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文档简介
1、会计案例四七、负债案例(一)星海公司2000年拟扩大生产经营,预计筹资3000万元,管理当 局决定发行债券。具体操作如下:2000年7月1日发行了一批5年期,到期一次还本付息,年利率为10%,发行面值总额为3 000万元的债券,获得发行收人3 200万元,款项已存人银行,所筹资金用于建造新厂房,工程于2001年 年底完工。下面是星海公司截止到2002年12月31日所做的账务处理。12000年7月1日,发行债券取得发行收人:借:银行存款32 000 000贷:应付债券一一债券面值30 000 000债券溢价2 000 0002000年7月1日以后,建造厂房:借:在建工程32 000 000贷:银
2、行存款32 000 0002000年12月31日:借:在建工程1 500 000贷:应付债券一一应计利息1 500 00032001年12月31日计息:借:在建工程3 000 000贷:应付债券一一应计利息3 000 0002001年12月31日结转完工的厂房建造成本:借:固定资产36 500 000贷:在建工程36 500 00042002年12月31日计息:借:财务费用3 000 000贷:应付债券一一应计利息3 000 000请用所学知识判断该公司的账务处理是否恰当?案例分析应付债券的账务处理有错误。在债券存续期内应摊销债券溢价。 未摊 销溢价的结果不仅影响固定资产的成本,而且固定资产投
3、人使用后, 还会影响固定资产折旧的计算,同时,也会影响应付债券计人当期的 利息费用。假设星海公司采用直线法摊销债券溢价,正确的账务处理应为:2000年7月1日,取得发行收入:借:银行存款32 000 000贷:应付债券一一债券面值30 000 000债券溢价2 000 0002000年年7月1日以后,建造厂房:贷:银行存款32 000 00022000年12月31日,工程尚未完工,因而利息费用及溢价摊销:应摊销的溢价=2 000 00052=200 000(元)应计利息=30 00010%2=1 5
4、00 000(元)2002年12月31日,工程尚未完工,因而利息费用应记人 在建工程 科目:借:应付债券一一债券溢价200 000在建工程1 300 000贷:应付债券一一应计利息1 500 00032001年12月31日计息:应摊销的溢价=2 000 0005=400 000(元)应计利息=30 000 000 10%=3 000 000(元)由于工程直至2001年年末才完工,利息费用仍记人 在建工程”科目借:在建工程2 600 000应付债券一一债券溢价400 000贷:应付债券一一应计利息3 000 0002001年12月31日结转完工的厂
5、房建造成本:借:固定资产35 900 000贷:在建工程35 900 00042002年12月31日计息;借:在建工程32 000 000应摊销的溢价=2 000 0005=400 000(元)应计利息=30 000 000 10%=3 00 000(元) 工程已完工,利息费用应记人“财务费用”科目:借:财务费用2 600 000应付债券一一债券溢价400 000贷:应付债券一一应计利息3 000 000(二)、预收账款审计案例注册会计师张军审计A公司预收账款项目时,发现以下审计线索:1.A公司3年前预收W公司款项800万元,当年根据W公司的委
6、托支付给H公司200万元,剩余600万元,截至2000年度资产负 债表日账面余额为600万元。2.2000年12月25日A公司根据银行存款未达账项调整1000万 元记入预收账款”。张军逐笔核对了记账凭证及其后附的销售合同 等,随后又根据合同所列产品名称及数量,到仓库审查了产品库存明细账,证实以上各批产品已发货,有关原始凭证已传递到会计部门。案例分析1.一般情况下, 预收账款供货单位应按合同或约定及时向购货方提 供货物,结算货款。A公司的上述经济业务预收W公司账款余额为600万元,时间较长,数额较大。贷:银行存款21 0002.根据会计制度的规定,上述预收账款1000万元的经济事项已表明销售收入
7、的成立,应该做销售收入处理(三)应交税金案例线索一:注册会计师吴文审计新新开发公司2000年度会计报表时,发现该公司于当年6月与A公司签订的无形资产使用权转让协 议书,将公司的专利技术使用权作价1000万元转让给A公司使用; 协议规定A公司于当年的6月30日前向新新公司付款500万元,余 款千次年的年底前付清。无形资产转让手续分两次办理:第一次手续 于当年的11月30日办理完毕;第二次手续目前正在办理中。新新 公司所作的账务处理为:借:银行存款5 000 000贷:其他业务收入5 000 000线索二:注册会计师吴文在审计大力公司销货退回、折让、折扣是 否同时冲减应交税金时,查阅了相关的记账凭
8、证,发现大力公司销售 给A公司的钢材不含税金额为20000元,代垫运费1000元,已向 银行办妥收款手续,但8月因质量不符合要求,A公司要求退货,大 力公司收到 拒付理由书”拒收商品通知单”后,作出的会计处理为:借:产品销售收入20 000借:经营费用1 000案例分析(1)按照税法规定,企业转让无形资产应按向对方收取的全部公 款和价外费用(包括向对方收取的手续费、基金、集资款、代收款项、 代垫款项及其他各种性质的价外收费)乘以税率缴纳营业税。按有关规定,销售无形资产若有差额应列入营业外收支,且应交纳 税费。新新公司应作调整处理并补交尚未支付款项但已发生的转让行 为的营业税、城市维护建设税和教
9、育费附加。(2)应按销售退回进行处理。在实务操作中,少计或多计增值税 的情况主要有一星销货退回、折让、折扣是否同时冲减了应交税金; 二是虚增销售收入或虚减销售收入时,同时虚增或虚减的应交税金; 三是应税和免税产品同时销售时,是否合理分开允许抵扣的进项税额 与免税产品不得抵扣的进项税额。(四)、应付账款案例注册会计师吴生审计新兴公司 应付账款”时发现,该公司因财 务状况不佳,无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元(增 值税项不计,下同),经与债权人协商,并达成如下债务重组协议: 债权人同意以新兴公司生产的总成本6万元,公允价为7万元,增值 税率17%的产品用于抵偿上述债务。双方已在本年度履
10、行了债务重 组协议,但新兴公司未按规定进行账务处理。案例分析涉及到债务重组问题。根据企业会计准则债务重组的规定, 债务人应进行会计处理八、商品销售收入案例案例一:注册会计师张军审计A公司的销售收入时,发现A公司 与子公司合作开发的光华家园3#、12#楼已开发完毕,且已通过建 筑工程核验,A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售 合同,合同约定金额为人民币16000万元,且收到部分售房款计人 民币10000万元,但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在其会计报表附注中对此予 以披露。案例二:公司开发的 长丰苑A、B、C三栋楼已开发完毕,并获 得工
11、程竣工验收核验证书,该公司就上述楼盘的部分房屋与购房者签 订了销售合同,涉及的购房款16000万元已收到,业主入住手续正 在办理之中,贵公司已按附注二所列收入确认原则计入本年度营业收 入。”案例分析案例一中,按企业会计准则和企业会计制度所规定的收入确认条件商品所有权上的主要风险和报酬已经转移”。由于尚未办 理完业主入住手续”即已确认为当期的营业收入,该商品房所有权上 的重要风险和报酬已转移,因此,销售收入不能确认案例二中,销售开发商品,销售合同已经签订,合同约定的开发产 品移交条件已经达到、公司已将商品所有权上的重要风险和报酬转移 给买方、相关的收入已经收取或取得了收款的凭证,该项销售的成本能
12、可靠地计量的,确认为营业收入的实现。以分期收款方式销售的开 发产品,在合同约定的开发产品移交条件已经达到后, 按合同约定的 本期应收款确认为当期营业收入的实现。”在解释段说明中强调提示 了所确认的开发产品的营业收入 业主入住手续正在办理之中”。九、所有者权益案例明华机床厂(国有企业)经批准于年内整体改组为星海实业股份有 限公司,确定本年的5月1日为资产评估基准日。其资产评估结果已 经过有关部门批准确认。本年8月1日该厂经批准注册登记,正式改 组为股份制企业。企业所得税税率33%。其相关资料如下:(1)5月I日有关资产账面余额、评估确认金额及7月31日按照资 产评估结果进行调账前的有关资产账面余
13、额见表91。(2) 该公司采用后进先出法核算发出材料的成本,且企业材料只有 一种。5月1日至7月31日,该公司购人原材料4 000件,计480万元;领用原材料7 000件,计792元。表1资产帐面余额单位:万元 项目5月1日 评估确7月31日资产调整后帐面余额认金额评估确认入帐余额前帐面余额应收账款(净值)1 1941 194995原材料1 0401 196728(10 000件)(10 000件)(7 000件)长期投资300260300固定资产:固定资产原价1 7002 4001 800累计折旧440720504无形资产:土地使用权01000(3)该公司5月20日购进设备一台,原价100万
14、元,至7月31日 止累计计提折旧4万元。请问:(1)由于评估基准日和调账日之间资产发生了增加或减少的 变化,是否还按原定的评估增减额调账?为什么?(2)您如何确定原材料的增值额?(3) 请您编制出有关资产评估结果的调账会计分录。(4)请您将调整后的各资产账面余额列示于表中的调整后余额案例分析(I)由于评估基准日和调账日之间资产发生了增加或减少的变化,递延税款360 360就不应该按原定的评估增减额调账。因为调账日的资产结存额已经与 调账日的资产结存额出现了差额,如果仍按原定的评估增减额调账,显然不符合实际情况。正确的处理方法应当是,如果评估基准日和调 账日之间资产发生了增加的变化, 在资产增加
15、日按实际发生额记账,调账日仍按原定的差额调账;如果评估基准日和调账日之间资产发生 了减少的变化,减少资产的原评估增加或减少的金额就不应该再调 账。(2)原材料的增值额最好是先确认原材料的增值率,再按调账日实际结存的原材料额计算确定原材料增值额。具体计算方法如下:7月31日原材料应确认人赂的增值额 =(11961040)1 040728=109.20(万元)长期投资减值额=300260=40(万元)固定资产原价增值额=2400700=700(万元)累计折旧增值额=720440=280(万元)评估确认土地使用权为100万元。(3)会计分录如下:1根据
16、7月31日期末原材料应确认人账的增值额:借:原材料1 092 000贷:资本公积731 640根据长期投资减值额:借:资本公积400 000贷:长期投资400 000根据固定资产原价增值额和累计折旧增值额(720万元-440万元)借:固定资产5 600 000贷:累计折旧2 800 000资本公积1 876 000递延税款924 000根据评估确认的土地使用权:借:无形资产1 000 000贷:资本公积670 000递延税款330 000(4)将调整后的各资产账面余额列示于表的调整后余额栏表2资产账面余额单位:万元项目5月1日 评估确7月31日资产调整后账面余额认金额评估确认入账余额前账面余额
17、应收账款(净值)1 1941 194995995原材料1 0401 196728837.20(10 000件)(10 000件)(7 000件)长期投资300260300260固定资产:固定资产原价1 7002 40018002 500累计折旧440720504784无形资产:土地使用权01000100十、所得税案例(一)1997年12月15日,星海公司购置了一套大型生产设备,并于12月31日安装完毕,投人使用。设备原始价值24D万元,预计净残值 率5%,采用直线法计提折旧。星海公司按4年计提折旧,而税法要 求按6年计提折旧。19982003年,星海公司还存在下列纳税调整 事项(见表3)。表3
18、星海公司纳税调整事项金额单位:元项 目1988年1999年2000年2001年2002年2003年国债利息收益100 000 120 000 110 000 130 000 120 000 100 000税收滞纳金20 0000 10 000 10 000 20 0000非公益性捐赠150 000 200 000 180 000 220 000 160 000 190 000合 计70 000 80 000 100 000 100 000 60 000 90 000星海公司在使用该设备的7年中,每年会计利润均为200万元,所 得税税率为33%,税率无变动。根据以上资料,为星海公司编制应交所得税
19、和所得税费用明细表,回答有关问题,并作出星海公司有关所得税的会计处理。(1)为星海公司编制应交所得税和所得税费用明细表。表式见表(2)回答下列问题,并根据表113中资料举例予以说明:1会计利润与应纳税所得额之间的关系。2永久性差异与时间性差异对应纳税所得额的不同影响。3应交所得税与所得税费用之间的关系。4应付税款法和纳税影响会计法确认的所得税费用的区别。(3)假定星海公司对所得税的会计处理采用应付税款法,作出星海公司各年确认所得税费用和应交所得税的会计处理。(4)假定星海公司对所得税的会计处理采用纳税影响会计法,作出星 海公司各年确认所得税费用和应交所得税的会计处理。表4应交所得税和所得税费用
20、明细表项 目1998年1999年2000年2001年2002年2003年合计会计利润会计折旧纳税折旧 时间性差异永久性差异 应纳税所得额所得税率应交所得税时间性差异影响永久性差异影响所得税费用(应付税款法)所得税法费用(纳税影响会计法)案例分析:(1)编制星海公司应交所得税和所得税费用明细表表5应交所得税和所得税费用明细表单位:元项 目1998年1999年2000年2001年2002年2003年合计会计利润2 000 0002 000 000 2 000 0002 000 0002 000 0002 000 000 12 000 000会计折旧570 000570 000570 000570
21、000002 280 000纳税折旧380 000380 000380 000380 000380 0003800002 280 000异190 000190 000190 000 190 000 -380 000 -380 0000永久性差异70 00080 00080 000 100 00060 00090 000 480 0时间性差00应纳税所得2 260 000 2 270 000 2 270 000 2 290 000 1 680 0001 710 000 12 480 000所得税率33%33%33%33%33%33%应交所得税745 800749 100749 100755 70
22、0554 400564 300 4 118 400时间性差异影响-62 700-62 700-62 700-62 700125 400125 4000永久性差曰 异影响23 10026 40026 40033 00019 80029 700 158 400所得税费用(应社付税款法)745 800749 100749 100755 700554 400564 3004118 400所得税法费用(纳税影响会计法)683 100684 400686 400693 000679 800689 7004 118 400(2)会计利润,是指企业根据会计制度的要求,采用一定的会计 程序与方法确认的所得税前利
23、润总额; 应纳税所得额,是指按照所得 税法的要求,以一定期间应税收人,扣减税法允许扣除的项目后的差 额。由于会计利润与应纳税所得额都是以企业的各项收支为基础计算 的,因此,二者之间具有内在的联系,但会计利润与应纳税所得额的 确定依据和目的毕竟不同,因此,二者之间也存在一定的区别。二者 之间的关系可表示如下:应纳税所得额二会计利润永久性差异时间性差异 例如,表5资料中,1998年度的会计利润为2 000 000元,加上可 抵减时间性差异190 000兀和应在当期交纳所得税的永久性差异70 000元,即为应纳税所得额2 260 000元,再如表5资料
24、中,2002年年度的会计利润为2 000 000元,减去转回的可抵减时间性差异380 000元,加上应在当期交纳所得税的永久性差异60老派000元, 即为应纳税所得额1680 000元。2永久性差异,是指某一会计期间,由于会计制度和税法在计算收 益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额 之间的差异;时间性差异,是指由于会计制度和税法在确认收益。费 用或损失时的时间不同而产生的会计利润与应纳税所得额之间的差 异。永久性差异与时间性差异的根本区别在于,永久性差异是由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同而产生的, 这类差 异在本期发生,且不会在以后各期转回,也就是说
25、,永久性差异不仅 存在于个别会计期间,从长期来看也同样存在;而时间性差异是由于 会计制度和税法在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的,这类差异发生于某一会计期间,但在以后一期或若干期内能够转回,也 就是说,时间性差异只存在于个别会计期间,从长期来看并不存在。 根据两类差异的特点可知,从个别会计期间来看,无论是永久性差 异还是时间性差异,都会影响当期的应纳税所得额,但从长期来看, 只有永久性差异会影响应纳税所得额。例如,表5资料中,2000年年度的会计利润为Zop000元,加上可抵减时间性差异190 000和应 在当期交纳所得税的永久性差异80 000元,即为应纳税所得额2 270 000元
26、,永久性差异和时间性差异对当期的应纳税所得额都有 影响,但从6年来看,会计利润总计为12 000 000元,而应纳税所 得额总计为12480 000兀,两者之间的差异只是永久性差异总计480 000元,时间性差异对应纳税所得额并没有影响。3应交所得税,是指企业根据当期确定的应纳税所得额和适用税率 计算的、应于当期交纳的所得税;所得税费用,是指企业根据选定的 所得税会计处理方法确认的、应从当期利润总额中扣除以确定净利润 的当期费用。企业选定的所得税会计处理方法不同,确认的各期所得 税费用也就不同。例如,表5资料中,2000年年度的应交所得税为749 100元,星海公司采用应付税款法确认的所得税费
27、用为749 000元,而采用纳税影响会计法确认的所得税费用为686 400元。但值得注意的是,由于时间性差异只存在于个别会计期间,因此, 从长期来看,应交所得税、应付税款法确认的所得税费用、纳税影响 会计法确认的所得税费用之间并不存在差异。例如,表5资料中,6年的应交所得税、应付税款法确认的所得税费用、纳税影响 会计法确认的所得税费用总计是相等的,均为4 118 400元。4应付税款法,是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额, 按照当期计算的应交所得税确认当期所得税费用的方法;纳税影响会计法,是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额, 按照当期应交 所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计
28、, 确认当期所得税费用 的方法。采用应付税款法进行会计处理,不需要区分永久性差异和时间性差 异,本期发生的各类差异对所得税的影响金额,均在当期确认为所得税费用或抵减所得税费用,不将时间性差异对所得税的影响金额递延 和分配到以后各期,当期所得税费用等于当期应交所得税。 采用纳税 影响会计法进行会计处理,时间性差异对所得税的影响金额需要递延 和分配到以后各期,即采用跨期摊配的方法逐渐确认和依次转回时间 性差异对所得税的影响金额。在资产负债表中,尚未转销的时间性差 异对所得税的影响金额,反映为一项负债或一项资产。例如,表5资料中,2000年年度,星海公司采用应付税款法确认的 所得税费用为749 10
29、0元,而采用纳税影响会计法确认的所得税费用 为686 400元,二者之差为当年时间性差异的所得税影响金额62 700元;再如,2002年年度,星海公司采用应付税款法确认的所得税费2001年。用为564 300元,而采用纳税影响会计法确认的所得税费用为689 700元,二者之差为当年转回的时间性差异的所得税影响金额125 400元。综上所述可知, 应付税款法与纳税影响会计法对永久性差异的会计 处理是相同的.二者的根本区别在于对时间性差异的会计处理不同。 因此,如果仅存在永久性差异,则按照确定的应纳税所得额乘以适用 税率计算的应交所得税,就等于当期所得税费用,所得税的会计处理 不存在应付税款法和纳
30、税影响会计法的区别;如果仅存在时间性差 异,则采用纳税影响会计法确认的所得税费用为当期会计利润乘以适 用税率计算的金额, 体现了一定期间会计利润与所应承担的所得税费 用相配比的原则。(3)星海公司采用应付税款法的会计处理。11998年。借:所得税745 800贷:应交税金-应交所得税745 80021999年。借:所得税749 100贷:应交税金-应交所得税749 10032000年。借:所得税749 100贷:应交税金-应交所得税749 100借:所得税755 7002001年。贷:应交税金一一应交所得税755 70052002年。借:所得税554 400贷:应交税金-应交所得税554 40
31、062003年。借:所得税564 300贷:应交税金-应交所得税564 300(4)星海公司采用纳税影响会计法的会计处理。11998年。借:所得税683 100递延税款62 700贷:应交税金-应交所得税745 80021999年。借:所得税686 400递延税款62 700贷:应交税金-应交所得税749 10032000年。借:所得税686 400递延税款62700借:所得税755 7002001年。贷:应交税金一一应交所得税749 100借:所得税693 000递延税款62 700贷:应交税金应交所得税755 7002002年。借:所得税679 800贷:应交税金应交所得税554 400递
32、延税款125 4002003年。借:所得税689 700贷:应交税金应交所得税564 300递延税款125 4001.资料:某上市公司2003年全年实现税前利润为5 000万元。该公司以前所得税税率为33%,从2003年起变更为24%。该公司 米用债务法进行所得税的会计处理,由于时间性差异产生的递延税款 借项预计可以转回。该公司2003年的相关资料如下:(I)该公司全年上交上级管理费240万元,按税务机关核定允许税 前列支的限额为200万元。(2)该公司对A企业的投资占A企业50%的股份,2003年度A企 业实现净利润为800万元。A企业所得税的税率为24%。按照税法 的规定,长期投资收益以被
33、投资企业宣告分配利润时起计算缴纳所得(3)该公司2003年12月31日存货的账面实际成本为1200万元, 期末可变现的净值为1 100万元,存货按成本与可变现净值孰低法计 价。按照税法规定,存货变现的损失以实际发生的损失在缴纳所得税 前扣除。(4)该公司2000年12月购人一项生产线,原价为600万元,会 计上采用直线法计提折旧,折旧年限为5年,无残值。税法规定可以 按年数总和法计提折旧。2、要求:根据以上资料,计算2003年该公司应交的所得税,并编 制相关的会计分录。案例参考答案:(1)计算本期应交的所得税。本期税前会计利润5 000万元力口:管理费用40万元存货变现损失100万元减:投资收
34、益400万元折旧时间性差异0本期应纳税所得额4740万元本期应交所得税=4 740 24%=1 137.6(万元)(2)计算本期由于税率变动对递延税款账面余额的调整数。按会计政策规定,公司每年应计提的折旧为120万元;而按税法规定,2001年应计提的折旧额为200 ( 600 5 15万元,2002年应计提的折旧额为160 ( 600 4 15) 万元,2003年应计提的折旧额为120(600 3  15) 万元。本期发生的应纳
35、税时间性差异为0,由于会计政策和税法计提折旧的方法不同而产生的应纳税时间性差异到2002年12月31日应为120(200+160120 2)万元。因此,本期由于税率变动而应调减的递延所得税负债的金额为:120 (33%24%)=10.8(万元)(3)本期所得税费用为1 126.8(1 137.610.8)万元)(4)会计分录:借:所得税1 126.8递延税款10.8贷:应交税金应交所得税1 137.6特别提醒:本案例在考试中并非有分录题,仅供大家掌握基本概念.下面继续.会计案例五卜一、财务报告案例星海公司20X4年12月31日的资产负债表、200
36、4年度的利润 表及其他相关资料见表6。表6编报单位:星海公司204年12月31日 单位: 元资产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数流动资产:流动负债:货币资金10 3009 900短期借款5 000 8 000短期投资5 4003 000应付账款6 000 5 600应收账款2 9007 700应交税金2 800 2 000减坏账准备4080应付工资400600存货9 8008 500应付福利费1 000 800待摊费用401 280贷销商品款10 000 5 000流动资产合计28 400 30 300其他流动负债2 600 2 000长期投资50 000 45
37、 000流动负债合计27 800 24 000固定资产:长期负债:固定资产原价120 000 150 000应付债券45 000 70 000减累计折旧12 000 14 000长期负债合计45 000 70 000固定资产净值108 000 136 000所有者权益:无形资产8 000 28 000股本90 000 100 000其他长期资产20 400 20 400资本公积10 000 10 000盈余公积20 00 30 000未分配利润22 00025 700股东权益合计142 000 165 700资产总计214 800 259 700负债及股东权益合计214 800 259 700
38、利润表表7编报单位:星海公司204年度元项目本月数本年累计数一、主营业务收入98 700减:主营业务成本49 400主营业务税金及附加9 300加:代购代销收入500二、主营业务利润(亏损以 填列)40 500加:其他业务利润(亏损以 匚填列)1 000营业费用5 200管理费用6 600财务费用7 900三、营业利润 (亏损以填列)21 800加:投资收益 (损失以填列)3 500补贴收入营业外收入1 400单位:减:营业外支出 四、利润总额(亏损以 填列)26 700减:应交所得税8 000五:净利润(亏损以“填列)18 700204年的其他
39、资料:发放现金股利5 000元,发放股票股利10 000元。2出售全新未用的固定资产一宗,人账时借记固定资产,原价10 000元,售价11 400元。3收到债券投资利息计1800元,本期利息有溢价摊销1000元。4购置一项专利技术,价值20 000元。5按面值发行公司债券25 000元。购置固定资产成本40 000元。投入未入账土地使用权, 确认评估价值10 000元作为长期 投资 (假设不计税金)出售账面价值为2 400无的短期投资,售价2 900元。收回长期投资成本14
40、000元,获得投资收益计2 200元。本斯已支付所得税共7 700元。(11)本期增值税销项税额16 770元。,进项税额9 850元,已支付增 值税8 029元。请您以财务报表主编人的身份完成下列工作:(一)采用直接法调整计算经营活动的现金流量(将结果列入指定的明细表)(二)采用间接法调整计算经营的现金流量 (将结果列入指定的明细表)(三)调整计算的投资活动现金流量(将结果列入指定的明细表)(四)调整计算筹资活动现金流量(将结果列入指定的明细表)(五)编制完整的现金流量表。案例分析(一)从利润表上的第一个项目开始,从权责发生制,调整为收付率 现制基础上的各项目数额,调
41、整分录为:调整主营业务收人”项目借:经营活动现金流量 一一销售商品收到现金110 679应收账款4 800贷:主营业务收人98 700应交税金增值税(98 70017%)调整 主营业务成本”项目借:主营业务成本49 400应付账款400贷:经营活动现金流量一购买商品支付现金帐48 500存货1 300调整主营业务税金及附加”项目借:主营业务税金及附加9 300贷:经营活动现金流量支付的各项税费9 300调整代购代销收入项目借:经营活动现金流量 一一代购代销收入收到现金贷:代购代销收入500调整 其他
42、业务利润 项目借:经营活动现金流量一其他业务利润收到现金贷:其他业务利润1 0006调整营业费用”项目借:营业费用5 200贷:经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金7调整管理费用”项目借:管理费用6600贷:经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金调整 财务费用”项目借:财务费用7 900贷:经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金调整坏账准备”项目该调整分录是第笔调整分录的再调整。5001 0005 2006 6007 900借:经营活动现金流量贷:经营活动现金流量支付的各项税费9 300支付的其他与经营活动有关的现金40
43、贷:坏账准备40调整待摊费用”项目借:待摊费用1 240贷:经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金1 240(11)调整应交税金- 增值税”项目根据星海公司其他资料(11)得知,本期增值税已支付8 029元,支 付的进项税额9 850元。借:应交税金增值税17 879贷:经营活动现金流量一一购买商品付现9 850经营活动现金流量一一支付的各项税费8 029(12)调整应交税金- 听得税”项目利润表上列示应交所得税8000元,从其他资料得知,本期已付7700元,资产负债表上 应交税金-所得税”比期初增加300元。2a借:所得税8 000贷:应交税金所得税8 0002b借:应交税金一一所得
44、税7 700贷:经营活动现金流量 一一支付的各项税费7 700(13)调整应付工资”项目 经营人员工资已作为营业费用报告在利润表上。这笔调整分录是第6笔调整分录的再调整借:经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现贷:应付工资200(14)调整应付福利费”项目借:应付福利费200贷:经营活动现金流量支付给职工以及为职工支付的现金200这笔调整分录是第、第笔调整分录的再调整。(15)调整代销商品款”项目借:代销商品款5 000贷:经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金5000调整 其他流动负债”项目借:其他流动负债600贷:经营活动现金流量支付的其他与经营活动有
45、关的现金600调整累计折旧”项目折旧在计提时已计人管理费用,但折旧并不发生现金流出。而利润 表上已包括了折旧费用,所以这笔调整分录是第 笔调整分录的再调 整借.经营活动现金流量200贷:累计折旧2 000上述已将所有影响经营活动现金流量的分析项目均作了调整,调整结果见表8表8经营活动现金流量明细表(直接法)单位:元销售商品收到现金110 679购买商品支付现金48 5009 850代购贷销收入收到现金500营业费用支付现金5 200其他业务利润收到现金
46、1 000支付的各项税费9 300调整坏帐准备40 8 029应付工资增加200 (12) b 7 700累计折旧增加2 000管理费用支出现金6 600一支付的其他与经营活动有关的现金2 000财务7 9001 2402006005 000114 419经济活动现金流出合4 300间接法在计算经营活动现金流量时是从利润表上本期净利润为起算 点,调整那些不动用现金的费用项目,调整那些不产生经营活动现金 流量的收入项目。调整分录与
47、前面相同,只需将调整结果列人明细表, 见表9表9经营活动现金流量明细表(间接法)单位:元本年净利润18 700投资收益2 700累计折旧2 000债券投资利息收入800坏帐准备40应收账款增加4 800存货减少1 300待摊费用增加1 240应付工资增加200应付账款减少400应交税金800应付福利费减少200待摊费用增加应付福利费减少其他流动负债减少代销商品款减少经营活动现金流入合计计110 119经营活动现金净增加额其他流动负债减少600代销商品款减少5 000处理固定资产净收益1 400经营活
48、动现金流入合计22 240经济活动现金流出合计17 940经营活动现金净增加额4 300表9中的一些数字的来源说明如下:1投资收益2 700元。从其他资料得知,收回长期投资成本14 000元,获收益2 200元;又从其他资料中得知短期投资获收益500元,2 200加上500元正好是2 700元,2 700元已包括在利润表中的净 利润18 700元之中,但这是非经营活动的收益,所以,以净利润为 起算点计算经营活动现金流量时要减去。2债券投资利息收人800元。从其他资料得知,收到债券投资利息1 800元,有债券溢价摊 销1000元。可见,收到债券投资的利息时,原始分录为:借:现 金1 800元,贷:长期投资1000元,并贷:投资收益一利息支出800元。但是这笔列计的800元收人,不是经营活动现金流人,而是投 资活动现金流人。3处置固定资产净收益1400元。从其他资料得知, 出售全新未用的固定资产, 原价10
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