审计师-公司地域距离与审计质量探讨

1、精选优质文档-倾情为你奉上 论文题目 审计师-公司地域距离与审计质量探讨 专 业 资产评估专业2015级 姓 名 学 号 任课老师 课程名称 2016年6月21日专心-专注-专业摘要审计质量是审计师发现并报告错别、漏报的联合概率，即审计质量取决于审计师发现重大错别、漏报的能力和审计独立性。那么审计质量还与其他哪些因素有关系呢？根据国内外学者近几年的研究发现，监管机构的地理位置会影响审计质量；审计师与客户企业的距离也会引起审计质量，那么这到底是怎么影响的呢？笔者通过借鉴国外研究成果，结合国内研究成果来论述这一结论，并为以后研究和政府监管做一点借鉴。键字关：审计质量；地域距离；信息不对称；盈余管理

2、Summary Auditors audit quality is not discovered and reported wrong, the joint probability of omission, that depends on the quality of the audit the auditors do not find significant error, omission, and the ability to audit independence. It also has a relationship with audit quality What other facto

3、rs? According to domestic and foreign scholars in recent years, studies have found that the regulatory body will affect the location audit quality; from the auditors and enterprise customers can also cause audit quality, the impact of this in the end is how it? Through foreign research results, comb

4、ined with the research results to elaborate this conclusion, and for future research and government regulators to do a little drawing.Keywords：audit quality；geographical proximity；asymmetric information；earnings management目录第一章、引言伴随着注册会计师审计失败案件的陆续发生，审计质量问题逐渐成为审计理论界和实务界高度关注的话题。我国自2001年爆出银广夏财务丑闻后，又相继出

5、现了蓝田股份、科龙电器、绿大地、紫鑫药业、万福生科等审计失败案件，各界学者从不同角度分析了这一系列审计失败案件的原因与影响，探讨了影响审计质量的因素，试图寻求提高审计质量的途径。已有众多文献从会计师事务所特征、注册会计师个体特征、客户特征方面研究对审计质量的影响，也有少部分文献研究审计环境对审计质量的影响，但基本上是以法律环境、经济环境为切入点展开论述，研究地缘关系与审计质量相关性的文献比较缺乏。不过国外学者研究证明，上市公司与会计师事务所的距离较近时，审计信息获取越容易，并且越能约束公司有偏的财务报告，审计质量也相对越高，而监管中心同样对其周边的上市公司操纵应计项目具有抑制作用，同时监管距离

6、与审计距离对审计质量的提高效应存在相互替代的关系，即对于距离监管中心较远的上市公司，审计距离可以部分地替代监管中心的作用，选择当地会计师事务所从而使审计质量提高。而纵观中国最近六大审计失败案件中，除了科龙电器事件外，其他五个审计失败案件中的会计师事务所与被审单位的自然地理距离都较远。这进一步引发思考，上市公司与会计师事务所的距离越近，审计质量越高在我国是否也适应呢？第二章、文献综述2.1国外研究综述早在2011年Mark L. DeFond就发表了名为The Geography of SEC Enforcement and Auditor Reporting for Financially D

7、istressed Clients的文章，她通过研究SEC是否以及如何影响审计质量，即SEC的执法作用，而SEC主要作用是加强信息的充分披露，保护市场上公众投资利益不被玩忽职守和虚假信息所损害发现，然而，SEC更倾向于严格监督临近的公司，对偏远的公司监管力度相对薄弱。然后通过调查SEC执法的地理位置是如何影响审计报告的，即出具持续经营审计意见的概率。接下来研究临近SEC的审计师发表持续经营审计意见的原因，并且将四大与非四大作对比。接下来她通过作出假设，收集数据，建立模型，进行数据分析，最终得出结论，研究发现，被审计公司所在地与SEC的区域办事处地理上的近邻性会影响审计师的独立性，被审计公司距离

8、SEC的办事处越远，其被出具持续经营审计意见的概率越大；并且“非四大”会计师事务所本部距离SEC区域办事处较远时，则该会计师事务所为其客户出具持续经营审计意见报告的概率就会越小。2012年，Jong-Hag Choi也发表了名为Geographic Proximity between Auditor and Client: How Does It Impact Audit Quality?的文章，作者通过信息不对称理论引发思考，金融领域的研究认为，金融机构与客户之间的距离越近越有利于金融机构收集客户的相关信息，尤其是软信息，从而凭借信息的优势保证资金的安全性；投资领域的研究也发现，投资者在投资

9、行为中也存在近距离投资的偏好，这种现象也可以从信息的收集与传递上做出解释。所以他认为在信息、沟通与服务质量存在紧密联系的审计行业也是如此，因此觉得审计质量的高低部分原因是信息不对称引发的，而地缘的远近又很大程度上决定了获取信息的能力，所以作者力求研究审计师与客户距离对审计质量是否有影响。本文跟传统实证论文一样，也是首先介绍些这篇论文的原因，接下来进行文献综述，然后讨论变量和进行假设，再收集样本、介绍样本和描述样本，最后介绍实证结果和进行总结。作者提出了两个假设，其一是：在其他条件相同的情况下。当地审计师审计质量比外地审计师的审计质量要高；其二是：其他条件相同情况下，公司的业务分部或者地区分部较

10、多时，这时公司的业务复杂度减弱了会计师事务所和公司近邻性与审计质量之间的关系，即即使总部距离审计客户较远时，分部也可以提高审计质量。在建立模型阶段，审计质量是个笼统的概念，他觉得可以用应计盈余质量作为审计质量的替代变量，因为应计盈余越少审计质量就体现了审计质量越高，而盈余管理则通过琼斯模型得到。然后在其他变量相同的情况下探索审计师与客户在不同距离情况下对审计质量的影响。通过实证分析，他得出结论：会计师事务所与上市公司距离越近，审计师获得关于上市公司的相关信息越多越有效，对上市公司具体内部控制、经营状况和相关风险等掌握得越准确，可以更好地监督和抑制上市公司的盈余操纵，从而提高了审计质量。就在20

11、16年3月份Yangyang Chen与Ferdinand A. Gul等人联合发表了一篇文章Auditor client specific knowledge and internal control weakness: Some evidence on the role of auditor tenure and geographic distance，这篇文章研究了审计任期与地理距离是否会影响内部控制的发病率。而结论也是，长审计任期和审计师与客户之间较短的地理距离会减少内部控制的发病率。而内部控制发病率越低也间接证明了审计质量越高。2.2国内研究综述针对中国资本市场，也有研究考察本地所和

12、异地所审计质量差异，主要是基于当地政府对上市公司和审计师政治影响力的考虑。早期研究发现本地所更容易出具标准审计意见，所审公司盈余管理程度更髙，认为是本地所审计过程受到当地政府的干预而降低了审计质量。比如Wang（2008）等认为本地所比异地所更容易向客户企业妥协，出具标准的审计意见。李奇凤、宋琰纹（2007）对20022004年沪深A股的数据进行分析后发现，事务所的地域特征影响其对客户企业盈余管理的抑制能力，本地事务所对客户企业的盈余管理抑制能力显著弱于异地事务所。但近期研究发现不一致的结论，如原红旗和韩维芳（2012）没有发现本地所审计的客户盈余管理程度更低，龚启辉、李琦和吴联生（2011）

13、甚至发现本地所审计的客户盈余管理程度更低。对于不一致的结论，可能的解释是由于近年来会计师事务所合并浪潮导致审计市场结构发生变化，以及市场化进程降低了地方政府对审计师的政治干预。并且早期对本地所和异地所衡量根据审计师与客户是否同处一个省级区域，这种衡量方法没有考虑同处一个省级区域的不同审计师客户组合由于距离差异，审计质量会存在差别。因为，即使审计师和客户同处于一个省级区域，由于中国地缘辽阔，不同组合之间的距离也存在很大差别，而且政府存在层级管理。因此无论从当地政府对审计师的干预，还是审计师对客户信息收集和监督成本，均对同一省级区域不同审计师客户组合来说并不一样。其次，即便审计师与某些客户不在同一

14、省级区域，仍然有些外省客户可能比本省客户更靠近审计师，从信息收集和监督成本来说，审计师对这部分外省客户更具优势。结合外国的近几年的研究成果，许多学者更加坚信审计师与客户距离越近，审计质量越高这一观点。刘文军在2014年写了审计师的地理位置是否影响审计质量？一文，支持本地事务所更加具有“本土优势”，具有较高的审计质量，并且研究发现审计师与客户的距离越近，客户已审财务报告的盈余管理程度越低，被出具标准无保留审计意见的概率越低，表明审计师与客户距离越近审计质量越高。进一步将研究样本分为总所和分所研究发现，总所审计临近的客户越能够抑制公司有偏的财务报告，而分所审计临近客户出具标准无保留审计意见的概率降

15、低。他借鉴Choi的研究模型，并结合我国国情进行适当改善，对中国上市公司审计质量进行研究。同年九月他又发表了审计师的地理位置与审计定价策略一文，进一步研究发现，审计师对偏远客户的审计收费更低；由于具有行业专长的审计师有更大的定价空间，其对偏远客户的审计收费更低；审计市场竞争加剧了审计师向外地拓展市场的动机，因此审计师对偏远客户降低审计收费主要存在于竞争激烈的市场中。2015年，裴红梅、杜兴强发表了审计师公司地理近邻性、监管强度与审计质量一文，以2001-2011年我国A股上市公司为研究对象，以审计师与上市公司之间的地理距离为基础构建了审计师公司地理近邻性变量，实证研究了审计师公司地理近邻性是否

16、影响审计质量，以及监管强度对审计师公司地理近邻性与审计质量之间关系的调节作用。研究结果也表明，审计师公司地理近邻性提高了审计质量，而监管强度弱化了审计师公司地理近邻性与审计质量之间的正相关关系。不过她研究的近邻性不仅仅是地域的近邻性，还包括了地理近邻、制度近邻、文化近邻、认知近邻、社会近邻和组织近邻等。他们认为当上市公司与会计师事务所的距离较近时，更多地体现为信息优势和较低的审计成本，并最终提高了审计质量。他们同样借鉴了Choi的研究模型，不过也进行了一定改进。2016年阚京华、王辉同样进行了会计师事务所地缘关系对审计质量的影响的研究，不过他们所指地缘关系为微观地缘关系，即两个经济组织之间的地

17、缘关系，他们以手工收集的企业与事务所的经纬度为基础，计算出事务所与被审单位之间的地理距离，不过模型建立上，跟Choi的也是大同小异。他所选的视角也有一定创新，即从自然地理视角与人文地理视角（行政区域一致）分别进行研究讨论，不过两者都出的结论是一致的，都是有助于提高审计质量。2016年尤克清、卜华也对审计师-客户距离与审计质量关系进行了研究，不过是从审计需求和审计供给两个方面具体考察审计师-客户距离影响审计质量的内在机理。他们利用Logistic回归、OLS回归、稀有事件偏差检验、倾向得分匹配等方法进行实证分析，并且实证结果显示：审计师与客户距离越远，审计质量越低，具体表现在审计师与客户距离越远

18、，上市公司越倾向于选择规模较小的会计师事务所，其被出具非标审计意见的可能性也越低。进一步研究发现，随着关注上市公司分析师数量的增加，即上市公司信息不对称程度越低，审计师-客户距离对审计质量的负向影响逐渐变弱。更进一步研究表明，盈余管理程度强的上市公司更倾向选择偏远的低质量会计师事务所为其审计，而会计师事务所对偏远客户的审计收费溢价也越低，这表明“低质量”的审计需求和“低价竞争”的审计供给均是审计师-客户距离影响审计质量的重要途径。第三章、总结与思考地缘关系与审计质量相关性研究虽然才刚刚起步，但这的确是一个值得研究的方向，中国对这方面的研究虽然早有研究，但早期得出的结论却与现在截然相反，直到近年

19、来外国相继进行研究后才引发思考，重新进行研究，得出与外国相同结论，这也引起我们的思考，以前的研究发现在现在是否还适应中国经济环境呢？特别在经济新常态下，那些已经得出结论的研究，我们往反方向思考，会不会有新的启迪呢？自从中国会计师事务所合并浪潮的兴起，各大事务所纷纷在各城市开设新所，这对审计质量真的有促进作用吗？政府部门有如何引导会计师事务所合规、合理地做大做强呢？信息不对称性影响着审计质量，那么各事物所应该如何应对信息不对称这一问题呢？事务所在各地设立分所，真的可以降低信息不对称性吗？而随着上市公司信息披露制度的完善，设立分所作用还那么明显吗？或者在怎么样的理想环境下，地域距离不再影响审计质量呢？审计师对偏远客户的审计收费较低，在我国现在还是这样的吗？如果依旧如此，政府部门或者行业协会应该制定什么政策来抑制这种“低价揽客”行为呢？相关监管部门与被审计公司距离也对审计质量有很大的影响，而这种影响又体现在距离越近监管越强，所以相关监管部门应该加强对距离审计师偏远客户的监督。,第四章、参考文献1CHOI J，QIU AGeographic proximity between auditor and client：how foes it impact audit quality?JSocial Science