我国审计师法律责任轻重趋势研究

1、我国审计师法律责任轻重趋势研究【摘要】对审计师 法律 责任现状的研究，不仅关系到审计师行业本身的生存和 开展 ， 也影响着整个社会 经济 的安康运行。本文将在研究我国现有的审计师民事法律责任的根底上，结合案例分析，得出其法律责任应该加重的结论，并就如何改进提出意见，旨在进一步完善我国审计师法律体系，使我国注册 会计 师事业能在一个理想的环境中安康开展。【关键词】 审计师 法律责任 趋势一、 学界对审计师法律责任的看法学术界对审计师法律责任的研究主要集中在审计师法律责任的内容、产生原因和躲避措施方面，另有少数研究者对审计师法律责任的轻重开展趋势作了研究。在审计师法律责任的归责原那么问题上，李旭等

2、研究者认为审计师的法律责任是审计师因违约、过失和欺诈对委托人或第三者造成损害而按有关法律法规应承担的法律责任，其法律后果详细表现为应负的行政责任、刑事责任和民事责任三种。李旭认为，审计师的行政责任多为过错责任，因此其归责原那么应采用过错责任原那么为主；刑事责任多为行为人的主观过错，因此其归责原那么应以过错责任原那么为主；审计师的民事责任较为复杂，其归责原那么包括过错原那么和公平责任原那么。通过一系列分析，李旭认为审计师本身承担的风险较大，为了防止审计师承担不必要的责任，应该适当缩短对审计师法律责任的诉讼期间。在审计师法律责任的产生原因方面，刘付喜等人肯定了审计师事务所的经济压力是审计师法律责任

3、产生的一个重要因素。他们认为，在当今经济社会中审计师的法律责任是在扩展的，在审计师事务所的组织方面，有限责任合伙是防止有限责任公司和合伙制二者缺点的有效组织形式。对于审计师的法律责任是太多还是太少，佘晓燕从审计师法律责任过小和审计师法律责任过大两个视角作了分析，最后得出应在躲避风险和责任之间寻求平衡的结论。很多专家和投资者认为过小的责任导致了审计师有胆量造假，所以提出了“乱世用重典的主张，但是佘晓燕认为过大的风险让人不敢从事这一职业，过度的责任对审计职业本身也是沉重的打击，会让这一职业无所适从，甚至出现倒退。安然公司破产案及其后的一系列公司财务欺诈案件，引起了美国社会各界对上市公司会计丑闻的关

4、注，各方的压力迫使美国国会通过了?萨班斯奥克斯利法案?。王素梅基于?萨班斯奥克斯利法案?的视角对审计师法律责任进展了政策性的研究，提出了保护投资人利益、加重刑事责任、延长诉讼时效以及强化刑罚的观点。二、案例资料简介1、案例一 处分：财政部暂停四川会计师事务所从事证券业务3年。2、案例二 处分：华伦没有通过会计师事务所年检，并被财政部撤消证券、期货相关业务容许证。3、案例三 处分：财政部撤消签字注册会计师的资格、撤消中天勤会计师事务所执业资格，并会同证监会撤消中天勤证券、期货相关业务容许证；两名签字注册会计师因触犯刑法入狱。4、案例四上市公司：郑百文；审计所：郑州会计师事务所。郑百文公司上市前采

5、取虚提返利、少计费用和费用跨期入账等手段虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料。公司上市三年内采取各种手段累计虚增利润14390万元，郑州会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告。处分：财政部撤消了郑州会计师事务所证券、期货相关业务容许证；证监会对签字的两位注册会计师分别罚款30万和20万元，并暂停其证券从业资格。5、案例五 处分：财政部对毕马威华振会计师事务所通报批评。6、案例六 处分：证监会对北京京都会计师事务所下达行政处分决定，并罚款20万元。7、案例七上市公司：京东方；审计所：普华永道中天会计师事务所。2004年4月23日，普华永道对京东方2003年年报出具审计意见，认为其

6、会计报表符合国家有关规定。但事实上，根据相关会计法规，京东方2003年需要更正的会计过失多达6项，涉及多结转本钱、少计财务费用、多计投资收益、漏计银行借款等。处分：财政部对上海普华永道中天会计师事务所公开点名，要求整改。8、案例八 处分：财政部对华寅会计师事务所予以警告。三、审计师应承担法律责任的轻重趋势分析由以上案例我们可以发现，在我国，违规的审计师事务所所受的处分主要是行政处分，除了验资诉讼涉及到民事赔偿外，证券市场中各违规事务所尚很少涉及民事责任和刑事责任。 虽然审计师所要承担的法律责任一直在加重，但是相比美国一个安然事件就导致作为全球“五大之一的安达信倒台的情况，我国对出现审计失败以及

7、涉嫌与上市公司合谋造假的审计师事务所的处分过轻。所以本文认为，在当前的市场经济环境下，要想使我国的审计师真正发挥其“经济警察的作用，我国不能简单地跟着国际上减轻审计师的法律责任的趋势走，而是应该根据我国的实际情况考虑加重审计师在违法情况下应该承担的法律责任，原因如下。1、相关法规不健全在我国1993年版的? 会计 法?里，还根本找不到“注册会计师这几个字。即使如今已经对审计师的 法律 责任进展了立法行动，也仅可从?注册会计师法?、?公司法?、?证券法?和?刑法?等法律中见到，但是由于外部环境的改变和立法顺序的先后不同，现行法律中涉及审计师的责任的条文存在不少矛盾之处。在对审计师的调查中，约有7

8、7%的回函者认为目前标准审计师的法律标准并不明确，部分条文用词过于抽象，相对于我们国家的立法现状，法国在十九世纪就对审计师有特殊的职责规定。法国审计师从十九世纪起，就有报告舞弊的义务，在审计过程中，审计师假设发现 企业 有违法现象，必须向检察官提醒，否那么可能承担刑事责任，而我国大多数是进展行政处分，过轻的处分对于审计师而言违法本钱是很低的，因此审计师事务所涉嫌与上市公司合谋造假的案件屡禁不止。为了有效地减少合谋造假事件，我国应明确立法加大审计师的违法本钱，从而加重审计师违法应该承担的法律责任，建议引入刑事制裁，对审计师违法行为的惩戒，由目前的行政处分为主过渡到刑事处分、 经济 处分与行政处分

9、并重，一旦审计师事务所违规就要付出沉重代价。2、监管缺位会计师事务所为上市公司出具的财务审计报告80%以上都是“无保存意见，只有20%的报告可能会指出某些问题，而此时法规的虚置、监管的缺位，使上市公司财务造假被发现成了“小概率事件。对事务所和CPA 的监管，无论是政府型的、司法型的还是自律型的都是有缺陷的，并且在我国法律纠纷中，审计师可以通过选择标准较宽松的行政处分规定来防止承担民事责任和刑事责任，使一些问题得不到公正的解决，这也是我国刑事处分和民事处分不多的一个原因。所以，为了防止在监管缺位的情况下审计师再出具不实审计报告的情况，应该加大对审计师出具不实审计报告的处分，进而有效制止审计师滥出

10、具不实审计报告的行为。3、司法机关起诉不积极“起诉不受理、受理不开庭、开庭不判决、判决不执行的怪现象经常发生，致使审计师不再以严谨的态度对待审计及审计失败。另外，这种怪现状一再发生也是因为我国法院没有竞争因此不注重信誉的结果。为了防止上述怪现状的屡次发生，我国可以引入竞争机制。兴隆国家的经历证明，无论从执行本钱、判决速度，还是从判决的公正看，商业仲裁机构在解决商业纠纷方面比政府的法院要有效得多。法院竞争机制的引进，可以使法院改善处理审计失败案件的态度，进而可以降低此类案件的数量。4、审计师事务所差异大单从注册会计师的报考资格来看，我国“具有高等专科以上学校毕业的学历、或者具有会计或者相关专业中

11、级以上技术职称的 中国 公民，可以申请参加注册会计师全国统一 考试 ，但是美国注册会计师协会早在1959 年就提出要把注册会计师的学历资格进步到硕士研究生的程度，而我国的法规中未见相应的规定。如今审计市场逐渐由卖方市场转向买方市场，审计师事务所的无序竞争已经出现，一些审计师事务所为了占有市场份额、保持客户，不惜降低审计收费，导致审计独立性丧失，这是很无奈的。由于我国审计师事务所90%仍属有限责任公司，即使被发现造假，审计师事务所承担的责任也以注册资本为限，而国际通行的合伙制却要求当事人承担无限责任。我国有必要在这方面学习国际通行的合伙制，加大会计师事务所的风险责任，变“有限责任为“无限责任，引

12、入民事赔偿机制，充分利用经济杠杆加大其过失本钱。5、经济社会诚信环境不健全四、结论综上所述，要想铲除审计师出具不实审计报告并帮助被审计单位造假的“毒瘤，必须加强监管，加大处分力度，对严重违法、违规的审计师事务所和审计师个人，坚决施行“一次造假，终身禁业的原那么，这样虽然在当前的经济形势下对审计师事务所以及审计师个人而言是过于严格，但是对审计行业长远的 开展 是有利的。【 参考 文献 】 2 段培阳：我国注册会计师法律责任现状分析J中州审计，200233 郭艳玲：论注册会计师的法律责任J北京工商大学学报，200674 李旭、刘方乐：我国注册会计师法律责任的归责原那么讨论J会计之友，200755

13、刘付喜、张芳华：对我国注册会计师法律责任假设干的问题考虑J商业经济，200626 刘峰、许菲：风险导向型审计·法律风险·审计质量J会计研究，200227 刘开瑞：中国注册会计师事业现状及改革思路J审计与经济研究20004 9 孙杨俊：从安然公司破产案看注册会计师法律责任及其完善J当代法学，20031 11 王素梅、邓云：注册会计师法律责任体系的政策研究基于?萨班斯奥克斯利法案?的视角J财会通讯学术版，200611 13 余应敏：会计造假案中注册会计师的法律责任J中国审计，20038 15 赵亚南：论注册会计师的法律责任J 金融 ·财税，20075 17 Marshall A. GEiger K. Raghunandanand Dasaratha V. Rama，Auditor decision-making in different litigation