实施新会计准那么对上市公司的阻碍

1、实施新会计准那么对上市公司的阻碍2006年 2 月 15 日，财政部发布了新会计准那么。新会计准那么是中国融入全世界化经济的制度保障，它的实施将使上市公司的财务信息质量和透明度进一步提高，使上市公司财务信息的靠得住性、相关性和可比性增强。固然，也不可幸免地将对上市公司产生一系列的阻碍，以至于对整个国家的经济状况都将产生潜移默化的阻碍。一、新会计准那么涉及上市公司的要紧内容（一）债务重组的规定。债务重组是指在债务人发生财务困难情形下，债权人依照其与债务人达到的协议或法院裁定作出妥协的事项。原债务重组 准那么于 1999 年 1 月开始实施， 实施后的两年间， 许多上市公司利用债务重组产生的差额能

2、够作为债务重组收益计入当期损益的规定进行虚假重组，以维持账面盈利或扭亏为盈，引发了公众对债务重组的信任危机。 2001 年 1 月，财政部修订债务重组准那么，规定再也不以公平价值作为入账基础，债务重组收益，包括重组债务账面价值与支付的现金之间的差额或重组债务账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额或重组债务账面价值与债权人因舍弃债权而享有股权的账面价值之间的差额等重组收益再也不计入当期收益，而是列为资本公积。 2006 年公布的企业会计准那么第 12 号债务重组 准那么改变了 “一刀切” 的规定，将原先因债权人妥协而致使债务人宽免或少归还的欠债计入资本公积的做法，改成将债务重组收

3、益计入营业外收入，进入利润表？鸦关于实物抵债业务，那么引进公平价值作为计量属性。（二）减值预备的规定。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。原准那么中减值预备能够冲回一直是某些上市公司操纵利润的经常使用手腕。操作手法有两种？鸦一是上市公司在昔时大额计提资产减值预备，使适昔时账面显现大幅亏损，第二年再冲回，做出次年扭亏为盈的经营假象， 幸免退市？鸦二是选择某一年超大额计提，后面几年再缓慢冲回，从而制造业绩稳固爬升迹象以操纵利润。针对这一现象， 2006 年公布的企业会计准那么第8 号资产减值规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。二、新会计准那么对上市公司的阻碍（一）阻碍企业利润

4、现行准那么规定，债务重组中取得宽免或少归还的欠债只能计入资本公积，而新准那么规定，以现金或非现金资产及债转股等方式归还债务，其原债务的账面价值与实际支付公平价值之间的差额，确以为债务重组利得，计入当期损益。关于存货的计账方式， 新准那么中也做了调整。 “后进先出法” 被取消，企业一概应采纳先进先出法。关于本来采纳“后进先出法”的企业而言，转换计账方式， 至少会引发毛利率的波动。 而具体的阻碍，那么还取决于其存货周转情形、原材料价钱波动等因素。（二）紧缩会计估量和会计政策的选择空间新会计准那么较多地紧缩了会计估量和会计政策的选择项目，限定了企业利润调剂的空间范围，标准和操纵企业对利润的人为操纵、

5、粉饰经营业绩，提高会计信息质量。第一，存货发出计价，取消“后进先出法” ，一概采纳“先进先出法”。存货发出计价方式的选择会对当期利润产生明显的阻碍。 当存货的价钱上涨时，采纳后进先出法，将使适当期的本钱费用上升，当期利润减少；而采纳先进先出法， 企业当期的本钱费用下降， 利润增加。当存货的价钱下降时，那么作用相反。以往企业通过变更对存货的计价方式就能够够达到调剂当期利润水平的目的。由于后进先出法不能真实地反映存货的流转，新准那么与国际准那么维持一致，取消了后进先出的存货计价方式。这项准那么变更将使得企业无法再将变更存货计价方式作为利润调剂手腕，促使企业的存货真实的反映实际的历史本钱，减少人为操

6、纵的因素。第二，计提的资产减值预备不得转回，只许诺在资产处置时，再进行会计处置。通过资产减值预备的计提和冲回是企业进行利润操纵的惯用手腕。企业在亏损会计期间通过转回前期所计提的资产减值预备，能够达到减少当期费用， 增加当期利润的目的； 在盈利会计期间，进行反向操纵，大幅计提减值预备，增加当期费用，降低当期利润，以便以后期间利润下降时再予以转回。（三）抑制关联方操纵关联方操纵是企业进行盈余治理的途径之一，新会计准那么对其的抑制作用要紧体此刻以下两个方面：第一，加大对关联交易的披露。企业在利润操纵中往往偏向于利用确乏公平性的关联交易，将利润从一方转移到另一方，从而达到操纵利润的目的。依如实质重于形

7、式的原那么，新准那么对关联方的概念做出了明确的扩展，包括了一系列对企业具有操纵、一起操纵和重大阻碍的三大类。且不管是不是发生关联方交易，存在操纵关系的关联方企业都应当在报表附注中披露母子公司的关系，明确指出需要披露的层次具体包括母公司、最终操纵方、对外公布提供财务报表的最低中间控股公司。新准那么一方面加大了关联交易披露的范围和内容；另一方面将以往较为归纳的要求明确化和具体化，增强了关联交易的透明度。第二，扩大了归并报表范围。新准那么规定凡是母公司所能操纵的子公司都要纳入归并报表范围，而不以股权比例作为衡量标准。另外，新准那么中规定，归并财务报表的种类不仅包括旧准那么中规定的归并资产欠债表、归并

8、利润表和归并利润分派表，而且还包括归并现金流量表、归并所有者权益增减变更表和附注三个部份，其中对归并现金流量表编制的标准及时有效地填补了现行实务当中的理论空白。这一规那么的变革遵循了实质性会计原那么，使得归并报表是对由母公司和子公司所组成的企业集团经营功效和财务状况信息的真实反映，阻断了一些企业利用分离假设干子公司，缩小持股比例，将经营状况不行的业务从归并范围中剔除，从而粉饰企业集团整体业绩的惯用手法。三、应付新会计准那么实施的策略试探会计准那么只是一个生产会计信息的技术标准，它解决的是“该如何办”的问题。对新会计准那么的顺利实施和执行，咱们要依托企业、注册会计师行业、证监会等多方面的尽力，通

9、过成立法律保障机制、增强监管等系统工程加以解决。（一）成立更为科学、完善的法律保障机制我国会计法至今尚未出台实施细那么和标准，尽管我国会计准那么也有应用指南与其配套，但这仅是操作性指南，而并非是实施规那么和惩罚标准，致使在会计准那么实施中无规那么可依，无标准可循。应及早制定与具体会计准那么相配套的会计准那么实施规那么与惩罚标准，明确会计准那么执行的大体规那么和违背会计准那么的惩罚标准，成立起一套科学、公正、完备的准那么，执行评判指标体系，确保新会计准那么的有效实施。同时， 会计法中应增设“会计准那么制定与实施” 条款，对会计准那么制定与实施目标、原那么、程序、方式、方法等制定明确条款， 对会计

10、准那么地位予以法律认定，以此强化全社会的会计准那么观念。（二）成立监管体系1. 成立企业外部操纵机制。中国证监会作为上市公司的监控机构，应开展大规模的专业培训，促使全系统监管人员尽快把握新准那么的精神。由于现行的证监会已发布的相关法规，是与旧会计准那么相适应的，与新的会计准那么有较大不同，证监会应逐条讨论新准那么对信息披露规那么体系的阻碍，尤其是一些急需修改的地址，要尽快修改，使上市公司财务指标的计算及会计信息的披露规那么尽可能地与新会计准那么的要求和谐一致。同时，会计治理机构要在监管中发挥强势主导和和谐作用，实施由站在中立立场的注册会计师的独立审计监督，以新准那么、法规为准绳，查验会计资料，作出正确评判，揭露存在问题，这是保证企业向外披露会计信息质量的最后关口。2. 成立企业内部操纵机制。企业要通过成立完善的内部会计监督制度，形成自觉的内部会计监督机制，以确保新准那么的合理运用和有效实施；准那么监管者要把企业成立与完善内部操纵制度列入相关法律，并把其标准为企业经营者必需履行