凭凭 证证二、原始凭证二、原始凭证 原始凭证又称单据，是在经济业务或事项发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。（一）原始凭证的种类（一）原始凭证的种类1按原始凭证的来源划分原始凭证按其来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。2按原始凭证的填制手续和内容划分原始凭证按其填制手续和内容不同，分为一次凭证、累

9、计凭证和汇总原始凭证。3按原始凭证的格式划分原始凭证按照格式不同分为通用凭证和专用凭证。 原始凭证的名称； 填制日期； 填写单位的名称； 经济业务的内容； 经济业务涉及的数量和金额； 经办人员的签名或盖章 。（二）原始凭证的基本内容（二）原始凭证的基本内容（三）原始凭证的填制要求（三）原始凭证的填制要求 （1）记录要真实。（2）内容要完整。（3）手续要完备。（4）书写要清楚、规范。（5）编号要连续。（6）不得涂改、刮擦、挖补。（7）填制要及时。三、记账凭证（一）记账凭证的种类v1按记账凭证的内容划分记账凭证按内容不同分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。v2按记账凭证的填列方式划分记账凭证按填列方

10、式不同分为复式凭证和单式凭证。v3按记账凭证是否经过汇总划分记账凭证按是否经过汇总分为非汇总记账凭证和汇总记账凭证。 记账凭证的重要作用是把已审核的原始凭证，运用账户和复式记账原理，作成会计分录使之转化为会计的初始信息。尽管其格式不同，但必须具备一些最基本的要素： 记账凭证的名称； 填制记账凭证的日期； 记账凭证的编号； 经济业务事项的内容摘要； 经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向； 经济业务的数量、金额； 记账标记； 所附原始凭证张数； 会计主管、记账、审核、制单等有关人员签章。 （二）记账凭证的作用、内容（三）记账凭证的格式（三）记账凭证的格式1收款凭证收款凭证是用以反映货币资金收入

11、业务的记账凭证，根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成。收款凭证一般按现金和银行存款分别编制。2付款凭证付款凭证是用以反映货币资金支出业务的记账凭证，根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成。付款凭证一般也按现金和银行存款分别编制。3转账凭证转账凭证是用以反映与货币资金收付无关的转账业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证或记账编制凭证填制而成。（四）记账凭证的编制要求（四）记账凭证的编制要求（1）记账凭证的各项内容必须完整。（2）记账凭证应连续编号。 （3）记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。（4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭

12、证汇总表编制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证；如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附有原始凭证复印件。（6）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以

13、将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如果有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。（8）出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。一、会计账簿概念 会计账簿简称账簿，是根据账户设置，具有一定格式，互有一定联系的若干账页组成，以会计凭证为登记依据，用以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿记。 设置和登记账薄是会计核算的主要方法之一。第四节第四节 会会 计计 账账

14、簿簿二、会计账簿的分类二、会计账簿的分类v1按用途分类会计账簿按其用途的不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类。 v2按外形特征分类会计账簿按其外形特征的不同，分为订本式、活页式和卡片式账簿三种。 v3按账页格式分类会计账簿按账页格式不同，可分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式账簿四种。三、会计账簿的启用三、会计账簿的启用启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括启用日期、账簿页数、记账人员姓名、会计机构负责人姓名和会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监

15、交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。四、登记会计账簿的基本要求四、登记会计账簿的基本要求一、试算平衡一、试算平衡（一）试算平衡的概念试算平衡是以会计等式为理论依据，利用借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。（二）试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法。第五节第五节 试算平衡和对账试算平衡和对账 1发生额试算平衡法发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。2余额试算平衡法余额试算平衡法是根据本期全部账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。二

16、、对账对账是对各种账簿记录进行核对的工作。对账一般在会计期间末或根据生产管理的需要而进行。在日常会计核算中，由于会计人员工作的疏忽或存在的不正常行为，以及财产物资本身的性质，难免会在各个环节出现各种差错或不符的情况。这些差错或不符的情况，会造成账证不符、账账不符、账实不符等现象。因此，通过对各种账簿、凭证、财产物资间的相互核对，可保证账簿记录的正确和完整，为编制会计报表提供真实可靠的核算资料。1账证核对2账账核对3账实核对企业会计准则基本准则规定，会计确认、计量、报告应当以权责发生制为基础。即凡当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利

17、润表；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。有许多交易影响到一个会计期以上的净收益。因此，在期末结账以前，应该按照权责发生制对账簿里已记载的账项进行必要的调整，以合理反映相互连接的各会计期间应取得的收入和应负担的费用。第六节第六节 账账 项项 调调 整整一、摊配已记录的成本一、摊配已记录的成本 许多业务支出能使许多会计期间收益，如购置房屋、设备等固定资产。因此，按照权责发生制原则，在每一个会计期末，必须把某项支出中已在当期耗去或已使当期受益的那一部分估计金额从某资产账户中转入某一费用账户。 二、摊配已记录的收入二、摊配已记录的收入 根据供求形势和资金状况

18、，有些企业可能会在销售商品或提供服务之前预收一定的款项，形成一笔预收账款，对这部分收入应按期进行摊配。三、计提未记录的费用三、计提未记录的费用企业常在付款之前预先接受某些服务。在一段时期内，诸如对薪金、公用事业费、水电费和税款等的付款责任自然地累计形成这一段期间的负债和费用。为了正确反映受益期内的确切成本，根据权责发生制原则，对这类应计费用，必须做出调整分录。四、计提未记录的收入四、计提未记录的收入由于竞争需要，企业常常在收款之前就已经提供了劳务，到期末既未开出账单，也没有得到偿付。但这些服务的价值代表着企业已经赚得了该收入。为了正确反映这一期间的收入，根据权责发生制原则，应确认这一期间的收入。 期末进行了账项调整，并编制完试算平衡表后，便可编制会计报表，并进行结账了。会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。实际工作中，在编制会计报表之前，往往先编制一张工作底稿，以减少编表过程中的失误和提高工作效率。第七节第七节 编制会计报表及结账编制会计报表及结账一、工作底稿一、工作底稿1工作底稿的格式工作底稿的格式工作底稿一般采用五栏式，第