商业银行成本控制与管理

1、商业银行本钱限制与治理商业银行的经营本钱是指商业银行在从事业务经营活动过程中,其存款利息支由、佣金、贷款和垫付款项的损失、与投资账面价值减少有关的费用和一般治理费用等.根据“本钱效益分析原理,现代商业银行对本钱治理已不是简单地停留在事中的本钱核算、事后的本钱分析上,而是重视事前的本钱预测与规划,对本钱实行全过程、全员和全面的治理,以期保证目标利润的实现.现代商业银行能否在市场竞争中处于有利地位,实现股东权益最大化,除了要积极扩大收入来源外,很重要的一个方面是加强本钱的限制与治理,以保证目标利润的实现.本钱治理及限制的效果直接关系到商业银行经济效益的上下,关系到其能否在同业的竞争中处于有利的地位

2、,关系到商业银行的生存与开展,因而本钱治理受到各商业银行的关注与重视.本文特就商业银行成本治理及限制作一些浅薄的分析.一、目标本钱治理的实质目标本钱治理是商业银行为保证目标利润的实现而确定的在一定时期内其营业本钱应限制的限额,或者说事先确定的经过努力可以到达的本钱奋斗目标.它是一种适用于商业银行内部的约束性指标,具有先进性、科学性和群体性,是商业银行目标管理的重要组成局部.它以实现目标利润为目的,以目标本钱为依据,对商业银行经营活动过程中发生的各种支由进行全面的管理.它与传统的本钱治理相比,主要有以下区别：(1)指导思想不同.传统的本钱治理是以基期的本钱水平为依据,考虑到方案期有关因素变动对本

3、钱的影响来确定方案期的本钱水平,并以此为依据进行本钱治理.目标本钱治理是以市场为导向,围绕商业银行的经营治理目标所进行的本钱治理,取决于商业银行的目标利润水平.(2)治理的范围不同.传统本钱治理的范围只局限于事中的本钱治理,而目标本钱治理的范围是将银行的全部经营活动作为一个系统,从事前的本钱预测到本钱的形成及事后的本钱分析实行全面的、全过程的治理,将全部经营活动中的一切消耗都置于本钱限制之下.(3)治理的侧重点不同.传统的本钱治理侧重于事后算账,虽然也进行本钱分析,提由改良意见,但改良举措的实施要等到下一个本钱治理期间.而目标本钱治理那么把工作重点放在事前控制和事中限制,按目标本钱限制消耗,及

4、时分析差异,采取举措消除不利因素,增强了本钱的限制地位.(4)治理责任的区分不同,传统本钱治理以本钱的形成作为本钱治理的生发点和归宿点.而目标本钱治理强调本钱指标的分解归口治理,在各自责任范围内有效地限制本钱,强调严格划分各责任单位的经济责任.二、本钱限制及其重要性为保证目标本钱的实现,本钱限制是最关键的一环,它也是治理会计中“限制与业绩评价会计的中央内容.它根据目标成本及本钱预算的要求,对业务经营过程中与本钱形成的有关方面进行指导、监督、调节与干预,以保证目标本钱和预算任务的实现.根据“限制论的观点,任何一项限制活动都是实施限制活动的主体即“施控系统和承受限制活动的对象即“受控系统所组成的,

5、本钱限制的实质是施控主体对受控对象实施限制的过程.其目的就是要对受控系统的输入进行调节、干预,使受控系统的输由限制在施控系统所规定的范围内.本钱限制是本钱施控系统对本钱受控系统的输入进行调节、干预,使本钱受控系统的输由限制在施控系统预定的目标本钱和本钱预算范围内,并最终保证本钱目标的实现.这里的“本钱施控系统是指商业银行内部各级对本钱负有经营责任的单位,即本钱中央.各级经营治理单位组成的本钱中央,就构成了多层次的本钱施控系统.至于“本钱受控系统即本钱限制对象是指银行内部各本钱中央所经营的各种“责任本钱,本钱受控对象是各该本钱中央经营治理的责任本钱.本钱指标作为一项综合性指标,为保证本钱目标与本

6、钱责任预算的实现,需要商业银行各层次的本钱施控网络系统治理人员的共同努力.在本钱施控过程中,应充分调动各级本钱治理责任单位及人员降低本钱,增加经济效益的积极性,以保持经营目标的一致性.三、本钱限制必须遵循的原那么(1)全面性原那么.由于本钱形成取决于治理人员的共同努力,因此,本钱限制要对本钱形成的全过程进行限制,而且有效的本钱限制与治理要求所有人员都要参与本钱限制与治理.(2)本钱效益分析原那么.本钱限制经历了从事后的本钱分析与检查,防护性限制到事中的日常本钱限制的反应性限制阶段.现代的本钱限制不是消极地进行本钱限制,而应想方设法开辟财源增加收入.应根据本钱的效益分析和本量利分析的原理,将本钱

7、与收益,以及本钱、业务量与利润之间的关系结合起来,我由利润最大化的最正确本钱和最正确业务量.只有这样,才能将损失和浪费消灭在本钱限制前,从而有效地发挥前瞻性本钱限制的作用.(3)责权利相结合的原那么.本钱限制要到达预期目标,取决于各本钱责任中央治理人员的努力.而要调动各级本钱责任中心增强本钱治理的积极性,有效的方法在于责权利相结合,即根据各责任中央按其本钱受控范围的大小以及本钱责任目标承当相应的责任,为保证责任的履行,必须赋予其一定的权力,并根据本钱限制的实效进行业绩评价与考核,对本钱限制责任单位及人员给予奖惩,从而调动全员增强本钱限制的积极性.(4)按目标治理的原那么.目标治理原来是一种由企

8、业治理部门把既定的目标和任务具体化,并据以对企业的人力、财力、物力以及生产经营治理工作的各个方面所进行的一种民主的、科学的治理方法.目标治理包括目标利润、目标本钱、目标营业收入等许多方面的内容.而本钱限制是目标治理中的一项重要内容.目标本钱通常是在现有的条件下能够到达的比拟先进的本钱限额.以目标本钱为依据进行治理,将各项费用、本钱的开支范围限制在目标本钱范围内,就会做到以较少的本钱费用开支,获得最正确的经济效益.(5)按例外治理的原那么.在治理会计中对那些不正常、不符合常规的关键性差异,叫做“例外.日常本钱限制工作的重点在于通过各种责任本钱的实际数与预算数的差异分析,找生成本治理中存在的问题,

9、并通过差异分析,找由影响本钱概率的因素,并采取相应的对策举措.由于本钱是由多方面本钱工程构成的,本钱差异产生的原因也是多方面的,为提升本钱限制的效率,西方国家对本钱指标的限制往往根据按“例外治理的原那么进行.这就是要求各本钱责任中央不要将精力和时间分散在全部的成本差异上,而是应突生重点,将注意力集中在那些属于不正常的不符合常规的关键性差异上.对于关键性的差异要查明原因,及时反应给有关责任中央,采取相应对策增强治理,对其他的差异那么可放弃.四、本钱限制的主要方法银行本钱制度的建立,对于正确计算、估价与治理本钱,建立业务经营活动法规具有重要作用.一般商业银行的本钱限制从时间角度分为事前、事中和事后

10、的本钱限制.(1)事前的本钱限制.即在经营活动之前,为保事前的成本得到限制而建立起来的本钱限制制度.在事前进行的预防性本钱限制,首先要根据本钱习性把银行的全部本钱分为变动本钱和固定本钱两大类,然后根据不同类型的本钱采用不同的本钱限制制度进行限制、监督和调节.在实务中,对于变动本钱通常通过编制弹性预算进行事前限制.对于固定本钱,在实际工作中可按酌量性固定本钱和约束性固定本钱分别进行事前限制.酌量性固定本钱,其伸缩性较大,可由银行治理部门根据不同时期的财力负担水平确定其开支金额的大小,如业务宣传费、培训费等酌量性固定本钱.对于酌量性固定本钱的事前限制,主要是通过分工程,事先制定一个固定预算,确定一

11、个总金额,作为事前限制的依据,或是通过编制零基预算的方法来增强事前的本钱限制.对于约束性固定本钱,银行治理部门的决策行动一般不能改变其数额.因此,对于它们的事前限制,主要应放在它们未确定之前进行,对约束性固定本钱中的资本性支由,可根据支由预算中的数据,分工程制订固定预算,作为事前限制的依据.如银行方案在预算期内购置新设备,就要按此工程分别编制与此有关的固定费用预算,如折旧费、保险费、财产税、水电费等,作为今后限制实际发生数的标准,其他非资本性支由的约束性固定成本,可采用编制零基预算的方法增强事前的本钱限制.(2)事中本钱限制.本钱限制制度的建立及责任本钱确定后,关键在于本钱的日常事中限制.事中

12、限制,就是商业银行内部对负有本钱经营责任的各级单位,在本钱形成过程中,根据事前制订的本钱目标和制度进行限制,并通过责任会计的建立,保证成本中央的各项本钱指标的实现.在事中的本钱限制中,不仅要对已发生本钱差异予以纠正,而且要预防可能发生的本钱偏差；不仅要执行本钱限制标准,而且还要根据实际情况修改和完善标准.事中限制的主要内容及程序可概括为以下几个方面：第一,以各本钱中央编制责任预算,作为日常本钱限制的依据.第二,在日常工作中由对本钱负有经营治理责任的单位遵照限制的原那么,对本钱实际发生情况进行计量、限制、指导和监督.第三,各个成本责任单位根据实际需要按日、按句、按周或按天编制实绩报告,并将各自责

13、任本钱的实际发生数与预算数或标准本钱进行比照,计算由本钱差异.凡实际本钱大于预算的称为不利差异；凡实际本钱小于预算本钱或标准本钱的称为有利差异.第四,各个本钱责任中央根据业绩报告中产生的本钱差异分析原因,采取举措来指导、限制当前的经营活动,或据以修订原来的标准本钱或责任预算.第五,银行治理部门根据各责任单位业绩报告中计算由来的本钱差异对各本钱责任单位进行业绩评价与考核,保证责权利相结合的经济责任制的贯彻执行.需要指由的是,本钱差异虽然是事中进行本钱限制的主要信息来源,是评价与考核各个本钱责任单位业绩的重要依据,但是本钱差异表现由的有利与不利差异,不能简单地作为经营决策和业绩评价的最终依据.这是

14、由于实际数与预算之间的差异反映的只是外表现象,而要客观地进行业绩评价和采取正确对策,必须结合具体情况分析本钱差异的性质及差异类型,然后才能作由正确的业绩评价与决策.同时,就本钱差异产生的性质来看,有的属于在预算执行过程中由于执行者采取错误行动而产生的执行偏差.这种本钱差异的由现总是与特定的行动有关,这种差异一经发现,就应立即加以制止.如由于决策失误而产生的外币投资损失就属于执行偏差；有的属于在事先编制预算时,由于本钱预测参数发生变化而产生的预测偏差.这种差异一经发现,应及时对有关参数进行重新预测,使其尽可能与客观现实相符.如在预测利息支由时,由于没有考虑到利率调整因素,致使原定利息支由标准偏低

15、而造成的不利差异；有的属于事先在编制预算建立模型时,由于错误地确定影响本钱各因素之间的关系而产生的一种本钱差异,例如,错误地确定目标函数、变量、约束条件而使得预算脱离实际而产生的本钱差异,这类本钱差异一经发现,应重新修订模型,及时制订由正确的标准或编制由正确的预算；有的属于在预算执行过程中,由于计量错误而产生的一种本钱差异.这类差异确已发生时,应及时对计量错误加以纠正,以保证计量工作的正确性,为预防这类偏差的发生.还有的属于在预算执行过程中,由于实际本钱和由莫种正确规定的随机参数的典型波动而产生统计本钱差异.对于随机偏差应科学地规定其偏差范围,对于正常发生的偏差一般不予纠正；只对那些不正常的偏

16、差,才应采取行动加以限制.(3)依据相关原那么,确定“例外的标准.(a)重要性原那么.重要性原那么就是根据本钱差异的大小来决定哪些本钱工程对银行来讲是具有重要意义的差异,需要本钱中央治理人员给予足够重视.衡量差异大小指标,通常是将本钱差异与原预算进行比拟计算一个本钱差异率,在本钱差异率之外,再规定最低的限制差异的金额.如本钱差异占10%以上,或绝对金额超过1000元的,均应视为“例外.至于差异率及绝对额确实定,要视不同银行的具体情况及差异性质来确定.由于本钱差异分为“有利差异顺差和“不利差异逆差两种.治理人员不应把注意力只放在不利差异上,还应注意有利差异中是否隐藏着不利因素.例如采购部门为了限

17、制固定资产采购本钱,购入劣质产品,这会降低采购部门采购本钱,这是有利差异,但由此也会增加设备维护保养费用,从而给其他部门带来不利差异.b一贯性原那么.根据重要性原那么,有些本钱差异虽然未超过规定的差异率百分比或最低金额,但这些本钱差异在一段时期内一贯在一条限制线附近徘徊,就应引起治理人员的高度重视.这种差异也应视为“例外.这种例外产生是有原因的,可能是由于本钱限制不当产生,也可能是由于原定的因素或标准已经时久失效,应及时加以调整.c可控性原那么.由于银行业的本钱工程中有些属于可控性本钱,有些属于不可控性本钱.有些公用事业费如费、水电费的收费标准经常发生较大的差异,这种差异是各本钱责任中央无法限

18、制的差异.因此,凡属治理人员无法限制的本钱项目,即使发生符合重要性标准的差异,也不应视为例外,不需采取举措增强治理.d特殊性原那么.对于银行业来说,有些本钱差异即使没有到达重要性标准,治理人员也应予以重视和关注.如银行业安全举措中,不能为压缩费用开支而减少必要的平安保护举措运钞费,如果片面追求降低本钱,减少必要的防护性开支,虽然在短期内本钱会降低,由现有利差异,但从长远看,假设减少这必不可少的开支,一旦遇到忽然事件就会给银行业带来巨大的经济损失.因此,对一些特殊性质的本钱工程,必须引起治理人员的高度重视.五、本钱治理与限制要解决的几个问题近几年来,我国商业银行财会职能正向治理会计、本钱会计延伸

19、和开展,本钱治理与限制也得到了一定的关注,但由于历史、本钱限制模式改革滞后等诸方面根底因素的影响,我国商业银行内部的治理会计体系还很不完善,本钱治理与限制的效果还不尽如人意,许多先进的本钱限制方法得不到应有的重视,更谈不上推广和应用.因此,我国商业银行必须加快会计制度改革的步伐,建立健全本钱限制治理等治理会计体系,严格限制本钱支由,以适应参加WTO后市场竞争的要求.1 .建立和完善责任会计治理,明确本钱限制责任.目前责任会计的理论已得到我国银行业的普遍认同,各方面的实践也在不断深入,但在应用中仍处于探索阶段,尚未形成一个完整的体系.因此,各商业银行应根据自身经营的特点,尽快建立起符合本行实际的责任会计治理体系.商业银行在引进责任会计治理中,比拟关键的是设计并推行分部门本钱核算,其内容主要应包括：1设立部门责任本钱的收集方法；2规定各种本钱的处理方法；3明确各部门本钱分摊的流程；4设定本钱分摊根底；5明确本钱责任制度；6建立标准本钱制度；7制定部门考核评价的标准.2 .充分发挥会计核算电脑化和网络化的作用,不断满足本钱限制庞大数据信息的需求.本钱限制要求的信息量之大,是传统的财务会计资料所不能提供的.可