小企业涉税会计业务核算及税务处理

1、小企业涉税会计业务核算及税务处理课程说明吕顺琴教学目标：小企业会计准则实施以来， 会计核算出现了许多涉税问题。 针对基本涉税事项如何进行会计处理并做出相应税务分析进行纳税调整， 使税收一线的干部加深理解准则实质， 找出会计与税收的差异， 进一步对加强小企业的税收征管力度，提高所得税纳税申报的准确性。教学方法：讲授式、案例式、讨论式教学相结合。教学时间： 612 课时适用的培训对象：小企业会计准则业务培训班、其他涉及小企业会计准则内容的培训班。主要教学内容：一、小企业的界定及准则定位（一）一般意义的小企业（二） 2013 年 1 月 1 日施行的小企业会计准则对小企业的界定：（三）关于小企业会计

2、准则的定位（四）小企业会计准则附录（相关制度）的内容（五）小企业的所得税征收管理情况1 、查账征收（大中型企业、小的公司制企业、达到一定规模的个人独资企业和合伙企业）2 、按应税所得率征收（个人独资、合伙和小的公司制企业）3 、核定征收（个体工商户、家庭作坊）（六）规范小企业会计准则的必要性二、制定过程中遵循的基本原则三、与企业会计准则及制度的主要差别（一）在资产方面1 、对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准。2、对小企业的长期债券投资不再要求按照公允价值入账，而是要求按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包含

3、的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照1其摊余成本和实际利率计算， 而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。3 、对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础， 而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。（二）负债方面1、对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账。2 、扩大了应付职工薪酬核算的范围。3 、对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算而是要求按照借款本金和借款合

4、同利率计算。（三）所有者权益法方面1 、新准则规定资本公积的核算范围仅为资本溢价。2、取消了法定公益金。（四）收入方面1 、不再要求遵循实质重于形式的原则，而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准， 减少关于风险与报酬转移的职业判断。2 、就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。3 、在收入计量方面，不再要求小企业按照从购买方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额， 而是要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额。（五）财务报表方面1 、新准则对现金流量表进行了简化。2 、取消了外币财务报表折算差额。

5、3 、简化了财务报表的列报和披露。（1）小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注 4 个组成部分。（2）小企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表。（3）考虑到小企业会计信息使用者的需求， 小企业会计准则 对现金流量表也进行了适当简化， 无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或2处置子公司及其他营业单位等信息。此外，小企业财务报表附注的披露内容大为减少，披露要求也有所降低。（4）在附注中增加了纳税调整的说明。四、小企业涉税会计业务核算规定及税务处理（一）资产1、流动资产（1）库存现金的溢余和短缺记入营业外收支。（2）备用金在应在“其他货币资金”中核算。（3）

6、短期投资持有期间获得的利息收入，应当计入投资收益。出售短期投资，出售价款扣除其账面余额相关税费后的净额，应当计入投资收益。（4）应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。（5）存货增加的核算项目：消耗性生物资产（6）存货清查的会计处理2、长期投资（1）长期债券投资：长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。（2）长期股权投资：长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。处置长期股权投资，处置

7、价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。3、固定资产（1）小企业自行建造的固定资产， 其在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。（2） 投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。（3）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。（4）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。3（5）小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提

8、折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的， 可以采用双倍余额递减法和年数总和法。（6）固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。（7）固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。（ 8）固定资产的处置4、生产性生物资产：包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。5、无形资产（1）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。（2）无形资产的研发处理。（3）无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。（

9、4）无形资产的摊销期限（5）无形资产的处置6、长期待摊费用（1）已提足折旧的固定资产的改建支出（2）经营租入固定资产的改建支出（3）固定资产的大修理支出（4）长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。（二）负债1 、流动负债（1）短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。（2）应付票据的涉税会计处理事项：支付银行承兑汇票的手续费，计入财务费用。（3）应付账款涉税会计处理事项： 小企业确实无法偿付的应付款项， 应当计入营业外收入。（4）小企业应付职工薪酬的涉税会计处理4应由生产产品、

10、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。应由在建工程、 无形资产开发项目负担的职工薪酬， 计入固定资产成本或无形资产成本。其他职工薪酬 （含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。（5）应交税费的主要账务处理应交增值税的特殊业务账务处理小企业（小规模纳税人）以及小企业（一般纳税人）购入材料等不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料等的成本， 借记“在途物资” 等科目，贷记“银行存款”等科目。将自产的产品用于非应税项目， 如用作福利发放给职工等， 应视同销售计算应交增值税，借记“管理费用” 、“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目（应交增值税销项税额） 。购进

11、的物资、 在产品、产成品发生非正常损失， 以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记“营业外支出” 、“在建工程”等科目，贷记本科目（应交增值税进项税额转出） 。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。购进免税农业产品， 按照购入农业产品的买价和规定的税率计算的进项税额，借记本科目（应交增值税进项税额） ，按照买价减去按规定计算的进项税额后的差额，借记“在途物资”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“库存现金”、“银行存款”等科目。本月上交本月的应交增值税，借记本科目（应交增值税已交税金 ) ，贷记“银行存款”

12、科目。本月上交上期应交未交的增值税，借记本科目（未交增值税），贷记“银行存款”科目。月度终了， 将本月应交未交增值税自本科目明细科目 （应交增值税） 转入本科目明细科目（未交增值税） ，借记本科目（应交增值税转出未交增值税） ，贷记本科目（未交增值税）；将本月多交的增值税自本科目明细科目 ( 应交增值税 )转入本科目明细科目 （未交增值税），借记本科目（未交增值税），贷记本科目（应交增值税转出多交增值税）科目。结转后，本科目明细科目（应交增值税）的期末借余额，反映企业尚未抵扣的增值税。应交消费税的主要账务处理销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，借记“营业税金及附加” 等科目，5贷记本科目（应

13、交消费税） 。退税，做相反会计分录。应交所得税的主要账务处理（应付税款法）小企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”科目，贷记本科目（应交所得税）。交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。（6）其他应付款核算2 、 非流动负债（1）长期借款利息费用的会计处理： （开工到竣工验收之间）（2）长期应付账款（3）递延收益：小企业确认的已经收到，应在以后期间计入当期损益的政府补助。（三）所有者权益1 、实收资本2 、资本公积3、盈余公积4、利润分配（四）收入1、不同销售方式收入的确认2、涉及现金折扣和商业折扣的销售确认3 、销售退回及折让4、视同销售的业务处理（五）费用1 、按功能分类（1）营业成本（2）营业税金及附加（3）销售费用（4）管理费用（5）财务费用2、费用的确认对应于企业所得税法规定， 企业实际发生的与取得收入有关的、 合理的之处，包括成本、费用、税金、损失和其他之处，准予在计算应纳税所得额时扣除。6（六）利润1 、利润的构成（1）营业利润（2）利润总额（3）净利润2、利润分配（1）弥补以前年度亏损（2）提取公积金（3） 向投资者分配五、财务报表（一）资产负债表1 、资产类至少应当单独列示反映的信息项目。2、负债类至少应当单独列示反映的信息项目。3 、所有者权益类至少应当单独列示反映