第88讲长期股权投资与子公司所有者权益的抵销债权债务

1、第十九章+财务报告中级会计实务（2019）辅导第三节合并资产负债表【考点 3】长期股权投资与子者权益的抵销（）编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有：（1）母公司对子公司长期股权投资与子者权益；（2） 母公司与子公司、子公司相互之间产生的内部债权债务；（3） 内部购进存货成本中包含的未实现内部销售损益；（4） 内部购进商品形成的固定（无形）资产、内部购进的固定（无形）资产成本中包含的未实现内部销售损益；（5） 与抵销的长期股权投资、应收票据及应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备的抵销。不易，第1页第十九章+财务报告中级会计实务（2019）辅导【提示 1】如果是同一下

2、企业合并，则子公司可辨认净资产并不需要按照日公允价值调整，而是维持其账面价值不变（内生），或者调整为在最终方合并财务报表中的净资产账面价值（外生）。不产生商誉。不论是同一法调整。下企业合并，还是非同一下企业合并，在合并财务报表中，长期股权投资均应按权益【提示 2】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以为负数。【提示 3】在连续编制合并财务报表时，涉及到所有者权益变动表项目抵销的，应替换为“××年初”项目，涉及到利润表项目抵销的，应替换为“未分配利润

3、年初”项目。所有者权益变动表（简表）2×19 年【例题·题】（2018 年）合并财务报表中，少数股东权益项目的列报金额不能为负数。（）【】×】在合并财务报表中少数股东权益可以出现负数。【例题·综合题】（2011 年节选改编）不易，第2页项目本年金额上年金额(比较期间)股本公积其他综合收益盈余公积未分配利润一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额第十九章+财务报告中级会计实务（2019）辅导黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司在该投资达成前，相互间不存在关联方关

4、系，且这两家公司均为一般纳税人，适用的税率均为 17%，所得税税率均为 25%；均不含额。2010 年 1 月 1 日，黔昆公司对甲公司股权投资的有关资料如下:（1）从甲公司股东处购入甲公司有表决权的 80%，能够对甲公司实施，实际投资成本为 8300 万元。公积 3000 万元，未分配利润当日，甲公司可辨认净资产的账面价值为 10000 万元，其中股本 2000 万元，5000 万元。公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即存货，公允价值大于其账面价值的差额 200 万元。（2）甲公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。黔昆公司在编制 2010 年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如

5、下：甲公司 2010 年度实现的净利润为 1000 万元；2010 年 1 月 1 日的存货中已有 60%在本年度向外部方销售。要求：编制合并工作底稿中的相关调整和抵销分录。第三【】（1）调整子公司净资产和净利润：借：存货贷：20015050公积递延所得税负债商誉=8300-（10000+200-50）×80%=180（万元）借：营业成本贷：存货借：递延所得税负债贷：所得税费用（200×60%）120120（120×25%）3030在合并工作底稿中，按照权益法调整长期股权投资时应确认的投资=（1000-120+30）×80%=728（万元）借：长期股权投

6、资贷：投资728728（2）子 借：股本公积者权益与长期股权投资的抵销分录：2000（3000+150）3150+30）5910180（8300+728）9028（11060×20%）2212未分配利润年末商誉贷：长期股权投资少数股东权益（5000【考点 4】内部债权与债务的抵销（）（一）应收票据及应收账款与应付票据及应付账款的抵销不易，第3页第十九章+财务报告中级会计实务（2019）辅导【例 19-1】假定 P 公司是 S 公司的母公司，假设 P 公司 2×17 年个别资产负债表中对 S 公司内部应收票据及应收账款余额与 2×16 年相同仍为 4750000 元

7、，坏账准备余额仍为 250000 元，2×17 年内部应收票据及应收账款相对应的坏账准备余额未发生增减变化。S 公司个别资产负债表中应付票据及应付账款 5000000 元系 2×16 年向 P 公司购进商品存货发生的应付购货款。P 公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：将内部应收票据及应收账款与应付票据及应付账款相互抵销。其抵销分录如下：借：应付票据及应付账款贷：应收票据及应收账款50000005000000将上期（2×16 年）内部应收票据及应收账款计提的坏账准备抵销。在这种情况下，P 公司个别财务报表附注中坏账准备余额实际上是上期结转而来的余额，因此只需将上

8、期内部应收票据及应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期期初未分配利润的金额。其抵销分录如下：借：应收票据及应收账款坏账准备贷：未分配利润年初【提示】若考虑所得税影响，则还需要抵销：借：未分配利润年初25000025000062500贷：递延所得税资产【例 19-2】（250000×25%）62500假定 P 公司是 S 公司的母公司，假设 P 公司 2×17 年个别资产负债表中对 S 公司内部应收票据及应收账款余额为 6270000 元，坏账准备余额为 330000 元，本期对 S 公司内部应收票据及应收账款净增加 1600000 元，本期内部应收票据及应收账款相对应

9、的坏账准备增加 80000 元。S 公司个别资产负债表中应付票据及应付账款6600000 元系 2×16 年和 2×17 年向 P 公司购进商品存货发生的应付购货款。其他资料同【P 公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：将内部应收票据及应收账款与应付票据及应付账款相互抵销。其抵销分录如下：例 19-1】。借：应付票据及应付账款贷：应收票据及应收账款66000006600000将上期（2×16 年）内部应收票据及应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整期初未分配利润的金额。其抵销分录如下：借：应收票据及应收账款坏账准备贷：未分配利润年初250000250000不易，第

10、4页第一年第二年借：应付票据及应付账款 贷：应收票据及应收账款借：应付票据及应付账款 贷：应收票据及应收账款借：应收票据及应收账款坏账准备贷：信用减值损失借：应收票据及应收账款坏账准备贷：未分配利润年初抵销本期补提或转回的坏账准备：借：应收票据及应收账款坏账准备贷：信用减值损失或相反分录。借：所得税费用贷：递延所得税资产借：未分配利润年初贷：递延所得税资产抵销本期因补提或转回坏账准备而确认或转回的递延所得税资产：借：所得税费用贷：递延所得税资产或相反分录。第十九章+财务报告中级会计实务（2019）辅导【提示】若考虑所得税影响，则还需要抵销：借：未分配利润年初62500贷：递延所得税资产（250

11、000×25%）62500将本期（2×17 年）对 S 公司内部应收票据及应收账款相对应的坏账准备增加的 80000 元予以抵销。其抵销分录如下：借：应收票据及应收账款坏账准备贷：信用减值损失【提示】若考虑所得税影响，则还需要抵销：借：所得税费用800008000020000贷：递延所得税资产【例 19-3】（80000×25%）20000假定 P 公司是 S 公司的母公司，假设 P 公司 2×17 年个别资产负债表中对 S 公司内部应收票据及应收账款余额为 3040000 元，坏账准备余额为 160000 元。内部应收票据及应收账款比上期（2×

12、;16 年）净减少 1800000 元，本期内部应收票据及应收账款相对应的坏账准备余额减少 90000 元。S 公司个别资产负债表中应付票据及应付账款 3200000 元系 2×16 年向 P 公司购进商品存货发生的应付购货款的余额。其他资料同【例 19-1】。P 公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：将内部应收票据及应收账款与应付票据及应付账款相互抵销。其抵销分录如下：借：应付票据及应付账款贷：应收票据及应收账款32000003200000上期（2×16 年）内部应收票据及应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整期初未分配利润的金额。其抵销分录如下：借：应收票据及应收账款坏账准备贷：未分配利润年初【提示】若考虑所得税影响，则还需要抵销：借：未分配利润年初25000025000062500贷：递延所得税资产（250000×25%）62500将本期（2×17 年）因内部应收票据及应收账款相对应的坏账准备减