存货财务会计

1、第四章存货 第一节 存货的概念及内容一：存货概述存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货应当按照成本进行初始计量。二.存货的分类三.存货的确认条件第二节 原材料按实际成本核算 一.账户设置 二.收入原材料的核算（一）存货成本的确定1.存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 注意问题：（1）存货的相关税费：包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税

2、额和相应的教育费附加等。 （2）其他可归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。补充讲解:仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。 【例题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料210吨，货款为6000万元，增值税为1020万元；发生的保险费为350万元，入库前的挑

3、选整理费用为130万元；收入库时发现数量短缺7.5吨，实际收到202.5吨。经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每吨（）万元。 A.32.4B.32C.35.28 D.36正确答案D答案解析小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中，所以原材料的成本2 060×正确答案A答案解析材料的采购成本=25+2=27（万元）；包装物押金2万元计入其他应收款。借：原材料27应交税费应交增值税（进项税额）4.25其他应收款 2贷：银行存款33.25【例题】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有（）。A.工程物资B.委托加工材料 C.正在加工中的在产

4、品D.发出展览的商品 正确答案A答案解析工程物资期末在资产负债表中单独作为“工程物资”项目列示。2.购入材料的会计核算 （1）货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。借：原材料 【买价运杂费、包装费】应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、其他货币资金 应付票据 （2）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。借：在途物资【买价代垫运杂费、包装费】应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 其他货币资金 应付票据 材料已经验收入库：借：原材料贷：在途物资（3） 结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）

5、贷：应付账款 （4） 结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库 ，按暂估价值入账借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料 (5)外购原材料入库时的短缺和毁损的处理(见教材)3.加工取得的存货的成本 4.非货币性资产交换取得的原材料5.债务重组取得的原材料6.委托加工原材料（1）委托加工物资实际成本的确定委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。（2）关注问题1.收回委托加工物资时一定计入存货成本 （1）实际耗用的原材料或者半成品成

6、本（2）加工费（3）往返运杂费2.收回委托加工物资时不一定计入存货成本 （1）消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。（2）增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。【例题】甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。（1）甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工。 答疑编号1187010423正确答案借：委托加工物资140贷：原材料140（2）甲企业向其支付加工费4万元和增值税0.68万元

7、，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费假定：收回后用于连续生产应税消费品。答疑编号1187010424正确答案借：委托加工物资 4应交税费应交消费税16应交税费应交增值税（进项税额）0.68贷：银行存款 20.68借：原材料 144贷：委托加工物资 144假定：收回后用于对外出售 借：委托加工物资20应交税费应交增值税（进项税额）0.68贷：银行存款 20.68借：原材料 160贷：委托加工物资 160【例题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲

8、公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（）。A.借：委托加工物资 264贷：银行存款264B.借：委托加工物资 230应交税费34贷：银行存款264C.借：委托加工物资 200应交税费64贷：银行存款264D.借：委托加工物资 264贷：银行存款200应交税费 64答疑编号1187010425正确答案B答案解析本题考核委托加工物资成本的确定。收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应计入“委托加工物资”答疑编号1187010426正确答案A答案解析甲公司收回该半成品的入账价值210+6216（万元）【例题】（2008年考题）一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下

9、列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（）。A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税答疑编号1187010427正确答案C答案解析委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。【例题】（2007年考题）下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（）。A.加工中实际耗用物资的成本B.支付的加工费用和保险费C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税答疑编号1187010428正确答案ABC答案解析D应该计入“应交税费应交消费税”科目中核算。【例题】（2006年考题）应交

10、消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入（）。A.生产成本 B.应交税费C.主营业务成本 D.委托加工物资答疑编号1187010429正确答案B答案解析委托加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入委托加工物资成本；如果收回的委托加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先计入“应交税费应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。7.投资者投入的原材料8.接受捐赠取得的原材料(见教材)（二）发出存货成本的计价方法在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法

11、、月末一次加权平均法和移动加权平均法。1.个别计价法个别计价法，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且个别计价法确定的存货成本最为准确。【例题】收入发出结存摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额期初结存150101500购入100121200150100101215001200销售10010010121000

12、12005010500本期合计100120020022005010500正确答案发出存货成本2200期末结存存货的成本5002.先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，当物价持续下跌时，会低估企业存货价值和当期利润。【例题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克

13、实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。A.145000B.150000C.153000D.155000正确答案C答案解析发出材料成本=200千克×300+300千克×310=153000（元）【例题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。A.10 000B.10 500C.10 600D.11 000正确答案D答案解析2月1日，结存200

14、公斤 每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤 每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤 剩余的原材料的数量200+300-400100（公斤），剩余的甲原材料都是2月10日购入的，所以月末原材料的实际成本100×11011 000（元）【例题】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨， 每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（）元。A.30000B.30333 C.32

15、040D.33000正确答案D答案解析3月1日，结存200吨 每吨成本200元；3月4日，购进300吨 每吨成本180元；3月10日，发出400吨3月17日，购进400吨 每吨成本220元；3月27日，发出350吨3月10日发出材料成本为200吨×200+200吨×180=76000（元）3月27日发出材料成本为100吨×180+250吨×220=73000（元）则A材料月末账面余额为（400吨-250吨）×220=33000（元），因此答案应该选D。3.月末一次加权平均法 （1）存货单位成本=（月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本）

16、/（月初库存存货的数量+本月收入存货的数量）（2）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本（3）本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本或=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本【例题】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。A.10 000B.10 500C.10 600D.11 000正确答案C答案解析全月

17、一次加权平均单价（200×100300×110）÷（200300）106（元/公斤），再计算月末库存材料的数量=200300400100（公斤），甲材料的库存余额100×10610 600（元）【拓展】发出甲材料成本400×10642 400（元）4.移动加权平均法【例题】日期收入 发出结存月日摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额5l期初结存1501015005购入1001212002502700/250=10.81500+1200=270011销售20010.821605010.854016购入2001428002503340/250=1

18、3.36540+2800=334020销售10013.36133615013.362004【例题】A公司5月1日甲材料结存300公斤，单价2万元，5月6日发出100公斤，5月10日购进200公斤，单价2.20万元，5月15日发出200公斤。企业采用移动加权平均法计算发出存货成本，则5月15日结存的原材料成本为（）万元。A.400B.416C.420D.440正确答案C答案解析5月10日的单位成本（300×2100×2200×2.2）/（300100200）2.15月15日结存的原材料成本（300100200200）×2.1420（万元）2.发出材料的会计

19、处理借：生产成本 制造费用 管理费用其他业务成本委托加工物资贷：原材料 【例题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。2010年4月，与A材料相关的资料如下： （1）1日，“原材料A材料”科目余额20 000元（共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2 000元暂估入账的A材料200公斤）。正确答案借：应付账款2 000贷：原材料 2 000（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。正确答案

20、借：原材料 1 800+400=2 200应交税费应交增值税（进项税额） 306贷：银行存款2 506（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3 000公斤，发票账单已收到，货款36 000元，增值税额6 120元，运杂费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。正确答案借：在途物资 36 000+1 000=37 000应交税费应交增值税（进项税额） 6 120贷：银行存款43 120（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2 950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。正确答案借：原材料37 000贷：在途物资37 000（5）18日，持银行

21、汇票80 000元购入A材料5 000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49 500元，增值税额为8 415元，另支付运输费用2 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。正确答案借：原材料 49 500+2 000=51 500应交税费应交增值税（进项税额） 8 415银行存款20 085贷：其他货币资金80 000（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。正确答案借：原材料600贷：生产成本600（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6 000公斤，车间管理部门领用A材料1 000公斤，企业管理部门领用A材料

22、1 000公斤。正确答案发出A材料的单位成本（20 0002 0002 20037 00051 500600）/（2 000-200+2002 9505 00050）109 300/10 00010.93（元/公斤）借：生产成本 （6 000×10.93）65 580制造费用 （1 000×10.93）10 930管理费用 （1 000×10.93）10 930贷：原材料87 440第三节：原材料按计划成本 一.采用计划成本发出存货的计价方法 材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、

23、“材料采购”、“材料成本差异”等。 1.支付货款借：材料采购 【实际成本】应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据） 2.验收入库并结转入库材料成本差异（1）验收入库借：原材料等【计划成本】贷：材料采购 【计划成本】（2）结转入库材料成本差异：计算：实际成本计划成本差异金额（超支差异；节约差异）会计分录：借：材料采购 贷：材料成本差异 【节约差异】 或借：材料成本差异 【超支差异】 贷：材料采购3.发出存货并分配应负担的材料成本差异：（1）发出材料借：生产成本等【计划成本】贷：原材料 【计划成本】（2）分配应负担的材料成本差异计算：分配发出材料应负担的材料成本差异发出材料的计划成

24、本× 差异率（分母不含暂估料款金额）发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。会计分录：借：生产成本等贷：材料成本差异【超支差异】借：材料成本差异 贷：生产成本等【节约差异】【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：（1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库

25、，货款已经支付。正确答案借：材料采购（500+5）505 应交税费应交增值税（进项税额）85 贷：银行存款590 借：原材料 500 贷：材料采购500实际成本505计划成本5005（万元）超支差异借：材料成本差异 5贷：材料采购5（2）10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。正确答案借：材料采购300应交税费应交增值税（进项税额） 51 贷：应付票据351（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。正确答案不编制会计分录。（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支

26、付。 正确答案借：原材料（44×5）220贷：材料采购220实际成本218计划成本2202（万元）节约差异借：材料采购2贷：材料成本差异 2（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。正确答案借：生产成本 220×51 100 制造费用 100×5500 贷：原材料 1 600（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。正确答案借：原材料 300 贷：应付账款 300（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。材料成本差异率（205-2）/（980500220）&

27、#215;100%1% （注意：分母不含暂估料款金额）正确答案借：材料成本差异 16 贷：生产成本 11 制造费用5【例题】（2010年考题）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（）万元。A.88B.96C.100 D.112正确答案A答案解析材料成本差异率（-20-10）/（130+120）12%当月领用材料的实际成本=100×（112%）=88（万元）【拓展】结存材料的实际成本（130+120-100）

28、15;（112%）=132（万元） 【例题】（2009年考题）某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。A.798 B.800C.802 D.1 604正确答案C答案解析材料成本差异率（6+12）/（400+2 000）0.25%；2008年12月31日结存材料的实际成本（400+2 0001 600）×（1+0.25%）802（万元）。【例题

29、】（2008年考题）企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（）正确答案【例题】（2007年考题）某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。A.超支5B.节约5 C.超支15 D.节约15正确答案A答案解析当月的材料成本差异率20（110120）/（80120）×100%5%（超支）当月领用材料应负担的材料成本差异100×

30、;5%5（万元）（超支）【拓展】求：当月领用材料的实际成本=100+5=105（万元）求：月末库存材料的实际成本=（80+120-100）×（1+5%）=105（万元）第四节 周转材料周转材料包括包装物和低值易耗品，周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但是仍然保持原有形态不确认为固定资产的材料。一 包装物的内容包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售而单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装

31、物。二 包装物的核算1.生产领用包装物借：生产成本贷：周转材料包装物 【例题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为l00万元，材料成本差异率为-3%。答疑编号1187010419正确答案借：生产成本97 材料成本差异 3贷：周转材料包装物1002.随同商品出售包装物 （1）随同商品出售且不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料包装物 【例题】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50万元，材料成本差异率为-1%。答疑编号1187010420正确答案借：销售费用49.5材料成本差异 （50×1%）0.5贷：周转材料包装物 50（2）随同商品出

32、售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。 【例题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80万元，销售收入为100万元，增值税额为17万元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。答疑编号1187010421正确答案出售单独计价包装物：借：银行存款ll7 贷：其他业务收入l00 应交税费应交增值税（销项税额）17结转所售单独计价包装物的成本：借：其他业务成本 82.4贷：周转材料包装物80 材料成本差异 2.43.包装物应根据使用次数分次进行摊销包装物出租或出借给购买单位使用时，采用分次进行摊销。借：销售

33、费用 【出借的：实际成本/次数】其他业务成本 【出租的：实际成本/次数】贷：周转材料包装物三. 低值易耗品低值易耗品的内容低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。四 低值易耗品的核算核算时设置“周转材料低值易耗品”科目。低值易耗品的摊销方法应根据使用次数分次进行摊销。1.一次转销法采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。 借：制造费用 管理费用 贷：周转材料低值易耗品 2.分次摊销法采用分次摊销法摊销

34、低值易耗品时候，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。适用可供多次反复使用的低值易耗品。 【例题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为30万元，采用分次摊销法进行摊销，假定使用次数为3次。应作如下会计处理：答疑编号1187010422正确答案（1）领用专用工具： 借：周转材料低值易耗品在用 30 贷：周转材料低值易耗品在库 30 （2）第一次领用时摊销 借：制造费用 10 贷：周转材料低值易耗品摊销 10 （3） 第二次领用时 借：制造费用 10 贷：周转材料低值易耗品摊销 10（4） 第三次领用时 借：制造费用 10 贷：周转材料低值易耗品摊销 10 同时， 借：周转

35、材料低值易耗品摊销 30 贷：周转材料低值易耗品在用 30第五节：存货的期末计量资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是期末的实际成本。【例题】（2010年）下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（）。A.存货应按照成本进行初始计量B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本正确答案ABCD（二）可变现净值如何确定1.产成品、商品等直接用于出售的存货 可变现净值估计售价估计销售费用和相关税费2.需要经过加工的材料存货 可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至完工估计

36、将要发生的成本估计销售费用和相关税费（三）存货跌价准备的会计处理1.当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价。2.当存货成本高于其可变现净值时 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备3.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。借：存货跌价准备贷：资产减值损失 4.企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备 借：存货跌价准备贷：主营业务成本、其他业务成本 【例题】甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司原材料A成本为70万元，专门用于生产产品B，预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万元

37、，预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元，产品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初已经计提存货跌价准备为0万元，不考虑其他因素。2010年12月31日，甲公司该原材料A应计提的存货跌价准备为（）万元。A.1B.2C.18 D.-1正确答案B答案解析（1）原材料的可变现净值100201268（万元）；（2）原材料的成本为70万元，所以原材料应计提存货跌价准备70682（万元）。【例题】A公司2010年12月31日甲产品库存20件，为每件成本4万元，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件3.5万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.

38、6万元。假定以前没有计提存货跌价准备，不考虑其他因素的影响，该公司2010年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。 A.20B.12 C.11.2D.22正确答案D答案解析（1）存货可变现净值20×3.520×0.658（万元）；（2）存货期末余额20×480（万元）；（3）期末计提的存货跌价准备80-5822（万元） 。【例题】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。2010年3月1日，A商品账面余额为400万元,已计提存货跌价准备10万元；B商品账面余额为230万元，其对应的存货跌价准备余额是

39、0。2010年3月发生的有关采购与销售业务如下：（1）3月1日，销售期初全部库存A产品，开出的增值税专用发票上注明货款500万元，增值税款85万元。商品已经发出，款项已收回。正确答案借：银行存款585贷：主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额） 85借：主营业务成本400贷：库存商品400借：存货跌价准备 10贷：主营业务成本 10（2）3月3日，从某公司采购B商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。B商品已验收入库，款项尚未支付。正确答案借：库存商品 80 应交税费应交增值税（进项税额）13.6贷：应付账款 93.6（3）3月8日，向乙公司销售B商

40、品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批B商品实际成本为120万元，款项尚未收到。正确答案借：应收账款175.5贷：主营业务收入150应交税费应交增值税（销项税额）25.5借：主营业务成本 120 贷：库存商品 120（4）销售给乙公司的部分B商品由于存在质量问题，3月20日乙公司要求退回3月8日所购B商品的50%，经过协商，甲公司同意了乙公司的退货要求，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的B商品已验收入库。正确答案借：主营业务收入（150/2）75应交税费应交增值税（销项税额）12.75贷

41、：应收账款 87.75借：库存商品（120/2）60贷：主营业务成本60（5）3月31日，经过减值测试，B商品的可变现净值为230万元。正确答案B商品的实际成本2308012060250（万元），可变现净值为230万元，应计提跌价准备20万元：借：资产减值损失20贷：存货跌价准备 20【例题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：（要求略）（1）6月3日，持银行汇票300万元购入

42、W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。正确答案借：原材料W材料 216+1.8217.8应交税费应交增值税（进项税额） 36.72贷：其他货币资金银行汇票存款254.52借：银行存款 300-254.5245.48贷：其他货币资金银行汇票存款 45.48（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。正确答案借：原材料W材料 163+0.4163.4应交税费应交增值税（进项税额）27.71贷：应付票据191.11（3）6月10日，收到乙