农民专业合作社的生产成本账务处理

1、农民专业合作社的生产成本账务处理生产成本会计处理是企业和经济组织经济核算和财务管理的重要一环，完整准确地反映某产品的成本，就需要准确进行生产成本的会计核算。生产成本核算是会计工的重要一环，也是寻找降耗增效途径的基础工作。农民专业合作社财务会计制度（试行）规定：合作社的生产成本是指合作社直接组织生产或对非成员提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本。”一、关于农民专业合作社的生产成本成本是指村农民专业合作社为生产产品或提供劳务服务而发生的各种消耗，主要包括材料、燃料、动力、人工、折旧等各项耗费。农民专业合作社财务会计制度规定，合作社直接组织生产或提供劳务服务所发生的各项生产费用和劳务服务成本

2、，要按成本核算对象和成本项目分别归集，进行成本核算。合作社成本核算的对象主要是农产品和提供劳务服务。成本项目是指生产农产品和提供劳务发生的各种耗费，既包括生产农产品和提供劳务而发生的直接费用，也包括为生产产品和提供劳务服务而发生的间接费用。（一）农产品的成本项目一般包括：一是直接材料：指生产中耗用的自产或外购的种子、种苗、饲料、肥料、地膜、农药等；二是直接人工：指直接从事种植业生产人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费。三是其他直接费：指除直接材料、直接人工以外的其他直接支出。包括机械作业费、技术服务费、灌溉费、田间运输费等；四是间接费用：指应摊销、分配计入各产品的间接生产费用。包括为组织和管理

3、生产所发生的管理人员工资、折旧费、修理费、水电费、办公费等。（二）加工品的成本项目一般包括：一是外购材料：指农民专业合作社为加工农产品而耗用的一切从外单位购进的原料及主要材料、半成品、包装物、低值易耗品等：二是外购燃料：指农民专业合作社为加工农产品而耗用的一切从外单位购进的各种固体、液体和气体燃料：三是外购动力：指农民专业合作社为加工农产品而耗用的一切从外单位购进的各种动力：四是工资：指农民专业合作社应计入加工农产品成本的职工工资：五是折旧费：指农民专业合作社按照规定应计入加工农产品成本的固定资产折旧费：六是包装物：指农民专业合作社外购和自制的应计入加工农产品成本的包装物：七是其他支出：指不属

4、于以上各要素但应计入加工农产品成本的支出。（三）劳务服务费用成本项目一般包括：农民专业合作社提供劳务服务而发生的各项费用，包括培训费、工资福利、差旅费、保险费等。二、关于农专业合作社生产成本会计处理生产成本会计处理就是把生产过程中所发生的费用按其性质和发生地点（或时间）分类和汇总，计算出某一时期内生产费用的实际发生总额，同时把这些费用按照产品的品种或类别、制造步骤或批次等，分别成本项目归集，以计算出某种（类）产品的实际总成本和单位成本，目的是为了寻找增产降耗途径，以较小的劳动耗费取得较大的经济效果。为反映、控制和监督合作社生产经营和劳务服务的耗费，合作社应设置生产成本”账户,进行成本总分类核算

5、。该账户属于成本类账户，借方反映按成本核算对象归集的各项生产费用和劳务服务成本，贷方反映完工入库产品和已实现销售的劳务服务的实际成本，期末余额在借方，反映合作社尚未完工的产品成本或尚未实现销售的劳务服务成本。该账户应按生产费用和劳务服务成本的种类设置明细账户，进行明细核算。(一)农产品成本的会计处理农产品生产周期较长，收获期比较集中，各项费用和用工发生不均匀，农产品成本通常应按产品生产周期计算。发生各项生产费用和劳务服务成本时，要按成本对象归集和分配生产费用，能够分清属于某种产品负担的，就直接归集计入该种产品成本，不能区分的，可采用一定方法分配计入产品生产成本，借记生产成本”科目，贷记产品物资

6、”、应付工资”、成员往来”、应付款”、库存现金”等科目。农产品收获入库时，将按成本核算对象归集的生产费用和劳务服务成本，转入农产品成本，借记产品物资”科目，贷记生产成本”科目。例：2012年，ABC农民专业合作社统一组织香菇栽培，购入香菇栽培用设备15000.00元，投入培养基30000.00元、菌种50000.00元、菌袋2000.00元，支付临时工工资15000.00元，支付技术服务费10000.00元，提取生产工人工资18000.00元。(1) ABC合作社购入香菇栽培用设备15000.00元时借：生产成本一一香菇15000.00贷：产品物资一一设备15000.00(2) ABC合作社投

7、入培养基30000.00元时借：生产成本一一香菇30000.00贷：产品物资香菇培养基30000.00(3) ABC合作社购入香菇菌种50000.00元时借：生产成本一一香菇50000.00贷：产品物资一一香菇菌种50000.00(4) ABC合作社购入香菇菌袋2000.00元时借：生产成本一一香菇2000.00贷：库存物资一一菌袋2000.00(5) ABC合作社支付临时工工资15000.00元时借：生产成本一一香菇15000.00贷：库存现金15000.00(6) ABC合作社支付技术服务费时：借：生产成本一一香菇10000.00贷：库存现金10000.00(7) ABC合作社提取生产工人

8、工资时：借：生产成本一一香菇18000.00贷：应付工资一一生产工人姓名18000.00(8) ABC合作社香菇入库时：成本=15000+30000+50000+2000+15000+10000+18000=140000借：产品物资一一香菇140000.00贷：生产成本一一香菇140000.00(二)加工农产品成本的会计处理农民专业合作社直接组织加工农产品的成本核算，要按成本对象归集费用。例：2012年，ABC农民专业合作社收购成员绿茶6吨，每吨收购价2万元，售出后结算收购款。合作社统一组织绿茶加工、包装和销售，支付临时工工资6000元，领用包装物7200元，计提加工人员工资18000元，提取

9、加工车间折旧费4800元，加工完全部入库待售。(1) ABC农民专业合作社向成员收购绿茶时借：产品物资一一茶叶120000.00贷：成员往来一一成员姓名120000.00(2) ABC农民专业合作社支付临时工工资6000.00元时借：生产成本一一茶叶6000.00贷：库存现金6000.00(3) ABC农民专业合作社领用包装物7200.00元时借：生产成本一一茶叶7200.00贷：产品物资一一包装物7200.00(4) ABC农民专业合作社计提加工人员工资18000元时借：生产成本一一茶叶18000.00贷：应付工资一一加工人员姓名18000.00(5) ABC农民专业合作社提取加工车间折旧费

10、4800.00元时借：生产成本一一茶叶4800.00贷：累计折旧4800.00(6) ABC农民专业合作社加工完全部入库时，结转成本：借：产品物资一一茶叶156000.00贷：生产成本茶叶156000.00(三)劳动服务费用成本的会计处理例：2012年，ABC农民专业合作社为成员提供了机耕服务，按合同约定，应向接受服务的成员收取服务费共计8000元。服务期间支付燃料费3000元，计提农机具折旧1000元，提取农机具驾驶员和操作员工资2000元.(1) ABC农民专业合作社支付燃料费3000元时借：生产成本一一机耕服务3000.00贷：库存现金3000.00(2) ABC农民专业合作社计提农机具

11、折旧1000元时借：生产成本一一机耕服务1000.00贷：累计折旧1000.00(3) ABC农民专业合作社取农机具驾驶员和操作员工资2000元时借：生产成本一一机耕服务2000.00贷:应付工资2000.00(4) ABC农民专业合作社向接受服务的成员收取服务费8000元时借：银行存款8000.00贷：经营收入一服务收入8000.00(5)结转成本时=3000+1000+2000=6000.00借：经营支出6000.00贷：生产成本一一机耕服务6000.00三、合作社生产成本会计处理应注意两个问题成本的会计处理是个非常复杂的过程。特别是大规模农产品深加工的这些农民专业合作社，为正确进行成本核

12、算，需要注意两个问题：一是必须要划分收益性支出与资本性支出的费用界限、产品生产成本与期间费用的界限、本期产品与下期产品之间的费用界限、各种产品之间的费用界限、本期完工产品与期末在产品之间的界限。这五个方面费用界限的划分，都应遵循受益原则，即谁受益谁负担，负担费用的多少与受益程度的大小相配比，这种费用划分过程，也就是成本计算过程。二是正确划分成本开支范围。成本开支范围指按国家有关规定应列作产品成本的具体开支项目及其内容，合作社财务会计制度规定：省作社的生产成本是指合作社直接组织生产或对非成员提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本。”包括产品生产或劳务提供过程中消耗的生产资料的价值和应付的劳

13、动报酬。成本开支范围在不同经营方式的合作社表现也不同，具体地：从事农业生产的，包括种子种(苗)费、农药费、肥料费、排灌费、畜力作业费、机械作业费、燃料动力费、棚架维修费、农具购置及维修费、固定资产折旧费、土地承包(租赁)费、期初生产费用分摊、借款利息等其它费用、以及人工费用。从事农产品加工的，包括供加工的农产品价值、开展加工发生的燃料动力费、机械设备维修费、产品包装费、简易棚架修建费、固定资产折旧费、车间管理费、废品损失、借款利息等其它费用、以及工人工资及附加。事劳务或服务的，包括供服务用的有形物质（种籽、肥料、农药（兽）等）、无形物质（技术、专利、信息等）的价值、开展劳务（服务）过程所发生的

14、各项物质费用和人工费用。从目前实际情况看，由于大多合作社生产经营的品种不多，规模也不大，农产品加工也属于简单的粗加工，因此，在这里只是简单介绍了合作社相关的成本核算。第二讲存货的核算一、存货的概念合作社的存货是指在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。具体来讲，合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。包括产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品5个会计账户。二、存货的入账价值合作社应按以下原则对存货进行计价。1 .购入的存货，其实际成本包括：买

15、价（购入存货发票上所列示的货款金额），运杂费（包括运输费、装卸费、保险费等），运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用（包括挑选整理过程中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚料价值）以及按规定应记人成本的税金和其他费用。2 .自制的存货，按自制过程中发生的材料费、工资、加工费等各项实际支出计价。3 .委托外单位加工的存货，按实际耗用的原材料或半成品的实际成本以及发生的往返运输费、装卸费、保险费、加工费和缴纳的税金等计价。4 .生产入库的农产品，按生产过程中发生的实际支出计价。5 .投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值计价。6 .盘盈的存货，按同类或类似存货的市

16、场价格计价。7 .接受捐赠的存货，如果捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上合作社支付的运输费、保险费、缴纳的税金等相关税费作为实际成本计价；如果捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格，估计出该存货的金额，加上为接受该项捐赠所支付的相关税费作为实际成本计价。三、产品物资的核算（一）产品物资的总分类核算合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品，以及验收入库的农产品，通过产品物资”账户进行核算。包装物如果使用频繁、数量大，也可增设为一级科目。该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而

17、减少的物资的实际成本，余额在借方，反映期末产品物资的实际成本。（二）材料的核算8 .外购材料的核算。合作社外购材料，验收入库后，根据发票账单，确定材料生产成本，借记产品物资一一材料”按支付的款项记，贷记银行存款”或应付款”、成员往来”等科目。【例1】某蜂业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。会计分录为：借：产品物资一一材料5000贷：银行存款50009 .自制材料的核算。自制并验收入库的材料，按生产过程中发生的实际成本，借记产品物资”科目，贷记生产成本”科目。【例2】合作社自制的A材料验收入库，自制成本10000元，会计分录为：借：产品物资一一材料

18、10000贷：生产成本1000010 投资者投入材料核算。投资者投入的材料，按投资各方协商确认的价值，借记产品物资一一材料”，贷记股金”科目。【例3】大米加工合作社接受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5000元，会计分录为：借：产品物资一一材料5000贷：股金500011 生产领用材料。合作社在生产经营过程中领用材料，按实际成本，借记生产成本”、管理费用”，贷记产品物资”科目。【例4】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜1000公斤，单价15元。会计分录为：借：生产成本15000贷：产品物资一一材料（蜂蜜）1500012 直接出售材料。合作社出售材料，按已收或应收价格，借记银行存款"

19、、应收款”,按实现销售收入贷记经营收入”科目。期末，按材料实际成本借记经营支出”，贷记产品物资”科目。【例5】合作社出售材料一批，价格10000元，已收银行。成本9000元，会计分录为：借：银行存款10000贷：经营收入10000期末结转成本借：经营支出9000贷：产品物资9000（三）农产品的核算农产品是指生物资产的收获品，其可直接对外出售，可再加工。农产品的成本，如果为一年生农作物，则包括整个生产期间的各项实际支出，如：种子、肥料、人工及相关费用，如果为多年生植物，如葡萄，在投产期之前，各项实际支出则计入农业资产阶值，投产之后，如明确收获农产品，相关费用则计入该期农产品的成本，否则，计入经

20、营支出。【例6】某水稻种植合作社，在一亩田一季水稻种植过程中，共花费种子30元，肥料150元，农药60元，人工100元，收获水稻500公斤。会计分录为两步，投入时作分录：借：生产成本340贷：产品物资240应付工资100收获入库后作分录：借：产品物资一一农产品340贷：生产成本340【例7】某葡萄合作社2005年栽种葡萄10亩，到2006年实际支出物资60000元，工资20000元，2006年到2007年生产周期实际支出物资10000元，工资5000元。2007年7月开始收获，预计可正常产果8年。投产之前的各项开支，计人农业资产的价值，会计分录为：借：林木资产一一葡萄树80000贷：产品物资60000应付工资200002006年至2007年生产周期，各项开支记人产品成本，会计分录为：借：生产成本20000贷：产品物资15000应付工资50002007年收获葡萄15000公斤，摊销本年葡萄树价值，会计分录为：借：产品物资一一葡萄20000贷：生产成本20000摊销本年葡萄树的折旧，80000>(1-5%)-8=9500借：经营支出9500贷：林木资产一一葡萄树9500销售农产品时，按已收或应收款借记银行存款”、直收款”，贷记经营收入”科目，同时，按实际成本借记经营支出”，贷记产品物资”科目。【例8】前例所收获的葡萄全部对外实现销售，