成本管理辅导

1、教学辅导栏 第三章 成本预测和决策教学辅导2014年2月17日一、主要内容及重、难点问题（一）了解成本预测概述（二）重点掌握目标成本的预测（三）一般掌握本量利分析在成本预测中的应用（四）重点掌握保本点的预测（五）一般掌握保利成本的预测（六）一般掌握产品成本发展趋势的预测（七）一般掌握技术经济指标对产品单位成本影响的预测（八）一般掌握成本决策概述（九）重点掌握成本决策方法的实际运用二、重、难点问题辅导（一）机会成本机会成本又称择一成本，是指在经济决策过程中，因选取某一方案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益。企业中的某种资源常常有多种用途，即有多种使用的“机会”，但用在某一方面，就不能同时

2、用在另一方面，因此在决策分析中，必须把已放弃方案可能获得的潜在收益，作为被选取方案的机会成本，这样才能对中选方案的经济效益做出正确的评价。某企业准备将其所属的餐厅改为洗浴中心，预计洗浴中心未来一年内可获利润70000元，在这种情况下（ A ）。 A.应考虑机会成本后再决策 B.可以直接做出决策C.应改为洗浴中心 D.不应改为洗浴中心由此可见，机会成本决策中不容忽视，优选方案的预计收益必须大于机会成本，否则所选中的方案就不是最优方案。实际中如果某项资源只有一种用途，则其机会成本为零。（二）成本决策的无差别点法成本无差别点法以成本无差别点业务量作为最终的评价指标，根据成本无差别点所确定的业务量范围

3、来决定方案取舍的一种决策方法。这种方法适用于只涉及成本，而且业务量未知的方案决策。成本无差别点业务量又称为成本分界点，是指两个不同备选方案总成本相等时的业务量。总成本（y）包括变动成本（bx）和固定成本（a） 。假设y1方案的固定成本为a1，单位变动成本为b1，y1=a1+b1x1；y2方案的固定成本为a2，单位变动成本为b2，y2=a2+b2x2，而且满足a1a2、b1 b2（或a1a2、b1 b2）成本无差别点业务量（x0）= 两方案固定成本之差 = a1a2 方案单位变动成本之差 b2b1 或= a2a1 b1b2（三）新产品开发的决策分析新产品开发的决策主要是利用企业现有剩余生产能力或

4、老产品腾出来的生产能力开发新产品，对不同新产品开发方案进行的决策。例1 某企业原来只生产A产品，现准备开发新产品B或C,有关资料如表6-4所示。 表6-4 资料产品 项目 A B C产销量（件）单价（元）单位变动成本（元） 4000 10 42004020.51000159固定成本 20000预计B、C产品销路不成问题，但由于生产能力有限，只允许投产其中之一产品。要求： （1）做出生产哪种新产品的决策？ （2）如果生产产品B或C必须追加成本支出，购置专用工具，价值分别为1000元、5000元，做出生产哪种新产品的决策？ 解（1）：开发新产品不需要考虑固定成本，因为固定成本20000元，即使不开

5、发新产品它也将发生，因此固定成本属于沉没成本，无需在各产品之间进行分配，决策时不考虑。由于相关成本只有变动成本，因此直接进行贡献边际的比较： B产品贡献边际=40×20020.5×200=3900（元） C产品贡献边际=15×10009×1000=6000（元）可见，应生产C产品，这样可多获利2100元。解（2）：生产产品B或C追加的成本支出为专属成本，必须考虑。利用差量损益分析法进行决策，分析结果如表6-6所示，可见应开发B产品，这样可多获利1900元。 表6-6 差量损益分析表 单位：元 方案项目 开发B产品 开发C产品 差异额相关收入相关成本其中：

6、变动成本 专属成本8000510041001000150001400090005000-7000-8900 差 量 损 益 +1900（四）亏损产品应否停产的决策分析某种产品发生亏损是企业常常遇到的问题。亏损产品按其亏损情况分为两类，一类是实亏损产品，即销售收入低于变动成本，这种产品生产越多，亏损越多，必须停止生产；但如果是国计民生急需的产品，应从宏观角度出发，即使亏仍应继续生产；另一类是虚亏损产品，即销售收入高于变动成本，这种产品对企业还是有贡献的，应分别不同情况进行决策。例题：某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下： 单位：元 产品项目 甲 乙 丙 合计销售收入减：变动成本贡献边际减：

7、固定成本*利润 500000 300000 200000 50000 150000 300000 210000 90000 30000 60000 200000 190000 10000 20000 10000 1000000 700000 300000 100000 200000若亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其他方面，C产品应否停产若亏损产品停产后，闲置的能力可以用于承揽零星加工业务，预计获贡献边际15000元，C产品应否停产。 解（1）：按照常人理解，亏损产品是企业的负担，有亏损就应停产，利润将会上升。这种观点是不正确的。因为固定成本不会因亏损产品的生产停止而改变，只能转由其它产品负

8、担，在这种情况下，利润不仅不能增加，反而会减少， 如果亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它，如对外出租等，在这种情况下，丙产品负担的固定成本无论是否停产都将发生，因此视其为沉没成本，决策中不予考虑，这样相关成本只有变动成本，生产丙产品将获得贡献边际200000-190000=100000元；否则停产，贡献边际将变为零，因此应继续生产该亏损产品，这样该公司的利润将维持原有的水平200000元，否则亏损产品一旦停产，利润将下降。由此可见，在亏损产品闲置的能力无法转移的条件下，只要亏损产品能够提供大于零的贡献边际，就不应停止亏损产品的生产，相反，如果有条件，还应扩大亏损产品的生产，这样才能使企业的

9、利润增加。解（2）：闲置的能力可以用于承揽零星加工业务，预计获贡献边际15000元，视为继续生产亏损产品的机会成本（也可以视为停产的收入），决策中必须考虑。若亏损产品停产后，闲置的能力可以用于承揽零星加工业务，则继续生产亏损产品的利润为：C产品的利润为=200000-190000-15000=50000所以C产品应停产（五）半成品是否进一步加工的决策分析、半成品是企业连续生产的中间产品，有的既可以直接出售，也可以对其进一步加工后再出售。当然，完工产品的售价要比半成品售价高些，但继续加工要追加变动成本，有时还可能追加固定成本。对于这类问题的决策，需视进一步加工后增加的收入是否超过进一步加工过程中

10、追加的成本而定，如果前者大于后者，则继续加工方案较优；反之，如果前者小于后者，则应选择直接出售半成品的方案。在做具体题目时要使用差量损益分析法。差量损益这一概念常常与差量收入、差量成本两个概念密切相联。所谓差量收入是指两个不同备选方案预期相关收入的差异额；差量成本是指两个不同备选方案的预期相关成本之差；差量损益是指两个不同备选方案的预期相关损益之差。某方案的相关损益等于该方案的相关收入减去该方案的相关成本。可见决策中确定的差量收入、差量成本以及差量损益必须坚持相关性原则，凡与决策无关的收入、成本、损益均应予以剔除。在做具体题目时要考虑相关收入、相关成本问题，注意沉没成本不属于相关成本，相关成本

11、多指所追加的工资、变动成本、专属成本等。（六）联产品是否进一步加工的决策分析联产品是指利用同一种材料，经过同一生产过程生产出来的若干种经济价值较大的多种产品的总称。通常联产品的产出结构比较稳定，在分离后，有的联产品可以直接出售，有的可以继续加工再出售。在做具体题目时要使用差量损益分析法。联产品分离前的成本称为联合成本；分离后继续加工的成本称为可分成本。进行此类问题的决策与半成品是否继续加工的决策类似，联产品分离前的联合成本属于沉没成本，决策中不予考虑，只有继续加工发生的可分成本才是与决策相关的成本。（七） 零部件自制或外购的决策分析例题：某企业第一车间每月需要甲零件2000件，该零件既可以自制

12、又可以外购。如果自制，每件发生直接材料30元，直接人工10元，变动性制造费用4元，分配固定性制造费用12元，另外还需购置一专用模具，需支出2000元。如果外购，外购单价为46元。要求：（1）做出自制或外购的决策。（2）如果该零件外购后，闲置的能力可以承揽零星加工业务，预计获销售收入10000元，发生变动成本4000元，每件分配固定成本2元。做出自制或外购的决策。解：（1） 相关成本分析表相关成本自制外购直接材料30*2000=60000直接人工10*2000=20000变动制造费用4*2000=8000专属成本2000外购成本46*2000=92000合计9000092000 结论：应自制甲零

13、件，这样可节约成本2000元。（2） 相关成本分析表相关成本自制外购直接材料30*2000=60000直接人工10*2000=20000变动制造费用4*2000=8000机会成本10000-4000=6000专属成本2000外购成本46*2000=92000合计9600092000 结论：应外购甲零件，这样可节约成本4000元。（八）最佳订货批量的决策分析此项决策分析需要考虑订货成本、储存成本订货成本是指为取得购货订单而支付的成本。如支付的办公费、差旅费、电报电话费和邮费等。如果每次订货的成本为已知，全年该项存货的年需要量为确定值，则订货成本与订货批量的关系可用以下公式表示：年订货成本=某存货

14、全年需要量÷订货批量×每次订货成本 储存成本是指为保持存货而发生的成本。如存货占用资金应计的利息、仓储人员工资、保险费用及存货破损和变质的损失等。如果某种存货的单位年储存成本为已知，则储存成本与订货批量的关系可用以下公式表示：年储存成本=平均储存量×单位年储存成本=订货批量÷2 ×单位年储存成本 所谓最佳订货批量是指使存货相关总成本最低时的订货批量。对于此类问题的决策可以采用边际分析法进行决策。（1）当某种存货的全年订货成本与全年储存成本相等时，存在最佳订货批量Q*。（2）最佳订货批量Q*的计算公式为：（3）其它公式如下： 全年最佳订货次数（N*）=某种存货全年需要量÷Q* 例8某企业预计全年耗用A材料14400千克，该材料的单位年储存成本为2元，每次的订货成本为25元。要求确定该种材料的最佳经济订货量。三、重、难点问题练习通过对上述重难点问题的学习，请完成以下题目：1.某企业只生产一种产品，假定产销平衡，预计明年该产品销量为1000件，单价为100元，增值税率为17，假设该企业该产品购进货物占销售额的预