建筑业营改增探讨

1、钱承浩钱承浩海市建筑建材业市场管理总站上海市建设工程标准定额管理总站2014年11月19日上海市建筑建材业市场管理总站上海市建设工程标准定额管理总站2014年11月19日上海市建筑建材业市场管理总站上海市建设工程标准定额管理总站2014年11月19日上海市建筑建材业市场管理总站上海市建设工程标准定额管理总站2014年11月19日一、建筑业营改增概述一、建筑业营改增概述二、工程计价规则变革二、工程计价规则变革三、对工程造价的影响三、对工程造价的影响四、计价依据调整方案四、计价依据调整方案2.1 模型介绍2.2 平衡点分析2.3 敏感性分析1. 实例分析1.1 对比分析1

2、.2 实例小结2. 模型分析 2、要素价格调整建安费用组成3、定额基价调整4、费用定额调整5、指数指标调整机械台班信息发布造价指数造价指标调整的意义材料价格 1、计价办法调整钱承浩钱承13311738658 营改增营改增营业税改征增值税，简称“营改增”即将现行征收营业税的应税劳务(交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等7项劳务)、 转让无形资产或销售不动产由营业税改征增值税。 建筑业营改增建筑业营改增将现行征收营业税的建筑业应税劳务改征增值税。适用一般计税方法，增值税税率11%。 规范税制规范税制, ,合理负担合理负担。在保证增值税规

3、范运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。 营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案. . 财税财税20112011110110号号， 2011.11.16 2011.11.16这项改革不只是简单的税制转换更重要的是有利于消除重复征税减轻企业负担促进工业转型、服务业发展和商业模式创新 李克强李克强. .关于深化经济体制改革的若干问题关于深化经济体制改革的若干问题 . . 求是求是20142014年年0909期，期， 2014.5.1 2014.5.1 建筑业营改增有利于消除重复征税，促进建筑业转型升级，

4、促进装配式建筑和绿色建筑推广，促使建筑业企业由粗放型管理向精细化管理转变。 钱承浩钱承浩营改增五步曲第一步，2014年继续实行营改增扩大范围；第二步，2015年基本实现营改增全覆盖；第三步，进一步完善增值税税制；第四步，完善增值税中央和地方分配体制；第五步，实行增值税立法。 李克强李克强. .关于深化经济体制改革的若干问题关于深化经济体制改革的若干问题 . . 求是求是20142014年年0909期，期， 2014.5.1 2014.5.1 下一步税制改革的主要任务：增值税改革目标是按照税收中性原则，建立规范的消费型增值税制度。下一步营改增范围将逐步扩大逐步扩大到生活服务业、建筑业、房地产业、

5、金融业等各个领域，“十二五”全面完成全面完成营改增改革目标，相应废止营业税制度，适时适时完成增值税立法立法。 楼继伟楼继伟. .详解详解深化财税体制改革总体方案深化财税体制改革总体方案 （2014.6.302014.6.30，政治局会议审议通过），政治局会议审议通过）. . 接受新华社记者采访，新华网，接受新华社记者采访，新华网，2014.7.42014.7.4十二届全国人大常委会立法规划十二届全国人大常委会立法规划第一类项目：条件比较成熟、任期内拟提请审议的法律草案（第一类项目：条件比较成熟、任期内拟提请审议的法律草案（4747件）件）序号序号法律名称法律名称 提请审议机关或牵头起草单位提请

6、审议机关或牵头起草单位2727增值税法等若干单行税法增值税法等若干单行税法国务院国务院2828税收征收管理法（修改）税收征收管理法（修改）国务院国务院全国人大常委会全国人大常委会20142014年立法工作计划年立法工作计划（三）预备项目（三）预备项目修改修改教育法律（教育法、高等教育法、民办教育促进法、教师法）、著作权法、野生动物保护法、种子法、刑法等制定制定中医药法、期货法、粮食法、网络安全法、电影产业促进法、国防交通法及单行税法单行税法等。 流转税主要税种流转税主要税种增值税营业税消费税关税 两税互斥、互补两税互斥、互补不会既征增值税，又征营业税但要么增值税，要么营业税税目税目税率税率提提

7、供供应应税税劳劳务务一、交通运输业一、交通运输业 ( (已全部营改增）已全部营改增）3%二、建筑业二、建筑业3%三、金融保险业三、金融保险业5%四、邮电通信业四、邮电通信业 ( (已全部营改增）已全部营改增）3%五、文化体育业五、文化体育业3%六、娱乐业六、娱乐业5%20%七、服务业七、服务业 ( (部分现代服务业已营改增）部分现代服务业已营改增）5%部分现代服务业：部分现代服务业：研发和技术服务、信息技术研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动有形动产租赁服务产租赁服务、鉴证咨询服务鉴证咨询服务、广播影视服务等、广播影视服务等 八八、

8、转让无形资产、转让无形资产5% 九九、销售不动产、销售不动产5%一般计税方法一般计税方法税率税率一一销销售售或或进进口口货货物物（一）销售或进口（二）以外的货物17%（二）销售或进口下列货物： 1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物 5.1农产品； 5.2 音像制品 5.3 电子出版物 5.4 二甲醚13%二二出口货物，国务院另有规定的除外0三三提供加工、修理修配劳务17%营营改改增增提供交通运输业、邮政业服务、基础电信服务11%提供有形动产租赁

9、服务17%提供研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务以及增值电信服务以及增值电信服务6%简易计税方法简易计税方法征收率征收率一一小规模纳税人3%二二一般纳税人销售自产的下列货物，可选择简易方法(财税20099号第二条第（三）项，财税201457号修正) 1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。 2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 5.自来水。 6.商品混凝土（仅限于以水泥

10、为原料生产的水泥混凝土）。3%三三一般纳税人的自来水公司销售自来水(财税20099号第二条第（四）项，财税201457号修正)3%免征建筑材料免征建筑材料一一对销售下列自产货物实行免征增值税政策：(财税2008156号第一条第四项)生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。二二对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂建筑砂石骨料免征石骨料免征增值税。(财税2011115号第一条)生产原料中建（构）筑废物、煤矸石的比重不低于90%。 其

11、中以建（构）筑废物为原料生产的建筑砂石骨料应符合混凝土用再生粗骨料（GB/T 25177-2010）和混凝土和砂浆用再生细骨料（GB/T 25176-2010）的技术要求；以煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料应符合建筑用砂（GB/T 14684-2001）和建筑用卵石碎石（GB/T 14685-2001）的技术要求。备注备注免征增值税的货物或应税劳务和服务，只能开具增值税普通发票，不能开具增值税专用发票。应纳税额营业额税率包括应纳税额包括应纳税额价内税价内税营业税应纳税额销项税额进项税额不含销项税额不含销项税额价外税价外税销项税额销售额税率不含应纳税额不含应纳税额价外税价外税应纳税额销售额征收率一

12、般方法简易方法价格构成价格构成一营业成本1、.1直接费1.2、其他直接费1.3、间接费用二当期损益期间费用2.1 管理费用2.2销售费用2.3 财务费用2.4营业税及附加三营业利润四增值税-销项税额营业税下工程造价税前造价税金营业额主营业务收入工程造价税前造价税金销售额主营业务收入应纳税额进项税额销项税额增值税下营业税增值税进项业务增值税计入进项业务增值税不计入成本费用核算差异应纳税额计入影响利润应纳税额不计入不影响利润当期损益核算营业额包括应纳税额销售额不包括应纳税额营业收入核算中央税系统国税局征收消费税，车辆购置税消费税，车辆购置税、关税、进口增值税关税、进口增值税，铁道部门、各银行总行、

13、各保险总公司集中缴纳的营业税营业税、城市建设维护税城市建设维护税、所得税所得税，中央企业缴纳的所得税所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税所得税，海洋石油企业缴纳的所得税所得税、资源资源税税，外商投资企业和外国企业所得税所得税，个人所得税中对储蓄存款利息所得征收储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。地方税系统地税局征收营业税营业税、城市维护建设税、城市维护建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分），地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税所得税、个人所得税个人所得税（不包括对银行储

14、蓄存款利息所得征收的部分），资源税资源税，城镇土地使用税城镇土地使用税，耕地占耕地占用税用税，土地增值税土地增值税，房产税房产税，城市房地产税城市房地产税，车船税车船税（2007年开征），车船使车船使用税用税（20072007年废止）年废止），车船使用牌照税车船使用牌照税（20072007年废止）年废止）， 契税契税，屠宰税屠宰税（2006年2月17日起废止），筵席税筵席税（2008年停征），农业税农业税（2006年停征）、牧业税牧业税（2006年停征）及其地方附加，地方税的滞纳金、补税、罚款。中央地方共享税国税局征收增值税增值税中央75%,地方25%；企业所得税与个税所得税与个税,中央60%

15、,地方40%；证券交易印证券交易印花税花税,中央97%,地方3%。增值税税率11%相比营业税税率3%大幅提高增负：营改增后税负“不减反增”，企业负担严重增加降率：税率11%降至8%，6%税前造价应纳税额应纳税额= =税前造价税前造价税率税率(1-(1-税率税率) )应纳税额=工程造价税率工程造价-工程造价税率=税前造价工程造价=税前造价(1-税率)专票难取得如水、电发票，建设用砂、石发票普票换专票，价格将上涨税前造价营业税下：应纳税额=工程造价税率工程造价-工程造价税率=税前造价工程造价=税前造价(1-税率)应纳税额应纳税额= =税前造价税前造价税率税率(1-(1-税率税率) )增值税下：应纳

16、税额=销项税额 - 进项税额进项税额 税前造价税率计算错误 无法确定无法确定税前造价增值税下：应纳税额=销项税额 - 进项税额进项税额 税前造价税率计算错误 无法确定无法确定估价估价 估算、概算、预算、控制价估算、概算、预算、控制价定价定价 报价、中标价、合同价报价、中标价、合同价单件性单件性“一物一价一物一价”预支性预支性“以支定收以支定收”规定性规定性“规则统一规则统一”税前造价人工费（除税）材料费（除税） 施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额人工费（除税）材料费（除税） 施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进

17、项税额进项税额进项税额应纳税额应纳税额+进项税额应纳税额=销项税额-进项税额应纳税额应纳税额+ +进项税额进项税额= =销项税额销项税额人工费（除税）材料费（除税） 施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价人工费（除税）材料费（除税） 施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价销项税额=税前造价税率（1 1）费用费用项目项目“价税分离价税分离”“费税分离费税分离” 工程造价费用项目以工程造价费用项目以除税价款除税价款计算，相对计算，相对于营业税下以含税价款计算而言于营业税下以含税价款计算而言（2 2）产品

18、定价）产品定价“价税分离价税分离” 税金税金以税前造价乘以税率计算以税前造价乘以税率计算, ,营业税下营业税下工程造价长期实行。工程造价长期实行。（3 3）两者关系）两者关系 增值税下费用费用项目项目“价税分离” 是 “ “产品定价产品定价” ” “价税分离”的前提，是计价规则的核心，是现行计价规则的本质变化，是适应税制变化的根本要求。序号序号项目项目营业税下营业税下一一直接费直接费2232231人工费30302钢筋117117（100100+17）3混凝土5353（5050+3）4水（无票）2 2（2 2+0）5机械费2121（1818+3）二二企业管理费：企业管理费：直接费5%223223

19、5%5%=1111三三规费：规费：人工费16.7%303016.7%16.7%=5 5四四利润：利润：直接费4.5%2232234.5%4.5%=1010五五税前造价：税前造价：一+二+三+四223+11+5+10223+11+5+10=249=249六六税金：税金：税前造价3.09%2492493.09%3.09%=7.7=7.7七七工程造价：工程造价：五+六249+7.7249+7.7=256.7=256.7序号序号项目项目营业税下营业税下一一直接费直接费2232231人工费30302钢筋117117（100100+17）3混凝土5353（5050+3）4水（无票）2 2（2 2+0）5机

20、械费2121（1818+3）二二企业管理费企业管理费2232235%5%=1111三三社保费社保费303016.7%16.7%=5 5四四利润利润2232234.5%4.5%=1010五五税前造价税前造价223+11+5+10223+11+5+10=249=249六六税金税金2492493.09%3.09%=7.7=7.7七七工程造价工程造价249+7.7249+7.7=256.7=256.7增值税下200301005021811-1135%/1.1515%=10.5510200+10.5+5+10=225.5225.511%=24.8225.5+24.8=250.3序序号号费用项目费用项目数

21、量数量除税价款除税价款（万元）（万元）税率税率税额税额（万元）（万元）含税价款含税价款（万元）（万元）企业企业支付支付1 1人工费302钢筋25t100 100 17%171171171173 3混凝土110m350506%3535353505000505050混凝土（弃票）4 4自来水（无票）10t2 2002 224 4机械租赁181817%32121215 5企业管理费35%可取得增值税专用发票，综合税率15%116 6规费5序号序号项目项目营业税下营业税下开票弃票一一资金收入资金收入256.7256.7其中其中销项税额二二资金支出资金支出246.7244.7（一）（一）直接费直接费22

22、32211 1人工费30302 2钢筋100+17=1171173 3混凝土 开票开票: :50+50+3 3=53=53 弃票弃票:51:514 4水(无票)2+0=225 5机械费18+3=2121（二）（二）管理费管理费1111（三）（三）规费规费55（四）（四）进项税额进项税额 （五）（五）税金税金缴纳缴纳7.77.7三三利润利润256.7-246.7=10256.7-244.7=12其中其中弃票利润弃票利润53-51=253-51=2序号序号项目项目营业税下营业税下开票弃票一一资金收入资金收入256.7256.7其中其中 销项税额二二资金支出资金支出246.7244.7（一）（一）直

23、接费直接费2232211 1人工费30302 2钢筋100+17=1171173 3混凝土开票开票: :50+50+3 3=53=53 弃票弃票:51:514 4水(无票)2+0=225 5机械费18+3=2121（二）（二）管理费管理费1111（三）（三）社保费社保费55（四）（四）进项税额进项税额 （五）（五）税金税金缴纳缴纳7.77.7三三利润利润256.7-246.7=10256.7-244.7=1其中其中 弃票利润弃票利润53-51=253-51=2增值税下开票弃票250.3250.324.824.8240.3241.32002013030100100 开票开票: :5050 弃票弃

24、票: :515122181810.510.55517+3+0+3+(11-10.5)=23.517+3+0.5=20.524.8-23.5=1.324.8-20.5=4.3250.3-240.3=10250.3-241.3=950-51=-150-51=-1营改增前后工程造价对比表营改增前后工程造价对比表序序号号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比材机费税率总造价增减率销项税额增减率应纳税额增减率1上海国浩长风城酒店工程5465546557.6%57.6% 15.1%15.1%52845284-3.3%-3.3% 523.7523.7220%220%-0.4-0.4-100%-100%2上

25、海国浩长风城办公楼工程6051605159.1%59.1% 14.9%14.9%58465846-3.4%-3.4% 579.3579.3220%220%-5.8-5.8-103%-103%3上海苏河湾大厦办公楼项目4649464968.3%68.3% 14.3%14.3%45184518-2.8%-2.8% 447.5447.5222%222%19.919.9-86%-86%4上海杨浦区316街坊商办楼二期工程6204620468.2%68.2% 14.4%14.4%60426042-2.6%-2.6% 598.3598.3222%222%38.138.1-79%-79%5北京饭店二期公寓7

26、384738457.5%57.5% 15.2%15.2%72147214-2.3%-2.3% 714.3714.3223%223%66.466.4-70%-70%营改增前后工程造价对比表（续）营改增前后工程造价对比表（续）序序号号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比材机费税率总造价增减率销项税额增减率应纳税额增减率6 6北京雁栖湖安置房工程3512135121 63.2%63.2% 14.9%14.9%3438234382-2.1%-2.1%3403.53403.5224%224%378.7378.7-64%-64%7 7四川新成仁路项目1052610526 73.5%73.5% 13.7

27、%13.7%1020110201-3.1%-3.1%1010.71010.7221%221%19.119.1-94%-94%8 8上海丰溪路道路新建工程20472047 73.6%73.6% 13.5%13.5%19851985-3.0%-3.0%196.7196.7221%221%4.74.7-92%-92%9 9上海崇明东滩Z1道路工程80718071 70.0%70.0% 13.5%13.5%78977897-2.2%-2.2%781.8781.8224%224%83.083.0-66%-66%1010上海崇明东滩Z1桥梁工程27572757 57.9%57.9% 13.0%13.0%2

28、7482748-0.3%-0.3%271.6271.6229%229%74.074.0-10%-10%营改增前后工程造价对比表（续）营改增前后工程造价对比表（续）序序号号工程名称工程名称营业税下营业税下增值税下增值税下总造价总造价材机材机费占费占比比材机材机费税费税率率总造总造价价增减率增减率销项税销项税额额增减增减率率应纳应纳税额税额增减增减率率1111上海虹梅南路金海路通道越江段新建工程24466824466867.5%67.5% 13.5%13.5% 240282240282-1.8%-1.8% 23778.723778.7225%225% 3330.53330.5-54%-54%121

29、2上海轨道交通10号线工程10标段区间隧道工程187861878684.8%84.8% 13.4%13.4%1806318063-3.8%-3.8% 1790.01790.0219%219% -104.8-104.8-119%-119%材机费占比平均值67.6%，最小值57.5%，最大值84.8%材机费进项税率平均值14.1%，最小值13%，最大值15.2%工程造价降幅平均值2.6%，最小值0.3%，最大值3.8%上海轨交10号线10标段区间隧道 材机费占比84.8%，进项税率13.4%，工程造价降幅3.8%，销项税额、进项税额出现“倒挂” =工程造价（增值税）-工程造价（营业税）工程造价（营

30、业税）进项业务含税额占工程造价比例营改增工程造价增减幅度税负增减幅度进项业务综合税率=工程造价（增值税）-工程造价（营业税）工程造价（营业税）进项业务含税额占工程造价比例营改增工程造价增减幅度税负增减幅度进项业务综合税率OR=工程造价（增值税）-工程造价（营业税）工程造价（营业税）进项业务含税额占工程造价比例营改增工程造价增减幅度税负增减幅度进项业务综合税率=工程造价（增值税）-工程造价（营业税）工程造价（营业税）进项业务含税额占工程造价比例营改增工程造价增减幅度税负增减幅度进项业务综合税率序号17%税率权重3%征收率权重T1100%0.00%17.00%47.56%2955.00%16.30

31、%49.30%390%10.00%15.60%51.20%485%15.00%14.90%53.29%580%80%20.00%20.00%14.20%55.57%55.57%675%25.00%13.50%58.10%序号17%税率权重6%征收率权重T1100%0%17.00%47.56%49.00%2955%16.45%48.92%50.40%390%10%15.90%50.37%51.90%485%15%15.35%51.93%53.50%580%80%20%20%14.80%14.80%53.60%53.60%55.23%55.23%675%25%14.25%55.40%57.08%序

32、号序号130%3.6%119.4%860%-0.5%-17.0%235%2.9%96.6%965%-1.2%-39.7%340%2.2%73.9%1070%-1.9%-62.4%445%1.5%51.2%1175%-2.6%-85.1%550%0.9%28.5%12 78.3% -3.00%-100%6 56.3%0.0%0.0%1380%-3.2%-107.8%OR序号序号130%+3.38%+112.6%855%-0.20%-6.7%235%+2.66%+88.7%960%-0.92%-30.5%340%+1.95%+64.9%1065%-1.63%-54.4%445%+1.23%+41.

33、0%1170%-2.35%-78.2%550%+0.51%+17.2%1275%-3.06%-102.1%6 53.6%0.00%0.0%1380%-3.78%-125.9%营改增不会增加企业负担营改增不会增加企业负担 正确区分“税负”增加和“负担”增加(1)营改增必定导致企业税负增加或减少。(2)税金计取“收支平衡”就不会增加负担。(3)营业税下营业税下，以应纳税额计取税金，恒等恒等于于缴税金额。假设税率3%11%，税金则由3.09%3.09%=3%/(1-3%) 12.36%12.36%=11%/(1-11%) 。(4) 增值税下增值税下，以销项税额计取税金，恒等恒等于于进项业务进项税额进

34、项税额与与缴税金额缴税金额两者之和。两者之和。人工费（除税）材料费（除税） 施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价销项税额=税前造价税率营业税下工程造价税前造价税金营业额主营业务收入工程造价税前造价税金销售额主营业务收入应纳税额进项税额销项税额增值税下“有无发票”不影响企业利润 除税价格高低决定企业利润（1）正确区分“无票”价格与“弃票”价格。 “无票”价格销售方均无法提供增值税专用发票，以购进货物或接受劳务和服务所支付的总金额计入税前造价。 “弃票”价格为取得较低的采购价放弃发票。（2）营业税下以含税价格含税价格(117(117元元) )计入税

35、前造价，采购时以放弃发票而降低采购价格(108(108元元) )，因此而获利。（3）增值税下以除税价格除税价格(100(100元元) )计入税前造价，放弃发票的采购价格不可能比除税价格更低，一般无法获利。开票价格(117(117元元) )比无票价格(108(108元元) )有利，开票价格(117(117元元) )中进项税额(17(17元元) )用销项税额弥补，不影响成本、利润。用销项税额弥补，不影响成本、利润。采购策略采购策略工程工程造价造价其中：其中：缴税缴税进项业务进项业务利润利润税金税金营营业业税税下下造价构成造价构成224100+17=117107开票价格A96+1616=112112

36、1010+(+(117117-112)=15-112)=1577弃票弃票价格B106+0 0=1061061010+(+(117117-106)=21-106)=2177弃票弃票价格C95+0 0= =95951010+(+(117117-95)=32-95)=3277增增值值税税下下造价构成造价构成2221001022开票价格A9696(16)16)1010+(+(100100-96)=14-96)=1422222222-16=6-16=6弃票弃票价格B106106(0 0)1010+(+(100100-106)=4-106)=422222222-0=22-0=22弃票弃票价格C9595(0

37、 0)1010+(+(100100-95)=15-95)=1522222222-0=22-0=22OR序号序号项目项目营业税下营业税下一一直接费直接费2232231人工费30302钢筋117117（100100+17）3混凝土5353（5050+3）4水（无票）2 2（2 2+0）5机械费2121（1818+3）二二企业管理费企业管理费2232235%5%=1111三三社保费社保费303016.7%16.7%=5 5四四利润利润2232234.5%4.5%=1010五五税前造价税前造价223+11+5+10223+11+5+10=249=249六六税金税金2492493.09%3.09%=7.

38、7=7.7七七工程造价工程造价249+7.7249+7.7=256.7=256.7增值税下200301005021811-1135%/1.1515%=10.5510200+10.5+5+10=225.5225.511%=24.8225.5+24.8=250.3序号序号项目项目营业税下营业税下开票弃票一一资金收入资金收入256.7256.7其中其中 销项税额二二资金支出资金支出246.7244.7（一）（一）直接费直接费2232211 1人工费30302 2钢筋100+17=1171173 3混凝土开票开票: :50+50+3 3=53=53 弃票弃票:51:514 4水(无票)2+0=225

39、5机械费18+3=2121（二）（二）管理费管理费1111（三）（三）社保费社保费55（四）（四）进项税额进项税额 （五）（五）税金税金缴纳缴纳7.77.7三三利润利润256.7-246.7=10256.7-244.7=1其中其中 弃票利润弃票利润53-51=253-51=2增值税下开票弃票250.3250.324.824.8240.3241.32002013030100100 开票开票: :5050 弃票弃票: :515122181810.510.55517+3+0+3+(11-10.5)=23.517+3+0.5=20.524.8-23.5=1.324.8-20.5=4.3250.3-24

40、0.3=10250.3-241.3=950-51=-150-51=-1对建筑业企业而言，增值税税率不能再低对建筑业企业而言，增值税税率不能再低进项业务增值税税率大多为17%建筑业增税税率11%，两者相差6%进项业务除税金额的6%需要人工费、利润等非进项业务金额计取11%的销项税额来弥补非进项业务金额小，计取的销项税额不足以弥补时，企业将长期处于销项税额与进项税额倒挂现象。建筑业增值税税率11%11%/14.8%*1.148/1.11=76.9%8%8%/14.8%*1.148/1.08=57.5%6%6%/14.8%*1.148/1.06=43.9%销项税额、进项税额销项税额、进项税额“倒挂倒

41、挂”点分析点分析OROR有利于建筑业企业税负合理转化有利于化解建筑业企业负担有利于建筑业健康、有序、科学发展有利于建筑业营改增顺利、平稳实施 钱承浩钱承浩调整总原则：将营业税下建筑安装工程税前造价各费用项目以包括可抵扣进项税额的“含税金额”计算的计价办法，调整为增值税下以不包括可抵扣进项税额的“除税金额”计算。修正建筑安装工程费用项目组成明确：建筑安装工程税前造价各构成费用均以不含可抵扣进项税额的“除税金额”计算。含税金额 计费除税金额 计费增值税下城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等“附加税费”与期间费用性质类似，计入企业当期损益，影响企业营业利润。修正建筑安装工程费用项目组成将“企业

42、管理费”更名为“综合管理费”，并增加“附加税费”内容。营业税下营业税下增值税下增值税下税金税金指国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的营业税、城市维护建设税、教育费附加以及地方教育附加。税金=税前造价综合税率。税金税金指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额销项税额，用于开支进行税额和缴纳应纳税额。税金=税前造价增值税税率。序号序号材料单价组成材料单价组成扣减进项税额方法扣减进项税额方法一一“两票制两票制”材料材料 材料原价、运杂费及材料原价、运杂费及运输损耗费运输损耗费按以下方法分别扣减。按以下方法分别扣减。1.11.1材料原价以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收

43、率（3%）扣减。1.21.2运杂费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。1.31.3运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。二二“一票制一票制”材料材料 材料原价、运杂费及材料原价、运杂费及运输损耗费运输损耗费按以下方法分别扣减。按以下方法分别扣减。2.12.1材料原价+运杂费以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%）扣减。2.22.2运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。三三采购及保管费一般不包含进项税额，费用水平（发生额）也不会因为营改增而发生变化，但由于采购及保管费的计算基础材料原价、

44、运杂费和运输损耗费受扣减的影响，采购保管费率应增加。价格信息搜集价格信息搜集序号序号材料名称型号及规格品牌价格条件除税单价增值税税率含税单价备注：1、价格条件分为：工地价，工地价，出厂价。 2、工地价，为“一票制” 材料，供应商就收取的货物销售价款和运杂费合计金额向建筑业企业仅提供一张货物销售发票，增值税税率为销售货物适用的税率。 3、工地价，为“两票制” 材料，供应商就收取的货物销售价款和运杂费向建筑业企业分别提供货物销售和交通运输两张发票，增值税税率为销售货物与交通运输适用的税率的加权平均税率。案例案例“两票制两票制”材料单价调整材料单价调整材料材料名称名称价格形式单价原价运杂费运输损耗费

45、采购及保管费平均税率32.532.5级水级水泥泥含税价格319.48285.93251.557.00（2.2%）(319.48-274.90)274.90=16.22%除税价格274.90285.93/1.17=244.38=244.3825/1.11=22.52=22.521.331.337.00(70%+30%/1.17)=6.69=6.69（2.5%2.5%）OR序号序号机具台班单价机具台班单价扣减进项税额方法扣减进项税额方法1 1机械台班单价各组成内容按以下方法分别扣减，扣减综合税率小于租赁有形动产适用税率17%。1.11.1台班折旧费以购进货物适用的税率17%或相应征收率扣减。1.2

46、1.2台班大修费以接受修理修配劳务适用的税率17%扣减。1.31.3台班经常修理费考虑部分外修费用，以接受修理修配劳务适用的税率17%扣减；自修部分不考虑扣减。1.41.4台班安拆费一般按自行安拆考虑，不予扣减。1.51.5台班场外运输费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。1.61.6台班人工费组成内容为工资总额，不予扣减1.71.7台班燃料动力费以购进货物适用的相应税率或征收率扣减，其中自来水税率13%或征收率3%，县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力征收率3%，其他燃料动力的适用税率一般为17%。1.81.8台班车船税费税收费用，不予扣减。机械机械名称名称价格价格形式形式台班台班单价单价折旧费折旧费大修理大修理费费经常修理费经常修理费安拆安拆费及费及场外场外运输运输费费燃料动燃料动力费力费人工人工费费平均税率平均税率