初级实务难点

1、2012初级实务难点答疑1.关于现金的清查的处理记不清楚？答：现金的清查，盘盈或盘亏，通过“待处理财产损溢”账户核算。按实际值有原因的无法查明原因现金短缺库存现金其他应收款管理费用现金溢余库存现金其他应付款营业外收入记忆方法：对比记忆，与上述科目对应的均是“待处理财产损益”科目。“待处理财产损溢科目”怎么写分录，对企业有利时记贷方，对企业不利时记借方。2.对增值税，什么时候乘以17%，什么时候乘以7%？什么时候计入成本什么时候不计入成本？答：一般说来，取得运输发票的时候，就可以扣税。但注意，如果考题中给出的是运杂费，而不是运输费，则不能扣税。增值税处理原则1.一般纳税人购入物资产生的增值税，企

2、业接受应税劳务根据专用发票上注明的可抵扣的增值税额，记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。2.企业购入免税农产品按照买价和规定的扣除率计算进项税额。例：买价1000，扣除率13%，则应缴税费应交增值税（进项税额）为130。3.购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率（一般为7%）计算进项税额。如果考题中给出的是运杂费，而不是运输费，则不能扣税。（类似免税农产品）4.一般纳税人未取得专用发票增值税进项税额直接计入存货成本，不计入“应交税费应交增值税（进项税额）”。5.小规模纳税企业购入商品时发生的进项税额小规模纳税人不享有进项税

3、额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。6.企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途，如用于非应税项目、集体福利或个人消费等（增值税）外内（进项税转出）其进项税额应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。7.销售物资或者提供应税劳务按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。8.视同销售行为内/外外内（视同销售）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售货物计算交纳增值税。3.资产的盘盈、盘亏的规定容易记混怎

4、么办？答：可以参考一下这个表格来记忆和掌握。常见的盘盈盘亏对比表盘盈盘亏现金营业外收入管理费用存货冲减管理费用管理费用（一般经营损失）营业外支出（意外损失，天灾）固定资产作前期差错处理营业外支出注意变相考法：哪些盘盈、盘亏影响营业利润？4.为什么有的题目中，转让固定资产就需要缴纳营业税，有的题目中，转让固定资产就不缴纳营业税？为什么有的转让长期资产的营业税计入“主营业务税金及附加”，有的计入其他业务成本？答：根据税法规定，转让不动产需要缴纳营业税。因此，如果是转让房屋建筑类的固定资产，需要计算营业税；如果是其他如机器、运输、办公设备等固定资产，不需要缴纳营业税。因为投资性房地产的租金收入记在“

5、其他业务收入”，折旧或摊销记在“其他业务成本”里，也就是影响营业利润，因此，转让投资性房地产的营业税记在“营业税金及附加”里。而处置固定资产时，计入的是“营业外收支”，不影响营业利润，因此税金也记在营业外收支科目。同理，出租无形资产营业税计入“营业税金及附加”，出售无形资产的营业税“营业外收支”。5.固定资产减少时，是否都通过固定资产清理？答：一般来说，出售、转让、报废、对外投资等，都通过固定资产清理科目进行核算，但并非所有的减少都需要通过清理科目。有几种情况：固定资产盘亏，直接记入待处理财产损溢；固定资产更新改造时（支出可资本化），直接转入在建工程；固定资产（房产类）转为投资性房地产的，直接

6、结转。6.关于固定资产不同的折旧方法的计算，有的时候会混淆，怎么办？答：固定资产的折旧方法（1）年限平均法年限平均法的计算公式如下：年折旧率（1预计净残值率）÷预计使用寿命（年）年折旧额固定资产原价×年折旧率（2）工作量法工作量法的基本计算公式如下：单位工作量折旧额固定资产原价×（1预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额（3）双倍余额递减法双倍余额递减法的计算公式如下：月折旧率年折旧率÷12月折旧额：每月月初固定资产账面净值×月折旧率采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应

7、在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。（4）年数总和法 年数总和法的计算公式如下：月折旧率年折旧率÷12月折旧额（固定资产原价预计净残值）×月折旧率四种折旧方法中，只有双倍余额递减法在计算折旧的初期，不用考虑预计净残值的影响；同时，也只有双倍余额递减法，在计算折旧的时候，是用每一折旧年度年初的账面净值为基数计算折旧。但是，到了最后两年，要改用直线法计提折旧，则需要考虑预计净残值的影响。此外，会计年度是指每年的1月1日到12月31日，而计算折旧的时候要用折旧年度，比如，3月购入并投入使用的固定资产，其折旧年度为当年的4月1日至次年的

8、3月31日。因此存在同一会计年度中可能涉及到两个不同折旧年度的情况。7.对于房地产类资产，一般都可以在哪个科目核算？都有什么异同？答：对于房地产类资产，总结如下：核算科目固定资产无形资产投资性房地产适用企业所有企业所有企业所有企业（含房地产开发企业）涵盖内容房屋建筑物土地使用权1.房屋建筑物（出租）2.土地使用权（出租、升值）持有目的自用自用1.出租2.升值后续计量原则成本成本1.成本模式2.公允价值模式折旧摊销累计折旧累计摊销1.成本模式下：（1）投资性房地产累计折旧（建筑物部分）（2）投资性房地产累计摊销（土地使用权部分）2.公允价值模式下无折旧摊销,按公允价值变动计入当期损益减值准备适用

9、资产减值准则，不能转回，但可以转销适用资产减值准则，不能转回，但可以转销1.成本模式下适用资产减值准则，不能转回，但可以转销2.公允价值模式下，不能计提减值准备营业税的核算倒挤入营业外收支中倒挤入营业外收支中营业税金及附加8.关于投资性房地产的范围中，为什么不包括持有的以增值为目的的房产？答：决定房地产的价值因素，是土地。房产本身不会产生增值，只会产生减值，因此只存在三种投资性房地产：已出租的土地使用权；已出租的建筑物；持有并准备增值后转让的土地使用权。9.关于账面余额和账面价值、账面净值的区分？（1）固定资产账面净值账面余额累计折旧账面价值账面净值减值准备（2）无形资产与之类似账面净值账面余

10、额累计摊销账面价值账面净值减值准备（3）存货与应收账款等没有账面净值的概念账面余额跌价准备（减值准备）账面价值应收账款的账面价值=账面余额坏账准备10.关于交易性金融资产的投资收益计算，经常出错，怎么办？11.对于各项资产购买时的相关税费及交易费用，应该计入资产成本还是计入当期损益？答：一般而言，短期资产，如交易性金融资产购买时发生的交易费用，均费用化，计入“投资收益”等科目，而对于长期资产例如长期股权投资、固定资产、无形资产在购置中发生的相关税费（除增值税外），均应资本化，计入相关资产成本。注意：对于存货而言，可归属于该批存货的运输费、保险费、装卸费等进货费用及除增值税外的相关税费，均应计入

11、存货成本12.对于长期股权投资的成本法与权益法，如何掌握？答：可以按照下表进行掌握：长期股权投资对比表成本法与权益法的核算对象中间是权益法，两头是成本法，简单记成“中间权，两端成”计量权益法成本法1.初始成本确认以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。2.已宣告尚未发放的股利不计入初始成本，计入应收股利借：长期股权投资应收股利贷：银行存款3.调整初始成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。不做调整长期股权投资的初始

12、投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入，视同捐赠利得），同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资成本贷：营业外收入4.持有期间被投资单位所有者权益发生变动一般情况下，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净利润的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资损益调整贷：投资收益不做会计处理投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。借：投资收益贷：长期股权投资损益调整被投资企业净利润以外的权益变动，投资企业

13、应确认资本公积（其他资本公积），同时调整长期股权投资。借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或者做相反分录5.持有期间发放的现金股利投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资损益调整被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。借：应收股利贷：投资收益6.持有期间发放股票股利不做任何账务处理，但要做备查簿登记7.长期股权投资减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。8.长期股权投资的处置借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权

14、投资成本 损益调整（或借方） 其他权益变动（或借方）投资收益（差额，也有可能在借方） 同时借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或相反方向分录借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益13.资产计提减值后，都有哪些可以转回？哪些不能转回？（仅限于初级教材内容）答：（一）计提了减值准备后，减值准备不能转回的一般情况： （1）采用成本模式后续计量的投资性房地产（2）长期股权投资（3）固定资产（含在建工程、工程物资）（4）无形资产（二）计提了减值准备后，减值准备能转回的一般情况： （1）应收票据、应收利息、应收股利、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款（2）存货计提的存货跌价准备（

15、三）不计提减值准备的资产一般资产都可以计提减值准备，但有几项不计提减值准备，如：货币资金、交易性金融资产、以公允价值进行后续计量的投资性房地产、长期待摊费用、固定资产清理等。注意：所有的资产减值都是通过“资产减值损失”科目计提。14.对于应付职工薪酬中自产产品或外购商品为什么要确认收入？购入的商品的进项税为什么没有作为进项税处理？答：企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。相关收入及其成本的确认计量和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，属于购入的商品用于非应税项目,因此其增值税

16、进项税不能抵扣,所以会计处理时,应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。【例题】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。20×9年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。B公司的有关会计处理如下：借：生产成本198 900管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬非货币性福利234 000 本例中，应确认的应付职工薪酬200×1 000×17%200×1 0

17、00234 000（元）其中，应记入“生产成本”科目的金额170×1 000×17%170×1 000198 900（元）应记入“管理费用”科目的金额30×1 000×17%30×1 00035 100（元）B公司向职工发放电暖器作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。B公司的有关会计处理如下：借：应付职工薪酬非货币性福利234 000贷：主营业务收入200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 借：主营业务成本180 000贷：库存商品电暖器180 000 B公司应确认的主营业务收入200

18、15;1 000200 000（元）B公司应确认的增值税销项税额200×1 000×17%34 000（元）B公司应结转的销售成本200×900180 000（元）15.增值税中视同销售的规定下，为何有的确认收入，有的没有确认收入，有什么规律可以掌握？答：参考一下销售商品的收入确认条件：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生

19、的成本能够可靠地计量。因此，所有权是否发生转移，是视同销售下能确认收入的一个最主要的标志。比如，给职工以企业自产的产品发放非货币性福利，应当确认收入，结转成本。但在建工程领用自产的产品，不能确认收入，但要对增值税单独考虑：（1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税额。分录是：借：在建工程贷：库存商品 （2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上确认销项税额。分录是：借：在建工程贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 16.消费税中有这样的一个规定：企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生

20、产机构等其他方面按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。例如，企业以应税消费品对外投资，应交的消费税计入投资的初始投资成本；企业以应税消费品用于在建工程项目，应交的消费税计入在建工程成本。请问该具体处理该如何进行？答：举例如下：【例题】某公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%，该公司本期销售应税消费品一批，售价为500万元（不含税），产品成本为400万元，假定款项直接收到。借：银行存款 585贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 400贷：库存商品 400 借：营业税金及附加 50贷：应交税费应交消费税 50 （500

21、×10%） 接上，假定该批应税消费品没有对外销售，而是直接用于对外投资，其他条件不变，则借：长期股权投资 585贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额） 85借：主营业务成本 400贷：库存商品 400 借：营业税金及附加 50贷：应交税费应交消费税 50 （500×10%） 接上，假定该批应税消费品没有对外销售，而是直接用于本公司在建工程（建造办公用房屋）使用，其他条件不变，则：借：在建工程 535贷：库存商品 400 应交税费应交增值税（销项税额） 85 （500×17%） 应交税费应交消费税 50 （500×10%） 小结：应税消费

22、品用于投资时，所有权发生转移时，确认收入，结转成本，计入的是主营业务收入和主营业务成本，因此相应的消费税要计入营业税金及附加，用于本公司的在建工程时，所有权并没有发生转移，没有确认收入，因此相应的税费计入的是“在建工程”科目17.受托方代收代缴消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本如何确定？答：委托加工应税消费品的会计处理一览表用途会计处理如果收回后直接用于对外销售的由受托方代收代缴的消费税计入加工物资的成本：借：委托加工物资贷：银行存款或应付账款如果收回后再加工然后再出售的。A.由受托方代收代缴的消费税先计入“应交税费应交消费税”的借方：借：应交税费应交消费税贷：银行存款B.最终产品出售

23、时，按总的应交消费税计入“应交税费应交消费税”的贷方：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税C.最后，再补交其差额即可。18.关于现金股利和股票股利的问题，究竟该如何进行处理？答：（一）分配股利的企业。（1）经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记“利润分配应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目。（2）经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。（二）投资企业。（1）对于现金股利，投资企业按照金融资产或者长期股权投资的规定进行处理。（2）对于股票股利，投资企业不需要单独进行处理，但

24、需要进行备查簿登记。19.对于股本溢价的计量，该如何掌握？答：股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的部分。在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。溢价发行：借：银行存款（全部价款扣除交易费用）贷：股本 （每股面值×发行的股

25、票总数）资本公积股本溢价 （溢价扣除交易费用）20.盈余公积和未分配利润的联系和区别。盈余公积未分配利润联系（1）都来源于企业生产经营活动所实现的净利润。（2）都不是仅指当期的变动数额，而都是历年累积的数额。（3）可以相互转化。区别（1）按照净利润（减弥补以前年度亏损）的一定百分比提取的，属于已分配利润。（2）只能按照规定使用（弥补亏损、转增资本、扩大生产经营）。（3）提取和使用都有严格的比例要求。（公司制企业的法定公积金按照税后利润的10% 的比例提取。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定公积金等）。（1）经过分配后剩余的尚未分配的利润。（2）未指定用途，企业有

26、较大的自主权。（3）不存在提取的问题，使用也无任何比例规定。21.净利润和未分配利润的联系和区别？净利润未分配利润联系净利润是未分配利润的来源。区别（1）是利润总额减去所得税后的金额。（2）是企业当期生产经营的结果。（1）是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。（2）不仅包括当期未予分配的净利润，还包括以前年度结存的未予分配的净利润。22.利得和收入有何区别？利得与损失是不是就是指营业外收入与营业外支出？利得与损失对应的会计科目究竟有哪些？答：一、基本概念辨析利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经

27、济利益的流入。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。概念差异分析：利得损失强调的是“非”日常活动，而收入费用则是产生于日常活动；利得损失强调得是“净流入”、“净流出”的概念，收入费用强调的是“总”流入、“总”流出的概念。二、利得与损失的分类根据基本准则，利得和损失分为直接计入所有者权益的和直接记入当期利润的两种情况：对于直接记入所有者权益的，是

28、以“资本公积”来进行反映，而直接记入当期损益的，则是分别记入“营业外收入”和“营业外支出”中。三、常见的利得和损失的会计核算 1.直接计入所有者权益的利得和损失的会计核算。长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业应按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。2.直接计入当期损益的利得和损失的会计核算 。（1）盘盈的现金、非建设过程中盘盈的工程物资，计入“营业外收入”中；非正常原因导致的盘亏存货、非建设过程中盘亏的工程物资以及盘亏的固定资产，计入“营业外支出”中。（2

29、）处置固定资产、无形资产时，将处置的净损益确认为“营业外收入”（利得）或“营业外支出”（损失）。 23.让渡资产使用权收入确认的时候，为什么不考虑成本的计量？答：三种收入确认条件对比如下：1.销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制；强调：（1）和（2），与所有权有关。（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2.提供劳务收入。（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（第三条是完工百分比的确认，暂不考虑。）（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。没有资产，所以不考虑资产所有权的问题。3.让渡资产使用权收入。（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。由于没有“相关”成本，所以不考虑成本的计量。24.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让，该