初级会计职称会计实务资产固定资产

1、第六节固定资产及投资性房地产（1）一、固定资产概述（一）固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该固定资产的成本能够可靠地计量在实务中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题：是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条

2、件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。（三）固定资产的分类（四）固定资产的核算为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。 二、取得固定资产（一）外购固定资产 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？正确答案专业人员服务费计入，员工培训费不计入。注意问

3、题： 按照修订后的中华人民共和国增值税暂行条例，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。借：工程物资、在建工程、固定资产等科目 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。 如果将2009年1日1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。1. 企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、

4、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。【例1-76】 教材 P502. 购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例1-77】 教材 P50【例题·计算分析题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2009年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，支

5、付保险50万元，支付运输费10万元（可按7%抵扣进项税额）。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。要求：购入设备借：在建工程 （10005010×93%）1059.3应交税费应交增值税（进项税额 （17010×7%）170.7贷：银行存款 1230安装生产线 借：在建工程140.7贷：原材料 100应付职工薪酬10银行存款 （2010.7）30.7达到可使用状态：固定资产入账价值10005010×93%100102010.712

6、00（万元）。借：固定资产1200贷：在建工程1200【例题·单选题】2009年初A公司开始建造生产用固定资产，建造过程中发生外购设备和材料成本100万元，增值税进项税额为17万元，人工成本200万元，资本化的借款费用10万元，安装费用20万元，为达到正常运转发生测试费30万元，外聘专业人员服务费40万元，员工培训费1万元。2009年12月末，该设备达到预定可使用状态并投入使用。A公司建造该设备的成本是（）万元。A.401B.400 C.360D.361正确答案B答案解析设备的成本10020010203040400（万元）3. 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业

7、提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【例题·判断题】（2008年试题）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（）正确答案【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，2009年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。环保设备能否确认固定资产？能否单独确认固定资产？正确答案企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益

8、的流出，因此，发生的成本是计入固定资产成本；固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。4. 企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并将各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题】企业以100万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为30万元，40万元和50万元。则A固定资产的入账成本为（）万元。A.120

9、 B.100 C.30 D.25【答案】D【解析】A固定资产应分配的固定资产价值比例30/120×100%25%；A固定资产的成本100×25%25（万元）。【例178】 教材 P51（二）建造固定资产 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式。1. 自营工程下面以非生产经营用固定资产或不动产的购建为例:（1）购入工程物资时借：工程物资 贷：银行存款（2）领用工程物资时借：在建工程 贷：工程物资（3）在建工程领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转

10、出）（4）在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）（5）自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程 贷：应付职工薪酬（6）辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本 （7）在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款、应付利息 （8）自营工程达到预定可使用状态时，按其实际发生成本借：固定资产贷：在建工程 【例179】 教材 P52【例题】企业建造办公大楼领用生产用原材料时，相关的增值税应借记的会计科目是（）。A.管理费用 B.生产成本 C.在建工程 D.其他业务成本【答案】

11、C【解析】建造办公大楼使用的生产用原材料的增值税要计入所建资产的成本中。【例题】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100 000元，支付增值税17 000元，全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2 000元，售价2 500元，支付工程人员工资20 000元，提取工程人员的福利费2 800元，支付其他费用3 755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该房屋的实际造价为（）。A.145 980元 B.145 895元 C.145 555元D.143 095元【答案】A 【解析】自行建造的固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。房屋

12、的实际造价100 00017 0002 0002 500×17%20 0002 8003 755145 980（元）。下面以生产经营用固定资产的购建为例:购入工程物资时借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资在建工程领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程贷：库存商品自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本 在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款应付利息

13、自营工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程 【例题·计算分析题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年1月6月发生的有关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入工程物资A一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已支付。借：工程物资A200应交税费应交增值税（进项税额）34贷：银行存款234（2）1月20日，建造生产线领用工程物资A 180万元借：在建工程生产线 180贷：工程物资A180（3）6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计115万元借：在建工程生产线 115贷：应付职工薪酬 115（4）6

14、月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为35万元借：在建工程生产线35贷：生产成本35（5）6月30日，生产线达到预定可使用状态并交付使用。借：固定资产（18011535）330贷：在建工程生产线 3302.出包工程预付工程款项借：预付账款贷：银行存款企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款借：在建工程贷：银行存款或预付账款工程完成时按合同规定补付的工程款借：在建工程贷：银行存款工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产 贷：在建工程 【例180】 教材 P53三、固定资产的折旧（一）固定资产折旧概述 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合

15、理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。1.影响折旧的因素（1）固定资产原价 计提折旧时，应以月初应计折旧的固定资产账面原值为依据。（2）预计净残值（3）固定资产减值准备（4）固定资产的使用寿命2.计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）单独估价作为固定资产入账的土地。注意：固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。 例如：6月初固定资产的原值假定为1000万元，6月份增加的固定资产的原值为300万元，

16、6月份报废固定资产的原值为200万元，那么6月份的余额为1100万元。假定月折旧率1%，求6月份的折旧额。6月份折旧额=1000×1%10（万元）分析：当月增加的300万元当月不提折旧；当月减少的200万元照提折旧，但这200万元已经包括在月初原值中，不需另外计算。如果求7月份的折旧，应该是=1100×1%=11（万元）。 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不需调整原已计提的折旧额。

17、 处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。 因大修理而停用的固定资产，照提折旧。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如有改变作为会计估计变更。【小资料】企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更。当至少涉及上述一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。固定资产折旧方法等的改变，未涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更，因而不是会计政策变动。【例题】（2007年试题）下列各项,影响固定资产折旧的因素有（）。A.

18、预计净残值 B.原价 C.已计提的减值准备 D.使用寿命【答案】ABCD【例题】（2007年试题）对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（）【答案】× 【解析】不应调整已计提折旧。【例题·多项选择题】（2009年试题）下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧正确答案AC答案解析选项B，固定资产的折旧方法一经确定不得随

19、意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D，自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【例题】（2007年试题）下列各项固定资产，应当计提折旧的有（）。A.闲置的固定资产B.单独计价入账的土地C.经营租出的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产【答案】AC【解析】以下两种情况不计提折旧，一是单独计价入账的土地是不计提折旧的；二是已经提足折旧仍继续使用的固定资产。【例题】（2006年试题）因进行大修理而

20、停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。（）【答案】【例题】下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（）。 A.经营租赁方式租出的固定资产 B.季节性停用的固定资产 C.正在改扩建固定资产 D.融资租入的固定资产【答案】ABD【解析】经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故选项A 正确；选项B属于企业使用中的固定资产，应计提折旧；尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧，故选项C错误；选项D融资租入的固定资产应计提折旧。（二）固定资产的折旧方法1.年限平均法年限平均法的计算公式如下：年折旧额（原价预计净残值） /预计使用年限或者：年折旧率×100%年折旧额固定资产

21、原价×年折旧率【例1-81】教材 P542.工作量法 工作量法的基本计算公式如下：单位工作量折旧额固定资产原价×（1-预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【例182】教材 P553.双倍余额递减法 双倍余额递减法的计算公式如下（教材）： 月折旧额每月月初固定资产账面净值×月折旧率考试： 年折旧率×l00% 年折旧额每年初固定资产账面净值×年折旧率 月折旧额年折旧额/12采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平

22、均摊销。 【例183】 教材 P55【例题】（2007年试题）某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项目固定资产应计提的年折旧额为（）万元。 A.39.84 C.79.68 D.80【答案】D【解析】200×2÷580（万元）4.年数总和法年数总和法的计算公式如下（教材）：年折旧率尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%月折旧额（固定资产原价预计净残值）×月折旧率考试：年折旧率尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和&

23、#215;100%年折旧额（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率月折旧额年折旧额/12【例题】（2006年试题）某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为（）万元。A.16.8 D.24【答案】C【解析】该设备应从2004年1月1日起开始计提折旧。2005年计提的折旧额为（90-6）×4/1522.4（万元），则答案应该选C。加速折旧法的归纳双倍余额递减法和年数总额法的区别主要反映在四个方面：（1）采用双倍余额递减法时，从倒数第二年起要改用直线法，所以，双倍余额递减法有

24、一个折旧方法的转换问题；而年数总和法没有折旧方法的转换。（2）计提折旧的基数不一样。双倍余额递减法的折旧基数为固定资产净值固定资产原值累计折旧额；年数总和法的折旧基数为应计提折旧额固定资产原值净残值（3）折旧率不同。双倍余额递减法的折旧率2/折旧年限年数总和法的折旧率尚可使用年数/年数的总和（4）净残值处理方法不一样。在双倍余额递减法下，在没有改用直线法之前是不考虑净残值的；而在年数总和法下，每年均要考虑净残值。【注意】折旧年度（使用年度）与会计年度不一致加速折旧法下固定资产各年的折旧额是不一样的（双倍余额递减法后两年除外），但具体到每个使用年度内的各月折旧额则是一样的。根据这样一个特点，如果

25、年度中间购入固定资产，其折旧额的计算情况如下：【例题·计算题】甲公司2008年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲公司采用年数总和法计提折旧。（1）每一使用年度应计提的折旧额如下：第1年（2008/07-2009/06）计提折旧金额：600×5/15200（万元） 第2年（2009/07-2010/06）计提折旧金额：600×4/15160（万元）第3年（2010/07-2011/06）计提折旧金额：600×3/15120（万元）第4年（2011/07-2012/06）计提

26、折旧金额：600×2/1580（万元）第5年（2012/07-2013/06）计提折旧金额：600×1/1540（万元）（2）每一会计年度内应计提的折旧额如下：2008年7月至12月计提折旧金额为：200/12×6100（万元）2009年度计提折旧金额为200/12×6160/12×6180（万元）2010年度计提折旧金额为：160/12×6120/12×6140（万元）2011年度计提折旧金额为：120/12×680/12×6100（万元）2012年度计提折旧金额为：80/12×640/12&

27、#215;660（万元）2013年度计提折旧金额为：40/12×620（万元）【例题·计算分析题】甲公司一项固定资产安装完毕投入使用，该设备成本为500万元，预计使用5年，预计净残值为20万元。（1）假定2008年4月10日安装完毕并交付使用，采用平均年限法计算2008年、2009年和2013年年折旧额。2008年年折旧额（50020）÷5×8/1264（万元）2009年年折旧额（50020）÷596（万元）2013年年折旧额（50020）÷5×4/12 32（万元）（2）假定2008年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数

28、总和法计算2008年、2009年和2013年年折旧额。2008年年折旧额（50020）×（5/15）×（3/12）40（万元）2009年年折旧额（50020）×（5/15）×（9/12）（50020）×（4/15）×（3/12）152（万元）2013年年折旧额（50020）×1/15×9/1224（万元）（3）假定2008年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2009年2013年年折旧额。2009年年折旧额500×2/5200（万元）2010年年折旧额（500200）×2/51

29、20（万元）2011年年折旧额（500200120）×2/572（万元）2012年年折旧额（5002001207220）÷244（万元）2013年年折旧额（5002001207220）÷244（万元）（4）假定2008年3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2008年2013年年折旧额。2008年年折旧额500×（2/5）×9/12150（万元）2009年年折旧额500×（2/5）×3/12 （500200）×（2/5）×9/12140（万元）2010年年折旧额（500200）×（

30、2/5） ×3/12（500200120）×（2/5）×9/1284（万元）2011年年折旧额（500200120）×（2/5）×3/12 （5002001207220）÷2×9/1251（万元）2012年年折旧额（5002001207220）÷244（万元）2013年年折旧额（5002001207220）÷2 ×3/12 11（万元）验算：折旧额15014084514411480（万元）应计提折旧额50020480（万元） 【例题·计算分析题】（根据2008年考题进行改编）甲企业为增

31、值税一般纳税人，增值税税率为17%。2009年发生固定资产业务如下：（1）1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为640万元，增值税为108.8万元，另发生保险费等相关费用8万元，款项均以银行存款支付。（2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。（3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为700万元，增值税为119万元，另发生保险费10万元，款项均以银行存款支付。（4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设

32、备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。假设上述资料外，不考其他因素。要求：（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）编制甲企业2009年1月20日购入A设备的会计分录。借：固定资产（6408）648应交税费应交增值税（进项税额） 108.8贷：银行存款756.8（2）计算甲企业2009年2月A设备的折旧额并编制会计分录。2009年2月A设备的折旧额648×2/10×1/1210.8（万元）借：管理费用 10.8贷：累计折旧 10.8（3）编制甲企

33、业2009年7月15日购入B设备的会计分录。借：在建工程（70010）710应交税费应交增值税（进项税额） 119贷：银行存款829（4）编制甲企业2009年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。借：在建工程 3贷：银行存款3借：固定资产 713贷：在建工程713（5）计算甲企业2009年9月B设备的折旧额并编制会计分录。（71335.65）/5×（720/10000）9.75（万元）借：制造费用9.75贷：累计折旧 9.75（三）固定资产折旧的核算借：制造费用【生产车间计提折旧】管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本【企业

34、出租固定资产计提折旧】研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】在建工程【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】贷：累计折旧（四）固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的。应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。四、固

35、定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。（一）资本化的后续支出（ 资本化就是能够计入资产成本的支出） 企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的部分资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值，以免将替换部分的成本和被替换部分的账面价值同时计入固定资产成本。在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“

36、在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例题】A企业2005年12月购入一项固定资产，原值为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2008年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，被更换的部件的原值为300万元。取得残料价值100万元。2009年1月发生支出合计400万元均为领用工程物资，符合固定资产确认条件，2009年2月更换完毕达到预定可使用状态投入使用，计算更换后固定资产的原值。【解析】 对该项固定资产进行更换前的账面价值600600/10×3420（万元）加上：发生的后续支出：400万元 减去：被更换部件的账面价值：300300/10&

37、#215;3210（万元）对该项固定资产进行更换后的原值420400210610（万元）账务处理: （1）2008年12月将账面价值转入在建工程 借：在建工程 420 累计折旧 （600/10×3）180 贷：固定资产 600 （2）转销被替换的旧固定资产的账面价值：账面价值为：300300/10×3210（万元）借：其他应收款 100 营业外支出 110 贷：在建工程 210 （3）2009年1月发生支出合计400万元 借：在建工程 400 贷：工程物资 400（4）安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产（420400210）610贷：在建工程 610 【例题】（2006

38、年试题）企业对固定资产进行更新改造时，应当将该固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价。（）【答案】 【例题·计算分析题】2009年6月30日，甲公司一台生产用机床出现故障，经检修发现其中电机磨损严重，需要更换。该机床购买于2005年6月30日，甲公司已将整体作为一项固定资产进行了确认，原价400万元（其中的电机在2005年6月30日的市场价格为85万元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该机床并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电机。新购置电机的价款为82万元，增值税为13.94万元

39、。款项已经支付；改造中，辅助车间提供劳务支出15万元。假定原电机磨损严重，没有任何价值。（1）2009年6月30日固定资产转入在建工程改造发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。对该项固定资产进行更换前的账面价值400400/10×4240借：在建工程机床 240累计折旧（400/10×4）160贷：固定资产400（2）转销旧固定资产的账面价值原电机的价值为8585/10×451（万元）借：营业外支出 51贷：在建工程机床 51（3）更新改造支出借：工程物资 82应交税费应交增值税（进项税额）13.94贷：银行

40、存款95.94借：在建工程机床 97贷：工程物资 82生产成本 15（4）完工转回固定资产 借：固定资产286贷：在建工程机床（2405197）286（二）费用化的后续支出（费用化就是指不能计入资产成本，只能计入当期损益的支出）与固定资产有关的修理费用等后续支出，通常不满足固定资产确认条件，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等，不得采用待摊或预提方式处理。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

41、五、固定资产的处置固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节：（一）固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。 （二）发生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费应交营业税”等科目。（三

42、）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。（四）保险赔偿等的处理。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。（五）清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目.贷记“营业外收人”科目。注意：企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益

43、计入当期损益。净损益属于筹建期间的计入“管理费用”；属于生产经营期间的计入“营业外收入”或“营业外支出”。【例题】（2007年试题）企业发生毁损的固定资产的净损失，应计入营业外支出。（）【答案】 【例190】 教材P59【例题】（2006年试题）某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。假定不考虑其他相关税费。企业出售该幢办公楼确认的净收益为（ ）万元。A.10 B.77 C.95 D.105【答案】B【解析】 企业出售该幢办公楼确认的净收益360（370115）101877（万元），

44、具体的会计处理为：借：固定资产清理255 累计折旧 115 贷：固定资产 370借：固定资产清理10贷：银行存款 10借：银行存款 360贷：固定资产清理265 应交税费应交营业税 18 营业外收入 77【例题】（2005年试题）某企业出售一台设备（不考虑相关税费），原价160 000元，已提折旧45 000元，出售设备时发生各种清理费用3 000元，出售设备所得价款113 000元。该设备出售净收益为（）元。A.2 000 B.2 000 C.5 000 D.5 000 【答案】D【解析】该设备出售净收益113000（16000045000）30005000（元）六、固定资产清查 企业应定期

45、或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。（一）固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产,应按重置成本确定其入账价值,借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。 【例193】 教材P61 （假设所得税率为25%），丁公司应作如下会计处理：（1）盘盈固定资产时：借：固定资产30 000贷：以前年度损益调整30 000（2）确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整7 500贷：应交税费应交所得税7

46、 500（3）结转为留存收益时： 借：以前年度损益调整 22 500贷：盈余公积法定盈余公积 2 250 利润分配未分配利润 20 250（二）固定资产盘亏企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，接已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。 【例194】 教材P61 七、固定资产减值固定资产在资

47、产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【例题100·单选题】（2009年考题）某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面

48、价值应为（）万元。A.120B.160 C.180D.182正确答案A答案解析确定减值之前固定资产的账面价值200（20020）/10182（万元），大于可收回金额120万元，因此固定资产发生了减值，减值以后固定资产应该按照可收回金额确认账面价值，因此本题2008年12月31日该设备账面价值应为120万元，答案是A。【例题·综合题】甲公司属于增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2009年11月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税

49、专用发票上注明的价款为2200万元，增值税额为374万元；发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。借：工程物资 （220078）2278应交税费应交增值税（进项税额）374贷：银行存款 2652（2）2009年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬0.4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。借：在建工程2278贷：工程物资2278借：在建工程 100贷：原材料 100 借：在建工程 0.4贷：应付职工薪酬 0.4（3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。借：固定资产 22781000.42378.4贷：在建工程 2378.4（4）2010年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。该生产线可收回金额为1615.12万元。2010年折旧额（2378.426.4）/6392（万元）借：制造费用392贷：累计折旧392应计提减值准备金额（2378.4392）